工程建設項目結算審計應關注的“四個環節”

許小斌

工程建設項目竣工結算多數由施工單位編制，為了其經濟利益施工單位經常會采取高估冒算等手段來虛增工程結算價格。審計機關或者建設單位委托的社會中介機構在工程建設項目竣工結算審計時，應著重關注合同內容、工程計量組價、材料價和人工費調差等四個環節，確保工程竣工結算真實合法。

合同內容

一是關注合同內容實施的完整性。是否扣除未實施的工程，避免多計結算價格。通常采取的方法是現場踏勘并通過實體建筑物與竣工圖紙對比，檢查是否按圖施工并在結算中如實體現。例如，某宿辦樓項目的屋頂造型裝飾設計呈對稱式，現場發現屋頂造型裝飾是不對稱的，實測發現樓體面寬比原設計少做一跨，而在結算中未如實扣除，造成多計工程結算價。

二是關注施工單位是否按投標清單特征描述內容進行施工。審計人員踏勘現場時既要與施工圖紙對比，還需要和投標預算書對比。因為設計圖紙有些地方不反映工程做法，有些地方引用的是圖集做法，在設計圖紙中不反映工程做法的地方會在清單描述中反映。例如，在某室外硬化工程結算審核中，清單特征描述內容是混凝土硬化，實際檢查中發現一部分是清單描述的混凝土硬化，另一部分是水泥工字磚硬化，施工單位沒按實際調整結算，全部按混凝土硬化進行結算。

三是關注合同價中是否包含暫列金、暫估項、設計費、監理費等其它費用。審計合同預算書的合同價時，要依據不同情況，區別處理：合同價中包括的暫列金一定要扣除;合同價中包括的暫估項目要依據實際發生的費用結算;合同價中包括的設計、監理等待攤投資費用，首先要檢查合同約定該部分費用是否也由承包單位結算，如果約定明確由承包單位負責，該部分按照約定費用結算，如果沒有約定或者約定不明確的要與建設單位及時溝通，同時檢查建設單位基建財務支出情況和相關待攤投資合同，避免重復計取和多計工程結算價格。

四是關注標段之間有無重復計算。大型項目工程一般會采取分標段發包，因為各標段預算編制人員可能不同，編制時間可能不同步，造成相關信息不對稱，在各標段預算中可能造成重復計取有關費用，審計工程結算時要剔除重復計算的標段。

工程計量組價

一是關注工程計量的準確性。施工單位在結算時可能會不依據國家計量規則計算工程量從而提高結算價格，所以審計時復核及關注工程量計量是否準確是一個重要環節，工程量的復核方法可以采取全部重新核算、重點抽查等方法。在復核工程量時，要注意對國家計量規范中容易忽略的細節問題進行核實，如抹灰工程量的計量，國家工程量計算規則要求扣除門窗洞口所占面積，而實際勞務市場抹灰工程量的計算不扣除窗洞口所占面積，施工單位在工程結算中可能會按勞務市場的抹灰面積計量，從而多計工程結算價格。同時要關注變更簽證是否合法有效、是否計量準確、是否重復簽證等問題，以此造成重復計取工程費用的現象。

二是關注現場施工工藝和套用定額是否相符。不同的施工工藝和施工方案在工程結算中所套用的定額子目是不同的，施工單位往往會選擇費用高的子目組價從而提高結算價格。審計需要掌握施工工藝和常規施工方案，必要時可以通過詢問現場施工人員或者向相關領域業務專家咨詢，確保施工工藝與套用定額相符。如某項水利工程結算中，迎水壩面設計的是混凝土結構，施工單位按預制混凝土塊定額子目組價結算。審計時經過詢問建設單位現場負責人，確認施工過程中采取的是現澆工藝，因預制費用高于現澆費用，施工單位在結算時高套了定額，提高了結算價格。

三是關注結算價是否執行投標報價。施工單位為了中標，在投標時對某些工程費用采取降低價格的報價策略，而在結算時對降低價格工程內容不執行投標報價而重新組價，以此多計結算價。審計人員在結算審計時需檢查同種材料價格、分部分項綜合單價和措施項目費用等是否與投標時一致。例如某房建工程結算審計發現，施工單位在投標報價時減少混凝土模板的定額工程量，達到降低措施項目費以博取中標的目的，而在結算時以房屋建筑工程中的混凝土模板實際工程量與清單工程量明顯不符為由，不執行投標時的報價，要求增加模板費用彌補損失。

材料價和人工費調差

一是關注材料價調差的合理性。大型工程建設項目建設周期長，建設單位在招標時為了合理分擔風險，對受市場波動影響大的主要材料價格進行暫定，在施工過程中根據市場行情進行認質認價。因為材料價格對工程造價影響較大，施工單位可能采取擴大或縮小調差范圍、虛報材料價格、混淆價格內涵等不合理手段提高結算價格。對調差范圍的審查需要查閱招標文件、投標文件、施工合同等資料，關注是否按照招標文件和合同約定的暫定材料品種調差即有無擴大調差范圍，是否存在材料暫定價只調整低價不調整高價即有無縮小調差范圍。對虛報材料價格的審查可以通過查閱國家造價管理機構發布的材料信息價、調研實際市場價格行情等手段分析施工單位是否虛報材料價格。對價格內涵的審查可以查閱材料認價單或者考察報告并詢問考察組成員。

二是關注人工費調差的合理性。近年來，因國家多次出臺人工費調整文件，所以工程結算時經常出現人工費調差事宜。施工單位可能采取改變合同實質性約定進行調差，也可能擴大調差范圍提高結算價格。審計時應通過查閱施工合同中關于價格調整條款的約定，是否存在合同約定不調整而結算時進行調整現象，如果存在就屬于改變合同實質性條款約定。對于調差范圍審計可以通過查閱施工組織計劃圖、施工日記、監理日記、分項工程驗收記錄等資料確定調差數量是否合理。防止施工單位對不在約定時間范圍的人工數量進行調差。

三是關注調差數量及幅度計算的準確性。目前，因為投標企業可以對投標報價中的消耗量進行調整，這樣會引起材料或人工消耗量與定額消耗量不一致，施工單位為了提高結算價格，在結算時可能按消耗量多的計取。審計時可以對比投標消耗量和定額消耗量的大小。當投標消耗量低于定額消耗量時，調差數量按照投標消耗量計算，反之如果投標消耗量高于定額消耗量，調差數量按照定額消耗量計算。同時，人工費調整幅度審查主要是查閱合同約定人工費調整幅度是否明確，合同不明確的情況下雙方協商是否一致。審計可以采取詢問或者函證建設單位的方法，取得建設單位關于調整幅度的意見后進行審定。

軟件程序

一是關注計費摸板的模式。比如廣聯達計價軟件模板有人工費計入價差和計入市場價兩種模式，如果施工單位在投標時選擇了計入價差模式，結算時對簽證部分造價選擇為計入市場價模式，就會多計結算價格。

二是關注工程計費基數或費率。比如在措施項目費中，施工單位可能會對冬雨季施工費率和計費基數進行修改，以此來多計結算價格。

三是關注審核匯總費用程序。施工單位可能會在費用匯總電子摸板中增加行數，或者改變行的性質，造成本不應該匯總計入的費用計取。

（作者單位：榆林市榆陽區審計局）