加強(qiáng)境外公司實(shí)質(zhì)性合規(guī)管理

趙冬梅

由于稅收環(huán)境的變化，主要發(fā)達(dá)國(guó)家及OECD組織出臺(tái)了一份《解決稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》報(bào)告（簡(jiǎn)稱“BEPS”），目的是控制利用中間控股公司濫用稅收協(xié)定，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。大部分國(guó)家，尤其是OECD國(guó)家對(duì)公司實(shí)質(zhì)性存在的判定比較嚴(yán)格，需對(duì)公司治理合規(guī)性高度重視。因此，為保證中間控股公司持股架構(gòu)的有效性，需要盡力滿足當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求。特別是要建立全球公司治理體系，更需要理念上的轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)董事會(huì)實(shí)體化運(yùn)作，合理調(diào)配資源加以實(shí)施。其中，包括股東會(huì)、董事會(huì)的實(shí)地召開，重大經(jīng)營(yíng)決策在當(dāng)?shù)赝瓿傻?。按照以往的管理模式，?guó)際公司及下屬公司董事會(huì)會(huì)議主要通過(guò)董事書面決議形式召開，董事不實(shí)際參加會(huì)議，這雖然符合《公司法》及《章程》規(guī)定，但在實(shí)質(zhì)性合規(guī)方面存在較大法律風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法達(dá)到法律意義上的實(shí)質(zhì)性要求。

一、重視中間控股公司實(shí)質(zhì)性管理的重要性

中間控股公司是連接海外實(shí)體資產(chǎn)的橋梁，重大海外投資項(xiàng)目在并購(gòu)資產(chǎn)時(shí)，公司聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)和法律顧問(wèn)設(shè)計(jì)投資持股架構(gòu)，目的就是利用中間控股公司為海外實(shí)體資產(chǎn)未來(lái)的利潤(rùn)、資金進(jìn)出提供便利及稅務(wù)優(yōu)惠。如果在運(yùn)營(yíng)階段不能做好中間控股公司的合規(guī)性管理，勢(shì)必影響其實(shí)質(zhì)性和有效性，最終大幅增加公司成本。如果在運(yùn)營(yíng)階段不能做好中間控股公司實(shí)質(zhì)性合規(guī)管理，最終將為海外資產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)。如持股架構(gòu)持有重要海外資產(chǎn)，若中間控股公司不能滿足實(shí)質(zhì)性要求，項(xiàng)目的稅負(fù)將大大增加，也可能導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)架構(gòu)失效，為海外資產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。理論上，要享受稅務(wù)籌劃帶來(lái)的益處，中間控股公司均應(yīng)符合實(shí)質(zhì)性要求，但實(shí)踐中，我們僅對(duì)實(shí)質(zhì)性合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的公司采取了實(shí)質(zhì)性措施。按實(shí)質(zhì)性合規(guī)要求，不僅股東年會(huì)/董事會(huì)會(huì)議需要實(shí)際召開，還要求重大經(jīng)營(yíng)決策均在實(shí)地召開。例如，中間控股公司至少一年召開兩次股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議，達(dá)到實(shí)質(zhì)性合規(guī)要求的最少會(huì)議次數(shù)。按照以往的管理模式和經(jīng)驗(yàn)，這類的會(huì)議往往不是實(shí)地召開，公司董事并不實(shí)地參會(huì)，只是通過(guò)郵件完成、簽署相關(guān)的董事會(huì)文件。這種形式在公司治理上存在較大的法律風(fēng)險(xiǎn)，主要是無(wú)法達(dá)到法律意義上的實(shí)質(zhì)性要求。定期召開股東會(huì)和董事會(huì)會(huì)議，的確會(huì)給董事帶來(lái)開會(huì)負(fù)擔(dān)，增加一定成本，但可確保中間控股公司滿足實(shí)質(zhì)性要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅籌劃效益。目前中間控股公司合規(guī)工作在及時(shí)性、主動(dòng)性方面仍有改進(jìn)空間，這都需要我們進(jìn)一步優(yōu)化資源配置、提高工作效率，保證中間控股稅務(wù)架構(gòu)的有效性。除了那些在免稅天堂設(shè)立的公司以外，在其他地區(qū)設(shè)立的公司，尤其是在設(shè)立公司時(shí)就考慮要享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠或雙邊協(xié)定的國(guó)家，更需要滿足這種實(shí)質(zhì)性的要求。

二、加強(qiáng)董事會(huì)實(shí)體化運(yùn)作，滿足實(shí)質(zhì)性合規(guī)要求

按當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)要求，為確保良好的公司治理，保證中間控股公司實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)，公司在中間控股公司管理上，亟待加強(qiáng)董事會(huì)實(shí)體化運(yùn)作和實(shí)質(zhì)性合規(guī)管理。按當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)要求，要保證中間控股公司實(shí)質(zhì)性，應(yīng)至少滿足如下四項(xiàng)要求：在注冊(cè)地召開董事會(huì)，所有重要的戰(zhàn)略決策都需在注冊(cè)國(guó)家/地區(qū)完成;在注冊(cè)地有獨(dú)立銀行賬戶，并且付款指令需要在注冊(cè)地完成;賬簿需要在注冊(cè)地保管，并按時(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)表;按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)并申請(qǐng)稅務(wù)預(yù)先裁定，確定稅收待遇。

大多數(shù)國(guó)家，尤其是OECD國(guó)家對(duì)境外公司是否為所在國(guó)家實(shí)質(zhì)性存在的判定比較嚴(yán)格， 主要依據(jù)公司的注冊(cè)地、 董事會(huì)設(shè)立及成員構(gòu)成，公司的會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)記錄要求、資金支付情況、當(dāng)?shù)氐拿貢?、是否在本地有辦公室并存放公司文件和賬簿等，這些都成為判定一個(gè)公司是否在所在國(guó)管理，是否可適用當(dāng)?shù)貒?guó)家法律及稅務(wù)優(yōu)惠等事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。隨著OECD監(jiān)管日趨嚴(yán)格，為了保證公司持股架構(gòu)的有效性，需要盡力滿足當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求。重要中間控股公司的合規(guī)管治出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)給公司法律和稅務(wù)上帶來(lái)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。境外公司董事會(huì)實(shí)體化運(yùn)作應(yīng)得到公司管理層高度重視并應(yīng)調(diào)動(dòng)資源加以實(shí)施，以確保境外公司合規(guī)要求。加強(qiáng)中間控股公司董事會(huì)實(shí)體化運(yùn)作，需定期在當(dāng)?shù)卣匍_董事會(huì)會(huì)議，準(zhǔn)備董事會(huì)會(huì)議材料，籌備董事會(huì)會(huì)議，組織董事赴當(dāng)?shù)貐⒓佣聲?huì)會(huì)議。中間控股公司通常需要秘書公司、稅務(wù)顧問(wèn)及審計(jì)師提供管理咨詢服務(wù)。這些中介機(jī)構(gòu)在專業(yè)技術(shù)及語(yǔ)言方面具備優(yōu)勢(shì)，比如利用當(dāng)?shù)刂薪闄C(jī)構(gòu)實(shí)時(shí)研究政策變化、文檔準(zhǔn)備及時(shí)規(guī)范、當(dāng)?shù)貐f(xié)調(diào)溝通等，需要我們?cè)谥虚g控股公司管理中，樹立以我為主的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的選聘和管理，明確工作要求、細(xì)化工作范圍、適時(shí)糾正方向并及時(shí)敦促進(jìn)度，最終提升自身業(yè)務(wù)水平，領(lǐng)會(huì)政策要旨、掌握多維思考論證的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。要充分利用中介機(jī)構(gòu)對(duì)當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)政策的了解，跟蹤研究政策變化。督促秘書公司與當(dāng)?shù)毓咀?cè)處及稅務(wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，按時(shí)完成中間控股公司的各項(xiàng)合規(guī)工作，滿足當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求。

上述種種稅收環(huán)境的變化，都對(duì)中間控股公司管理提出更高要求，亟待通過(guò)各種渠道加強(qiáng)中間控股公司運(yùn)營(yíng)的實(shí)質(zhì)性，其中就包括加強(qiáng)政策跟蹤，對(duì)當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)政策的了解。按照當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求，中間控股公司需在當(dāng)?shù)亻_立銀行賬戶，付款指令需由當(dāng)?shù)囟码p簽并在當(dāng)?shù)赝瓿?。但有些中間控股公司項(xiàng)目資金安排都是以往來(lái)款形式，未按照稅務(wù)籌劃方案經(jīng)中間控股公司執(zhí)行，造成賬戶由于長(zhǎng)期未使用被當(dāng)?shù)劂y行關(guān)閉，嚴(yán)重影響中間控股公司實(shí)質(zhì)性合規(guī)要求，很可能導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)架構(gòu)失效，帶來(lái)中間控股公司實(shí)質(zhì)性合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)法享受稅務(wù)架構(gòu)的籌劃效益。因此，項(xiàng)目資金必須通過(guò)當(dāng)?shù)劂y行賬戶，需要制定資金安排方案，準(zhǔn)備注資法律文件。針對(duì)今后的海外項(xiàng)目管理，應(yīng)加強(qiáng)研究，相互配合，提前制定未來(lái)海外項(xiàng)目所需資金的安排方案，準(zhǔn)備注資法律文件，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃有效性。如果在運(yùn)營(yíng)階段不能做好中間控股公司的合規(guī)性管理，勢(shì)必影響其實(shí)質(zhì)性和有效性，最終大幅增加公司成本，如項(xiàng)目匯回的利息、股息收入的各環(huán)節(jié)稅負(fù)將大幅增加。因此，按當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求，賬簿需要在注冊(cè)地保管，并按時(shí)完成財(cái)務(wù)報(bào)表。按時(shí)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)并申請(qǐng)稅務(wù)預(yù)先裁定，確定稅收待遇。需與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)溝通，按時(shí)完成中間控股公司稅務(wù)合規(guī)工作，滿足當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求。

三、主動(dòng)應(yīng)對(duì)中間控股公司稅收環(huán)境變化

1.隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益趨緊，國(guó)際反避稅組織越來(lái)越關(guān)注利用中間控股公司濫用稅收協(xié)定的活動(dòng)。2013年2月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）專門為二十國(guó)集團(tuán)（G20）財(cái)政會(huì)議提供了一份《解決稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移》報(bào)告（簡(jiǎn)稱“BEPS”），引起了與會(huì)各國(guó)和國(guó)際社會(huì)的高度關(guān)注。2013年7月19日，OECD在G20財(cái)長(zhǎng)及央行行長(zhǎng)會(huì)議上正式發(fā)布了“解決稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的行動(dòng)計(jì)劃”。BEPS行動(dòng)計(jì)劃之一旨在防范企業(yè)利用空殼公司將利潤(rùn)隱匿在海外或不恰當(dāng)?shù)厣暾?qǐng)協(xié)定保護(hù)，使人為向海外轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的籌劃策略落空。同時(shí)它將對(duì)“異國(guó)吸引外來(lái)投資者卻不要求其具有任何經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的相關(guān)制度”產(chǎn)生一定影響。

2.最近幾個(gè)主要發(fā)達(dá)國(guó)家及OECD組織都出臺(tái)BEPS的相關(guān)內(nèi)容，目的是控制利用中間控股公司濫用稅收協(xié)定，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。國(guó)家主席習(xí)近平在2014年底參加G20集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)時(shí)也曾發(fā)表講話表示中國(guó)將“加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅”。中國(guó)公司利用中間控股公司對(duì)外投資，如果在實(shí)質(zhì)性方面存在瑕疵，將很可能是海外項(xiàng)目資源國(guó)稅務(wù)監(jiān)控的重點(diǎn)。而中間控股公司所在國(guó)為了維護(hù)自身在國(guó)際稅收體系中的聲譽(yù)，也將加強(qiáng)對(duì)實(shí)質(zhì)性的管理要求。如荷蘭稅務(wù)主管當(dāng)局已在2014年將實(shí)質(zhì)性相關(guān)法規(guī)由稅務(wù)指南（tax guidance）提升至稅法（tax law）級(jí)別。

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)通常將“公司決策與管理中心”用于確定公司利潤(rùn)在哪里納稅，因此，按照當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求，董事會(huì)或管理層應(yīng)在當(dāng)?shù)厮痉ü茌爡^(qū)做出公司重大決策。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃效益的目的，確保公司重大投資決策在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行至關(guān)重要，這是稅務(wù)機(jī)關(guān)判定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。由于BEPS政策，OECD國(guó)家監(jiān)管越來(lái)越嚴(yán)格，國(guó)別報(bào)告要求（CbCr）數(shù)據(jù)于 2017年提供給全球稅務(wù)管轄區(qū)，并公開進(jìn)行公眾審查，公眾關(guān)注正在上升，可能會(huì)導(dǎo)致中間控股公司的實(shí)質(zhì)性失敗。因此，中間控股公司實(shí)質(zhì)性合規(guī)對(duì)于維持預(yù)期收益和確保不產(chǎn)生額外稅收成本至關(guān)重要。因此，為了保證公司持股架構(gòu)的有效性，需要盡力滿足當(dāng)?shù)貙?shí)質(zhì)性合規(guī)要求。重要中間控股公司的合規(guī)管治出現(xiàn)問(wèn)題，將會(huì)給公司法律和稅務(wù)上帶來(lái)嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

我們大多數(shù)海外項(xiàng)目都沒(méi)有如此重視過(guò)稅收籌劃和公司治理方面的工作，有些也只是在項(xiàng)目之初有過(guò)這方面的考慮，也可能所處的只是在具體操作層面上，但大都沒(méi)有系統(tǒng)的考慮過(guò)這一問(wèn)題，尤其是在持續(xù)改進(jìn)和后期管理維護(hù)上。海外發(fā)展過(guò)程中所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，一旦問(wèn)題出現(xiàn)，將會(huì)很難解決并有可能給公司帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。隨著公司海外業(yè)務(wù)快速發(fā)展，公司會(huì)面臨更多的社會(huì)關(guān)注，因此有必要盡早規(guī)范海外運(yùn)作模式，規(guī)避未來(lái)可能的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是公司治理上，一定要做到合規(guī)。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，應(yīng)該首先轉(zhuǎn)變管理理念，同時(shí)需要調(diào)動(dòng)資源加以實(shí)施。因此，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的精細(xì)化管理上，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，滿足法律上的實(shí)質(zhì)性要求，是公司治理合規(guī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)。從項(xiàng)目初始設(shè)計(jì)，到實(shí)施過(guò)程中不斷改進(jìn)，以及不斷完善公司文件和會(huì)計(jì)檔案。從項(xiàng)目實(shí)施的每一個(gè)步驟的反復(fù)論證，到具體開會(huì)簽署文件時(shí)注意到的每一個(gè)細(xì)節(jié)，一步接一步把事先設(shè)計(jì)好的過(guò)程完全展現(xiàn)出來(lái)，所有的步驟和細(xì)節(jié)都需符合邏輯和更加真實(shí)，需要體現(xiàn)出公司的治理理念，滿足當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)性合規(guī)要求。

加強(qiáng)董事會(huì)實(shí)體化運(yùn)作和實(shí)質(zhì)性合規(guī)管理，是提升公司治理水平，實(shí)現(xiàn)海外架構(gòu)優(yōu)化的亮點(diǎn)，使我們進(jìn)一步加深了對(duì)稅務(wù)實(shí)質(zhì)性合規(guī)的認(rèn)識(shí)，對(duì)明確未來(lái)全球公司治理方向具有重要意義。

（作者單位：中海石油化學(xué)股份有限公司）