國企內部審計配合國家審計工作機制研究

馬廣軍

習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上提出“要加強對內部審計工作的指導和監督，調動內部審計和社會審計力量，增強審計監督合力”，國有企業內部審計作為特殊的內部審計力量，應提高政治站位，積極配合國家審計工作，促進審計監督體系健全完善，提升審計監督整體效能。

國企內部審計與國家審計的關系

國有企業內部審計與國家審計具有特殊的關系，兩者性質相似、職能互補、主從協作，使得國有企業內部審計配合國家審計具有可行性和必要性，這種特殊關系體現在以下三個方面：

（一）從性質上看，國企內部審計是國家審計在國有企業的延伸。就國有企業審計而言，國有企業內部審計與國家審計在審計目標、審計內容、審計程序等方面具有高度一致性，如：二者的審計目標都是維護國有資產安全完整，促進國有資產保值增值;審計內容都包括貫徹落實國家重大政策措施情況，財務收支、固定資產投資項目、生態環境保護責任履行情況，境外機構、境外資產和境外經濟活動情況，領導人員履行經濟責任情況等審計;審計程序具有相似性，其主要審計環節大體相同;國企內部審計和國家審計的著重點有一定的重合度，二者都更加關注合法性和效益性，更注重合法合規性審計。

（二）從職能上看，國企內部審計與國家審計具有互補性。國家審計與內部審計的側重點不同，國家審計注重問題導向和事后監督，具有宏觀性、外向性特點;國有企業內部審計注重事前防范、事中控制，具有微觀性、內向性特點。二者的審計技術與審計方法也存在差異，國家審計擅長于大數據審計、結果導向審計等，而內部審計則更傾向于制度基礎審計和風險導向審計。內部審計部門熟悉本單位的業務經營活動和內控流程，對內部控制和風險管理的評價結果具有較高的可信賴程度;國家審計對內部審計的質量進行評估后，可以利用內部審計的成果，對審計流程進行優化設計，降低審計成本，提高審計效率。

（三）從地位上看，國企內部審計與國家審計是主從協作關系。現階段，國有企業內部審計與國家審計雖然都是國家審計體系的組成部分，但是二者地位是不同的，國家審計與內部審計是主導與配合、指導與被指導、監督與被監督的關系。內部審計最初是為服務于國家審計而產生的，隨著《審計署關于內部審計工作的規定》多次修訂以及新規章的出臺，兩者的關系經歷了直接監督指導、間接監督指導、加強指導監督力度形成監督合力等階段，但是這種主從模式一直沒有改變。因此，國企內部審計是國家審計的重要基礎和補充，在兩者協同發展過程中，國家審計應發揮主體作用，而內部審計主要是做好配合工作。

國企內部審計配合國家審計存在的問題

近年來，雖然國家審計和內部審計在構建協同機制、發揮監督合力方面進行了積極探索，也付諸實踐進行嘗試，但是仍然存在一些問題。

（一）對配合國家審計的重要性認識不足。當前，一部分內審人員對內部審計的認識比較片面，認為內部審計范圍小、權威性低、影響力弱，難以與國家審計機關相提并論，內部審計工作對于國家審計工作的作用有限。我國國有企業資產規模大、企業主體數量多、涉及行業面廣，而國家審計機關力量有限，單靠國家審計機關難以實現審計全覆蓋目標。目前國有企業面臨審計署、地方審計機關日常審計監督、經濟責任審計監督以及在政府投資項目審計中的延伸審計監督等，迎審配合的工作量和工作難度不斷增長。因此，加強對國家審計的配合工作迫在眉睫，勢在必行。

（二）配合國家審計主動性不強。國家審計與內部審計的主從關系模式決定了內部審計在與國家審計協同過程中處于被動地位，長期的被監督角色也使內部審計習慣于接受國家審計的工作指導。從理論層面看，對于國家審計和內部審計協同發展的研究，主要是站在國家審計的角度進行探討，對于內部審計如何配合國家審計工作的研究甚少。從實踐層面看，多數國有企業尚未建立完善的國家審計日常聯絡和匯報工作機制，個別企業聯絡匯報集中于集團總部，全面對接國家審計機關工作機制尚未有效建立。

（三）配合國家審計工作機制不完善。內部審計配合國家審計目前還沒有形成全方位、系統化的配合工作機制，如：在審計力量協同方面，一些國有企業派出內審人員臨時參審、協審國家審計機關組織的審計項目，不定期配合審計機關開展專項審計調查;在審計計劃制定過程中，存在國企內部審計部門與國家審計機關與缺乏溝通的問題，審計機關不了解內部審計成果，內部審計不了解國家審計關注重點，可能會出現審計范圍重疊、重復審計等問題，浪費審計資源，無法實現審計全覆蓋目標。

國企內部審計配合國家審計的對策建議

國有企業內部審計配合國家審計是一項系統工程，需要從審計計劃制定、力量整合、整改協同、成果共享、工作聯絡等多個方面進行綜合考慮和推進，應建立相應的工作機制，形成審計工作“一盤棋”格局，增強審計監督合力。

（一）建立審計計劃統籌機制。國有企業內部審計部門在制定年度審計計劃時，應認真學習貫徹國家審計項目計劃，綜合考慮國家審計機關審計計劃和本單位中心工作，將國家審計年度計劃的重點內容細化分解到內部審計工作計劃中;內部審計部門在編制好年度審計計劃后，應向對口的國家審計機關備案。特別是對于當年接受審計的國有企業，內部審計部門要將配合國家審計作為年度重點工作，與國家審計機關協商審計方案，與國家審計開展同步審計或聯合審計，如審計機關審計企業總部和重要二級單位，各級內部審計部門則負責審計三級及以下單位，節約審計資源，避免審計范圍重疊。

（二）建立審計力量整合機制。國有企業內部審計部門應積極協助國家審計機關履行監督職責，一方面，鼓勵內審人員參與國家審計項目。大型國有企業應建立內審人才庫，定期選派內審人員參加國家審計項目，既可以緩解國家審計力量不足的矛盾，又可以培養鍛煉內審人才隊伍。另一方面，積極探索內部審計與國家審計力量協同模式，如國家審計機關在審計大型國有企業時，可以采取聯合審計、授權審計等方式，委托內部審計部門承擔部分審計任務，有效利用內部審計力量，提高審計效率。

（三）建立審計成果共享機制。 國有企業內部審計部門每年應向各級國家審計機關報送審計報告、審計決定書、審計建議書、審計工作總結等審計成果資料，為國家審計機關了解被審計對象情況、制定審計方案提供參考。國家審計機關在評估內部審計質量的基礎上，對審計成果加以利用，對內部審計部門審計發現的問題不再重復審計，對在內部審計中發現且已經整改的問題不在審計報告中反映，這樣不僅可以節約審計資源、減少重復勞動，還可以提升內部審計工作的價值和地位。

（四）建立審計整改協同機制。對于國家審計機關發現的問題，內部審計部門負責督促所在單位積極整改，按時向國家審計機關反饋整改落實情況，確保審計整改落實到位，走好審計整改“最后一公里”。一方面，內部審計部門將審計整改檢查列入年度工作計劃，作為每個審計項目的審計內容之一，在項目審計過程中檢查整改落實情況;另一方面，對于拒不整改、拖延整改或者整改后仍存在較高風險的單位，結合違規經營投資責任追究工作的開展，探索開展審計追責問責，嘗試以行政手段推動審計發現的問題整改到位、問責到位，強化警示作用。

（五）建立審計工作聯絡機制。國有企業應加強與國家審計機關的聯系和溝通，建立日常聯系機制和良好的溝通紐帶關系，主動將國家審計監督轉化為企業合規經營和高質量發展的動力。日常聯絡匯報工作應納入企業年度審計工作計劃，定期聯系對口國家審計機關，通過開展拜訪、匯報工作、開展座談等多種方式的活動建立良好關系，建立固化交流方式和平臺。國有企業領導應重視與國家審計的日常聯絡工作，審計部門負責人應落實日常聯絡工作責任，制定聯絡工作計劃和實施方案，明確聯絡活動組織方式、活動內容、工作經費等，為聯絡工作開展提供堅實保障。

（作者單位：中國電建西北勘測設計研究院有限公司）