“走出去”企業稅收風險及防控研究

彭新媛 張作玲

【摘 ?要】我國越來越多的企業參與海外市場競爭，海外投資雖能獲利，但稅收風險較大。鑒于此，論文結合實際案例提出稅收風險應對策略，以幫助企業提高自身稅收風險防控意識和稅收遵從意識，助力企業平穩順利地“走出去”。

【Abstract】More and more enterprises in China participate in the competition in overseas market. Although overseas investment can make profits， the tax risks are relatively high. In view of this， the paper puts forward the response strategies for tax risks combined with the actual cases， so as to help enterprises improve their awareness of tax risks prevention and control and tax compliance， and help enterprises to steadily and smoothly "go global".

【關鍵詞】“走出去”企業;稅收風險;防控策略

【Keywords】"going global" enterprises; tax risks; prevention and control strategies

【中圖分類號】F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）07-0106-02

1 “走出去”企業海外投資的稅收風險

1.1 對“一帶一路”沿線國家稅收政策不熟悉帶來的稅收風險

部分“走出去”企業對稅收政策不熟悉、無法適應東道國客觀存在的稅收環境，主觀上又不重視，再加上很多“一帶一路”沿線國家稅法不確定、稅收征管手續復雜，大大增加了稅收風險，企業只有萬分警惕才能避免境外稅收爭議。

1.2 境外投資運營階段重復征稅帶來的稅收風險

因“一帶一路”沿線國家稅制情況不盡相同，且我國與部分國家稅收協定較為陳舊，可能導致雙重征稅問題。另外，我國現行的稅收抵免法較以前有大幅完善，但實踐中尚存很多問題。例如，分國不分項限額抵免法顯失公平，間接抵免法過于復雜以及控股比例設置過高等都不利于企業“走出去”。

1.3 境外投資退出方式不同帶來的稅收風險

“走出去”企業在海外投資發展到一定的階段或在特定時期時，結合全球業務目標和投資計劃，會面臨如何適時退出已有投資的問題。海外項目在退出方式的選擇上主要有出售海外資產、股權轉讓以及對境外成立的公司進行清算等。退出方式不同，直接影響到企業日后所面臨的來自當地稅務機關的挑戰，可能引發的稅務爭議也會有所不同。

1.4 BEPS行動計劃帶來的稅收風險

具體來說，BEPS尤其會對“走出去”企業產生以下影響：

①企業稅務合規性成本將有所增加，企業會配備更多的人力及預算予以應對;②企業聲譽將與其稅收狀況更加相關;③激進的稅務籌劃將有所減少，從而企業實際稅負有可能升高;④BEPS不僅影響企業的稅務工作，還可能影響到企業的財務、法律、運營、政府關系等其他方面規則的改變和設定，企業應給予多方位的關注。

1.5 中介機構能力不足帶來的稅收風險

“走出去”的稅收服務不能只依靠稅務機關，也要依靠稅務師事務所、會計師事務所等社會中介機構。這些機構主要為納稅人提供境外稅收咨詢、稅務爭議解決等專業服務，在一定程度上增加了企業的境外業務收入，降低了納稅負擔。在“一帶一路”倡議下，亦有大中型會計和稅務中介機構在沿線國家設立了具有相應資質的分支機構，但國際化程度仍然不高，符合“走出去”企業需求的國際化涉稅人才尤為缺乏。中介機構不健全導致“走出去”企業在海外并購中，稅收法律、財務顧問外國人居多，無形中增加了溝通成本和難度。

2 “走出去”企業稅收風險典型案例分析

2.1 境外所得重復納稅的稅收風險案例

案例1：2017年，濟南五洲國際集團實現境內應納稅所得960萬元，另從印度尼西亞取得經營收入360萬元，實際取得資金288萬元，繳納所得稅72萬元;從菲律賓取得稅后股息、紅利所得168萬元，適用30%的所得稅稅率。由于企業境外所得稅收抵免的規定條款比較復雜，五洲國際集團的財務人員在具體操作時常出現錯誤，利潤匯回濟南時沒有及時向稅務機關申請稅收抵免或稅收饒讓，導致未享受本該享受的稅收優惠，面臨被雙重征稅的稅收風險。

案例分析：印度尼西亞境外所得抵免限額=（288+72）×25%=90（萬元），印度尼西亞境外所得實際繳納所得稅72萬元，小于抵免限額90萬元，在我國境內可抵免所得稅72萬元;從菲律賓取得股息、紅利所得抵免限額=168÷（1-30%）×25%=60（萬元），股息、紅利所得在菲律賓實際繳納所得稅=168÷（1-30%）×30%=72（萬元），大于抵免限額60萬元，在我國境內可抵免所得稅60萬元，未抵免的12萬元股息、紅利所得稅可在2018-2022年5個年度內繼續抵補。

2.2 “走出去”企業境外并購的稅收風險案例

案例2：2016年9月，印度米高化肥公司開始擴建第二條年產10萬噸氨酸法復合肥生產線，計劃2018年5月投產。2017年6月，印度米高化肥公司將38%的股權轉讓給昆明萊寶化肥公司，印度自然人股占62%。2018年5月初，米高化肥公司擬將全部股權以5250萬美元的價格出售，要求5月底前洽談并購事宜。威海富華投資擔保公司欲出價4200萬美元，此后并購雙方展開了為期一個月的價格博弈戰。2018年6月，米高化肥公司做出讓步，同意將其全部股份以4200萬美元的價格出售，然而昆明萊寶化肥公司堅持4950萬美元的價格不妥協，本次收購項目被迫停滯。至2018年7月，米高化肥公司提出轉讓其52%股份，價格為2310萬美元，但威海富華投資擔保公司希望能收購80%的股權。2018年8月，雙方仍未達成一致，富華投資擔保公司決定正式放棄收購米高化肥公司，此輪談判以失敗告終。

案例分析：威海富華投資擔保公司與印度米高化肥公司談判破裂的原因不僅僅是表面上看到的價格問題，經過調查研究后獲悉，境外并購失敗的深層次原因主要有以下幾個方面：

①未經其他股東同意印度米高化肥公司就開始著手轉讓股權，導致并購中股份價格的反復變化;②印度米高化肥公司內部控制和財務管理混亂，在轉讓股權時不能提供完整的財務報表和并購價值評估方案，另外，該公司企業所得稅納稅申報表模糊不清，逃稅、避稅現象嚴重;③化肥生產需要大量的石灰石和煤炭，而米高化肥公司附近的原料供應能力差、質量不過關，制約了該公司的未來發展;④印度實行聯邦制，各聯邦有不同的稅制，稅收結構復雜、部分稅率過高，企業被重復征稅在所難免。為降低商品和服務成本，避免稅上征稅的情況，印度于2017年7月1日起開始正式實施商品與服務稅（GST）稅改，在過渡期內，完善的稅收制度還沒有出臺，部分產品應該繳納什么稅短期內還存在較大的不確定性，可能會對經濟帶來一定的波動影響。

3 “走出去”企業稅收風險的防范與規避策略

3.1 完善稅收制度

建議完善企業所得稅制，在避免重復征稅方法選擇上，短期內完善現行稅收抵免法，優化境外應納稅所得額的確認規程。在稅收饒讓制度的選擇上，堅持“區別對待，重點磋商”的原則實施稅收饒讓，鼓勵投資國的資本輸出和技術輸出。在激勵企業“走出去”的優惠措施設計上，允許境內外盈虧互補或適當延長境外未彌補完虧損的結轉年限、采取固定資產加速折舊制度與遞延納稅制度、實行境外投資損失準備金制度等。為減輕外派人員稅收負擔，還應盡快調整個人所得稅的課稅模式，如提出個性化的費用扣除方案、簡化抵免操作程序等。總之，激勵企業“走出去”既要講究公平原則，同時，也應貫徹效率原則，當前我國應遵循一定的導向性原則制定有區別的激勵企業“走出去”的稅收制度。

3.2 完善國際稅收協調與合作制度

稅收協定的談簽，既要維護居住國和收入來源國雙方的稅收權益，又要堅持國家征稅權共享。我國政府、稅務機關應加快與重點國家進行雙邊稅收協定的談簽和修訂，以避免在跨境經營過程中被雙重征稅，降低企業“走出去”的稅收成本和境外稅收風險。

此外，稅務機關還應加強與締約國進行稅收情報交換以及反避稅管理，從而減少境外納稅人偷逃稅和避稅之嫌，打造穩定、透明、可預期的稅收環境。

3.3 拓寬信息來源渠道，建立強大的稅收信息庫

在山東“走出去”企業的重點投資國家和地區派駐稅務專員，專門梳理和研究分析當地的稅收政策和征管制度。加強山東省與“一帶一路”沿線國家稅務機關和中介機構的溝通和協調，定期收集東道國的時事新聞、協定待遇、境外所得的申報、繳稅等動態信息，建立強大的稅收信息庫以幫助“走出去”企業了解稅收協定及財稅資訊，預防和控制境外投資經營稅收風險，促進我國對外經濟發展。

3.4 建立境外涉稅信息預警機制

在兼顧操作便利和支持山東企業“走出去”雙重目標的情況下，稅務機關應建立境外涉稅信息預警機制，對跨國公司加強源頭管理。例如，出臺規范的境外投資核準和備案辦法，并要求在境外設立經營機構的“走出去”企業進行設立、變更或注銷稅務登記，借以掌握企業海外投資及生產經營情況，杜絕在稅收管理上出現漏征和漏管現象。此外，應對“走出去”企業按規模、行業、盈利狀況等實施分類管理，積極采取評估和稽查相結合的手段強化境外稅收信息反饋，協調國際稅收部門與其他稅務部門的工作，爭取稅務信息的有效共享以確保預警信息落實質量，從而有效提升跨境稅源管理水平。

【參考文獻】

【1】劉文.“一帶一路”戰略與山東省對外開放研究[M].北京：中國經濟出版社，2016.

【2】鄭貴斌.山東融入“一帶一路”建設戰略研究[M].北京：人民出版社，2015.