“雙一流”背景下的高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)

江文清 黃云生 王寧若 鄭婷婷 劉翰

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）當(dāng)前高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)站位不夠高，未充分與學(xué)校“雙一流”（世界一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)，簡(jiǎn)稱“雙一流”）發(fā)展相適應(yīng)。本研究通過問卷調(diào)查形式，對(duì)四川省內(nèi)33所高校的建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了調(diào)研。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，當(dāng)前以“造價(jià)、付款”審核為核心業(yè)務(wù)的高校占比為64.40%，說明當(dāng)前大部分高校建設(shè)工程管理人員的工作重心主要集中在工程造價(jià)審核方面，未對(duì)管理問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，導(dǎo)致學(xué)校類似問題重復(fù)多次發(fā)生，不僅不能合理控制工程投資，更無(wú)益于改善學(xué)校建設(shè)管理。

（二）部分高校未建立完善的審計(jì)管理制度。近期國(guó)家先后出臺(tái)了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于促進(jìn)建筑業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2017〕19號(hào)）《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）《關(guān)于加強(qiáng)直屬高校建設(shè)工程管理審計(jì)的意見》（教財(cái)〔2016〕11號(hào)）等相關(guān)制度，給建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)指明了方向，也對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。通過調(diào)研分析，未建立完善的內(nèi)部審計(jì)管理制度的高校占63.33%，已建立的相關(guān)制度條款主要涉及造價(jià)審計(jì)的占56.66%，基本建立管理審計(jì)相關(guān)制度的高校僅占36.66%。

（三）經(jīng)費(fèi)保障不充分。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，當(dāng)前高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)中設(shè)有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的高校占33.33%，審計(jì)處直接審簽支付的僅占9.09%，建設(shè)管理部門審簽支付的高校占45.45%。大部分高校主要采用“項(xiàng)目制”管理模式，由建設(shè)管理部門按照工程項(xiàng)目支付審計(jì)費(fèi)用，未設(shè)立單獨(dú)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)部門在開展工作中面臨經(jīng)費(fèi)不足或無(wú)預(yù)算的困難，導(dǎo)致審計(jì)部門開展相關(guān)審計(jì)工作的積極性不高。

（四）審計(jì)結(jié)果執(zhí)行落實(shí)不到位。據(jù)統(tǒng)計(jì)，53.33%的高校未建立審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，66.67%的高校未對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公示，80.00%的高校審計(jì)公示內(nèi)容不完善，可見當(dāng)前絕大部分高校對(duì)審計(jì)結(jié)果重視不夠，導(dǎo)致審計(jì)工作“有果無(wú)實(shí)”。未有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，降低審計(jì)人員的工作積極性。

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)對(duì)

“雙一流”建設(shè)的意義

（一）保障基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。工程審計(jì)工作涉及工程立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工管理、竣工驗(yàn)收、合同管理、工程結(jié)算等各環(huán)節(jié)的造價(jià)管理、內(nèi)控管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理等，上述基建管理工作是否按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否建立完善的管理機(jī)制等，需要審計(jì)發(fā)揮事前預(yù)防、事中控制和事后把關(guān)作用，從而保障項(xiàng)目建設(shè)預(yù)期目標(biāo)能夠保質(zhì)保量完成。如建設(shè)工程洽商變更審計(jì)是針對(duì)實(shí)施過程中發(fā)生的重大變更開展審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注變更內(nèi)容的可行性與合法合規(guī)性、變更費(fèi)用的合理性、變更程序的合規(guī)性等，從事前杜絕隨意變更的發(fā)生，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。建設(shè)工程竣工結(jié)算審計(jì)主要是對(duì)已完工程的前期實(shí)施情況進(jìn)行的全面審計(jì)，是對(duì)項(xiàng)目整體造價(jià)管理、內(nèi)控管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理的再次把關(guān)，為后續(xù)項(xiàng)目管理提供審計(jì)建議，防范類似風(fēng)險(xiǎn)的再次發(fā)生。因此做好審計(jì)監(jiān)督，可以有效保障高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的良好發(fā)展，為高校“雙一流”發(fā)展發(fā)揮重要的監(jiān)督促進(jìn)作用。

（二）服務(wù)一流學(xué)科發(fā)展。高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)雖不直接參與學(xué)科發(fā)展，但在協(xié)助服務(wù)一流發(fā)展方面發(fā)揮著自己應(yīng)有的作用。高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)角度參與學(xué)校基本建設(shè)規(guī)劃，提出審計(jì)建議，為學(xué)校學(xué)科建設(shè)發(fā)展科學(xué)決策建言納策，保障高校學(xué)科建設(shè)健康有序發(fā)展。例如通過學(xué)校實(shí)驗(yàn)室維修改造審計(jì)，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)有效規(guī)范使用，為學(xué)校科研事業(yè)、學(xué)科發(fā)展發(fā)揮自己的監(jiān)督作用。

（三）促進(jìn)完善高校治理。完善高校治理體系、提高高校治理能力是為高校“雙一流”建設(shè)提供有力的保障。而高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的核心就是要對(duì)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。如建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)主要以建設(shè)工程實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)的問題為抓手，向?qū)W校提出審計(jì)建議，強(qiáng)化審計(jì)整改落實(shí)，從而促進(jìn)學(xué)校基本建設(shè)管理規(guī)范發(fā)展，進(jìn)而協(xié)助高校一流學(xué)科發(fā)展，完善高校治理體系。

高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的職能定位

（一）內(nèi)部控制。切實(shí)開展內(nèi)部控制審計(jì)是高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的核心職能。如開展“雙一流”建設(shè)學(xué)科發(fā)展配套基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督和檢查，重點(diǎn)審查學(xué)校是否健全基本建設(shè)內(nèi)部管理機(jī)制，是否建立完善的基本建設(shè)管理制度，是否履行基本建設(shè)項(xiàng)目的主體責(zé)任，是否符合高校“雙一流”發(fā)展需求等。通過內(nèi)部控制審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并提出切實(shí)可行的整改建議，確保工程項(xiàng)目管理規(guī)范及順利實(shí)施，合理使用高校財(cái)政資金。

（二）造價(jià)監(jiān)督。工程造價(jià)控制貫穿于整個(gè)項(xiàng)目周期，如何開展好工程造價(jià)審計(jì)是高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)的根本職能。“雙一流”建設(shè)背景下，要轉(zhuǎn)變以往單純的造價(jià)審核思維，提高審計(jì)工作站位，將造價(jià)審計(jì)以造價(jià)審核為線索，以管理監(jiān)督為目標(biāo)，創(chuàng)新開展造價(jià)審計(jì)工作。首先，要明確高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)象是基建管理部門;其次，明確審計(jì)工作性質(zhì)為造價(jià)監(jiān)督，而非造價(jià)管理;第三，明確審計(jì)工作范圍為工程建設(shè)投資立項(xiàng)、勘察設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工以及竣工驗(yàn)收等各階段投資、質(zhì)量、進(jìn)度等方面;第四，明確審計(jì)結(jié)論是工程竣工結(jié)算支付的參考依據(jù)。從加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高風(fēng)險(xiǎn)防控的角度出發(fā)，開展多維度、多階段的造價(jià)審計(jì)，在合理控制工程造價(jià)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出審計(jì)整改建議，促使學(xué)校層面建立完善長(zhǎng)久有效的管理機(jī)制。

（三）專業(yè)評(píng)價(jià)。專業(yè)評(píng)價(jià)是高校審計(jì)工作者按照相關(guān)的審計(jì)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，利用審計(jì)手段進(jìn)行詳細(xì)的查證、事實(shí)認(rèn)定后，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀、公正的綜合性分析后而得出的判定結(jié)論。新形勢(shì)下，高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變以往單純的合法合規(guī)性評(píng)價(jià)思路，重點(diǎn)開展以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性為主的審計(jì)評(píng)價(jià)活動(dòng)。對(duì)基本建設(shè)過程中的重點(diǎn)業(yè)務(wù)、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在或潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析判斷，及時(shí)查錯(cuò)糾弊，將風(fēng)險(xiǎn)防控在萌芽狀態(tài)，從而促進(jìn)基本建設(shè)工程的順利實(shí)施，提高高校的風(fēng)險(xiǎn)防御能力。

（四）咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)是高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)工作開展以服務(wù)增值型審計(jì)為導(dǎo)向的重要職能之一，也是當(dāng)前高校創(chuàng)新審計(jì)工作的主要突破口。過去審計(jì)人員對(duì)于咨詢服務(wù)的理解一直停留在與審計(jì)對(duì)象的日常業(yè)務(wù)層面的交流或解釋，而未真正理解或體現(xiàn)審計(jì)咨詢服務(wù)的真正意義和價(jià)值。實(shí)際上，高校內(nèi)部審計(jì)部門或人員可以利用自身良好的條件，為高校“雙一流”建設(shè)發(fā)展提供全面、中肯、可行的咨詢服務(wù)建議。這主要是由于一方面高校內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)獨(dú)立而權(quán)威，另一方面內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)信息豐富可靠、政策法規(guī)熟知精準(zhǔn)、視角獨(dú)特專業(yè)。所以高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提高服務(wù)站位，拓展咨詢服務(wù)的深度和廣度。一方面，對(duì)學(xué)校基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)，如招標(biāo)階段、勘察設(shè)計(jì)階段等提出審計(jì)建議，供決策層參考;另一方面，對(duì)于基本建設(shè)過程中的普遍性、傾向性問題，審計(jì)人員可以從健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、改善內(nèi)部控制流程等方面提出審計(jì)建議或改進(jìn)方案，從而完善高校內(nèi)部治理。

構(gòu)建高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)

管理體系框架

通過分析高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀以及“雙一流”建設(shè)發(fā)展對(duì)審計(jì)職能定位的新要求，本文圍繞以服務(wù)增值型內(nèi)部審計(jì)為核心的發(fā)展方向，厘清審計(jì)權(quán)責(zé)、找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)、明確審計(jì)難點(diǎn)，系統(tǒng)性地構(gòu)建了高校建設(shè)工程內(nèi)部審計(jì)管理體系框架，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為高校“雙一流”建設(shè)保駕護(hù)航。具體框架內(nèi)容見下表：

（作者單位：四川大學(xué)審計(jì)處）