高校基建工程中社會審計機構工程造價跟蹤審計常見問題探討

□ 江柏慶

1 ??高校基建工程內部審計的相關內容

1.1 高校基建工程審計

中華人民共和國教育部令第47號《教育系統內部審計工作規定》中對教育系統內部審計工作進行了明確的規定。教育系統內部審計是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理等實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。其中高校基建工程審計屬于教育系統內部審計的一項重要內容，高校基建工程審計旨在對學校發展規劃、戰略決策、重大措施的執行情況，基建工程資金收支情況及固定資產投資項目情況等相關事項進行審計，主要目的為有效控制工程造價和改善工程管理，促進高校基建工程目標的實現。

1.2 高校基建工程項目中社會審計機構工程造價跟蹤審計的必要性

由于歷史原因，很多高校內部審計人員都曾是從事財務會計工作，現階段高校基建工程內部審計人員當中有很大一部分是非工程專業人員，總體上比較擅長財務方面的知識，缺乏工程管理所需領域的專業知識以及各種專業軟件應用能力。且高校新校區的建設在一個建設周期內存在項目數量多涉及金額大的特點，一個高校工程內部審計人員需同時開展3、4個工程內部審計工作，易造成項目監督管理無法細致到位，未能達到過程審計全覆蓋。為有效控制工程造價和改善工程管理，促進學校基建工程目標的實現，高校基建工程社會審計機構工程造價跟蹤審計工作應運而生，并起著至關重要的作用。工程造價過程跟蹤審計主要服務內容是負責對建設單位的建設工程實施過程及竣工后結算進行的造價跟蹤審計，為建設單位合理使用資金提供技術支持與服務。工程造價跟蹤審計既能夠對高校基建工程項目審計實施全過程造價跟蹤審計，掌握第一手數據資料，又解決了高校工程內部審計人員專業知識匱乏的問題，提高了審計工作效率，同時工程造價跟蹤審計有效避免出現事后審計[1]“雖然查出問題，但己既成事實，糾正起來難度大”這一難題。

1.3 高校基建工程項目中工程造價跟蹤審計流程

高校基建工程項目的工程造價跟蹤審計工作的相關流程見圖1所示。

圖1 高校基建工程項目工程造價跟蹤審計工作流程

2 ??高校基建工程項目中工程造價跟蹤審計存在的問題

2.1 社會審計機構審計力量不足

鑒于高校基建工程復雜性、專業性和綜合性等特點，對其進行審計的審計人員不僅要有審計專業知識，還要了解相關施工測量、工程技術、工程造價、相關法律、財務會計等專業知識和實戰工程經驗，更要有良好的溝通協調能力[2]。目前多數社會審計機構配備的工程審計復合型人才不足，對接的社會審計機構項目負責人往往只精通個別專業，能獨立完成審計工作任務較為困難，甚至在日常審計工作中交流溝通困難，存在一個問題需轉述、咨詢多人方可解答等情況。且工程造價跟蹤審計貫穿工程建設整個過程，周期長、業務量大，社會審計機構人員的流動也導致了審計工作持續性難以維持。

2.2 審計監督不到位

目前大部分社會審計機構派駐專業審計人員無法常駐施工現場，遇突發情況需緊急簽證，無法及時做出響應機制，造成事中審計把控不嚴的情況，往往是突發情況施工完成后才出具工程預算，屬于典型的事后審計，只能對工程造價的最終結果進行體現，而無法做到在工程的實施過程中給建設單位出具預算參考、建議及監督作用。由于未能常駐工地，部分隱蔽工程也不能及時查看、特殊事項無法見證，導致關鍵部位未能及時核對，在最終結算時往往因缺少關鍵數據及資料耽誤結算進程，也易出現錯算、多算的風險。

2.3 審計重點不明確

工程造價的控制貫穿于工程項目建設的全過程，據調查發現，目前大部分高校工程造價過程跟蹤審計約定的服務內容為工程造價全過程審核工作，包含施工階段工程造價審核、竣工結算審核。酬金分別按跟蹤審計費和結算審計費單獨計取，其中：跟蹤審計費按最終工程結算價×跟蹤審計費率計算；結算審計費按凈審減額×結算審計費率計算。由于大部分社會審計機構對跟蹤審計費率報價相對較低，結算審核收費較高，導致社會審計機構側重結算審核、忽略過程控制。存在進度審核時對施工單位虛報的情況審核、審查不嚴，等到結算審核時再嚴格的情況。工程項目造價跟蹤審計工作就是著眼于工程建設過程監督的一項工作，若只看重結算，就又回到了事后審計的舊模式，而無法做到過程監督。同時過程把控不嚴也易出現工程量多計、工程造價虛多的情況，導致建設單位在工程進度款撥付上存在超付的風險。

3 ??高校基建工程項目中工程造價跟蹤審計相關對策及應對措施

3.1 建立健全工作機制

建立健全良好的工作機制，明確建設單位建設工程管理部門、內部審計機構和社會審計機構職責，劃分責任權限，確定社會審計機構介入深度。在開展工程造價跟蹤審計工作之前，應制定相應工程造價跟蹤審計工作制度、實施細則和操作流程，使得審計工作的各個環節和細節都有制度可循。社會審計機構還應結合工程的施工方案及施工特點，有針對性地制訂工程造價跟蹤審計方案，組建工程造價跟蹤審計小組，委派經驗相對豐富、專業能力相對強的組長，并對工程內所涉及的各專業子項配備相應的組員。約定每周相對固定一天深入施工現場了解工程項目實施進展情況，并要求社會審計機構編寫工程造價跟蹤審計月報，對每個月審計工作情況進行總結、對下個月的審計計劃進行部署。

此外，學校內部審計機構應對社會審計機構的行為做好管理和監督工作，加強審計主體責任意識，在委托審計合同中以約定的方式，約定其在進行審計過程中做到依法審計、獨立審計，對出具的審計結果的真實性、可靠性及合法性進行負責。同時建立工程造價跟蹤審計考核機制，制訂考核目標，對其實施工程造價跟蹤審計的工程采取復審（復核）措施，對于復審（復核）審減（增）金額超過其審定金額一定比例的，須扣除該項目的相應的結算審核費作為處罰金。加強與社會相對知名、業務水準高的社會審計機構合作，引入對方先進的審計理念和思路。

3.2 設置過程跟審計節點

高校基建工程部分工程具有施工環節復雜、有較強的系統性和連貫性的特點，需多個建筑工程項目參與單位進行有效配合。在工程建設的過程中，工程造價跟蹤審計可通過設置過程跟蹤審計節點進行控制。過程跟蹤審計節點應根據工程的實際特點進行設置，列入工程造價跟蹤審計方案，并告知相關工程建設參與單位在關鍵部位隱蔽工程隱蔽前、重要設備進場安裝前、大型儀器（設備）進場安裝前等情形下需設置過程跟蹤審計節點，且該審計節點還需由施工單位完成前期施工任務報監理初步驗收，經建設工程管理部門查驗后，再由內部審計機構與社會審計機構現場核查方可進行下一步工序。過程跟蹤審計施工節點的設置既讓內部審計機構和社會審計機構對關鍵部位掌握了一手數據、資料，對日后結算工作的開展提供了有力保障，同時也對過程進度報量進行把控。

3.3 提升審計方法

工程造價過程跟蹤審計是對建設工程各個施工階段的造價進行系統的監督和指導，具有涉及面廣、技術復雜、專業性強等特點。在當前計算機和網絡技術得到廣泛應用的時代，應充分運用相關工程管理軟件，搭建信息管理平臺，讓工程造價管理信息化，遇緊急情況若不能及時到場也可通過工程管理軟件實現遠程線上審核、線下補簽的模式進行，也讓建筑工程項目參與單位的溝通得到提升，同時加大對工程管理軟件的開發和利用，使其不局限于文件審批和資料留存的功能，應往數據處理及分析、風險預測及防控等方面延伸。同時改變傳統的審計模式，創新審計方法，利用BIM技術建立虛擬的建筑工程三維模型，讓工程可視化，對工程量的計算更加準確，對施工中進度情況精準預判。恰當的審計方法既能節約審計成本，更能提高審計效率和質量，達成事半功倍的效果。

3.4 審計酬金計算方式的轉變

為有效避免社會審計機構在工程造價跟蹤審計的過程中側重結算審核、忽略過程控制的情況發生，將事后審計向事前、事中轉移。建議在工程造價跟蹤審計委托合同中審計酬金的計算方式上進行重新約定，讓工程造價過程跟蹤審計費在按原有固定費率計費的基礎上計提審減效益費，同時在與施工單位簽訂的施工合同上約定過程跟蹤審計計提的審減效益費由施工單位承擔：跟蹤審計費=最終工程結算價×跟蹤審計費率+跟蹤審計過程核減額×審減效益費率。這樣既保證了社會審計機構在過程跟蹤審計上做到嚴格要求，同時也杜絕施工單位在日常報量上弄虛作假的情況。

3.5 提高高校內部審計機構審計人員專業素養

高校工程內部審計工作是一項涉及多部門協調配合的綜合性工作，不僅要求內部審計工作人員掌握審計、工程管理、法律等方面知識，還要具備較高的人際溝通能力、良好的團隊意識、較強的抗壓能力和心理素質等[3]。只有不斷加強學習，提升自己的專業素養，才能在對社會審計機構的日常管理與監督中發現問題、解決問題。建議多參加上級審計部門安排的學習與培訓，學習先進審計理念，把握最新審計動態，參與上級審計部門的工程審計項目實現“以審代訓”，了解并掌握其審計方法和審計手段；定期與其他高校審計同行開展業務交流，互相交流審計心得和審計思路；同時秉著“學高為師”的理念，向社會審計機構進行學習。力爭把每位工程審計人員培養成為工程審計業務工作的通才，使每個內部審計人員都能獨當一面擔任主審。

4 ??結語

高校工程項目工程造價過程跟蹤審計工作對于項目建設管理來說，是十分有用的，既緩解了因高校內部審計人員不足導致對項目監管不到位的情況，同時又達到了專業的人做專業的事的目的，在提升管理水平、確保建設單位效益方面也有不錯的效果。但目前現狀問題仍然較為突出，本文主要分析了高校基建工程項目社會審計機構工程造價跟蹤審計存在的問題，在此基礎上提出了相關解決方法，希望能夠對高校基建工程項目社會審計機構工程造價跟蹤審計工作提供一定參考和幫助。