環境法視角下的企業內部環境審計運行機制研究

李擎

【摘? 要】隨著我國的發展，人們對環境保護愈加重視。2015年，新環保法開始實施，這使得各個企業增加了對于環保項目的投入，也因此企業對內部的環境審計提出了新的要求。如何更好地運行企業內部的環境審計工作成為當前企業內部審計人員所面臨的新挑戰。論文從我國企業的內部審計現狀及內部環境審計實現途徑進行討論。

【Abstract】With the development of China， people pay more and more attention to environmental protection. In 2015， the new environmental protection law came into effect， which made enterprises increase their investment in environmental protection projects. Therefore， enterprises put forward new requirements for internal environmental audit. How to better run the internal environmental audit has become a new challenge faced by the internal auditors of enterprises. This paper discusses the status quo of internal audit and the realization ways of internal environmental audit in China's enterprises.

【關鍵詞】環境法;企業內部環境;審計運行機制

【Keywords】environmental law; enterprise internal environment; audit operation mechanism

【中圖分類號】F239.45? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）08-0129-03

1 引言

隨著新環保法的實施，政府企業和公民之間的關系也得到了進一步的確立。在此情況下，各個企業對于環保項目的資金投入也在不斷加大。能否有效地處理好目前環保項目所投入的資金，保證已經投入實施的項目得到充分的內部環境審計將顯得格外重要。因此，在能夠將環保隱患排出、達到項目節能設計的同時，還能夠讓項目得到良好的發展則顯得尤為重要。環境法視角下企業內部審計運行機制的完善，將間接地決定項目的完成程度，提升其企業內部環境審計的質量。

2 我國企業內部環境審計現狀

2.1 環境審計概念

環境審計是一種面對項目的一項評估，其旨在確定公司所進行環境項目符合環保要求和管理制度執行上的差距，并為其中產生的問題提出相應的解決措施。這樣，他們就可以執行類似于財務審計的功能。通常有2種不同類型的環境審核：環境保護、環境管理。這里二者與環境審計者組成了環境審計3個方面。通常來講，環境保護實質上就是指將人類為了生存生活所造成的各類天然產物還有一些經過人為改造成一些藝術產品等行為，他們的結合主要是為了能讓環境危害還有已建立起來的生態環境保護機制能起到一種相輔相成的作用。準確來說，對于環境的保護主要就是指對于人類活動中所產生的廢棄氣體或者是對于水質還有空氣的污染物進行管理，同時還需要兼顧到由于土質改變所造成的沙漠化進行一定的防護;至于環境管理則是相關的組織機構通過健全的監管制度來對工廠排放等行為進行管理;環境審計則是在我國社會快速發展下所催生出的一種新的審計方式。傳統的審計方式所涉及的主要是經濟活動，目前隨著現代社會的發展，審計概念較傳統概念有了很大的變化。在這些變化中，環境審計則是趨向于社會審計的一種。現在的環境審計主要是為了平衡和評論所要審計項目所創造效益多少，是否合法以及項目是否真實可靠。

2.2 目前企業內部環境審計的不足

目前我國的企業內部對環境審計的實施仍舊有所欠缺。據統計，在內部擁有著環境審計能力的企業不到30家，而且在這些企業中，他們大部分都是實施的合規性審計。由于這種缺陷使得內部審計很難推動對于內部環境審計成為環保責任的重要一環，最后使得企業內部根本無法形成有效的內部環境審計，并且受制于我國的經濟發展現狀和企業領導者的重視程度，以及國內地方政府部門績效評價體制導致了實踐中內部環境審計很難得到推廣。

2.2.1 在審計過程中專業技術人員參與不充分

隨著環境法的推行，目前很多有關節能或是安全環保隱患治理等較為專業的項目得到了實施，而在此過程中，審計部門一般都是派出其部門中的骨干專業人員，還有項目對應企業或單位所能夠支持的一兩名工作人員來幫助進行審計。總體來看，在審計過程中，專業人員還是較為缺乏，以致審計過程中的專業性較差。

2.2.2 內部環境審計意識淡薄

現如今，由于我國企業內部對于環境審計的意識還是有所缺失，導致了許多的污染事件發生，這些事情發生的原因就在于地方企業的經濟收益訴求和環境保護原則相互沖突所造成的。也就是說，由于企業行為與環境保護之間存在著訴求上的沖突，加之地方企業對于環境保護的監管力度和保護能力不夠所導致這些污染事件。此外，企業的不作為和對環保的冷漠，自然也使得內部環境審計部門得不到企業中具有決策能力人員的重視。目前企業的領導還有內部的審計人員，其環境審計意識都較弱。對于企業來說，他們所要考慮的肯定是顯性收益可能會對未來造成的隱藏環境成本，這些在企業內部環境審批當中形同虛設。目前，很多的公司存在著重環保項目數量而忽視環保項目質量的現象，在這些公司內的內審部門盲目地追求著將自身的審計范圍以及審計數量的擴大，卻忽視了在項目擴張時其風險的提升，這種淡薄的風險意識很容易給企業帶來損失。因此，在制定企業內部環境審計計劃時，還要考慮到對于項目風險的評估，以此來按照一定的計劃來制定企業內部的環境審計步驟。

2.2.3 內部管理層缺乏支持

在企業的內部管理層中，他們出于對于他們所在企業的各種考慮。例如，對于他們企業自身所盈利的考量落實，實行內部環境審計，雖能保護自然環境，可是比傳統內部審計需要在成本方面增加了很多，因此，許多的企業管理層出于對自身利益和業績訴求很難主動地在企業內部實行環境審計。這使得原本該自主推行的內部環境審計，卻因為管理層的缺乏而得不到實施。正常來講，內部審計應該是對管理層進行改善，可在真正治理的過程中，內部環境審計對于公司管理層的利益收效甚微。因此，在面對利益沖突的情況下，許多管理層很難堅持踐行內部環境審計的設立或擴展。

2.2.4 缺乏統一完善的標準

由于我國對于環保法的更新規范，各個企業對于環境資產和環境負債定義仍處于不同的標準當中，這種系統性標準的缺乏，使得企業在進行環境會計和內部環境審計的共同工作中出現了各種各樣的偏差，規則不統一，而且現如今我國的系統性準則還與其他國家的有一定差異，這是由于這種相關內部環境審計的標準，并未得到明確的規定。因此，對于內部環境審計的實施，也造成了一定的阻礙。環境審計的標準其實就是根據我國所制定的相關環境法律和企業所擁有的對于環境管理的政策，還有環境管理的計劃進行標準性審計，但從我國現有環境審計的標準來看，這種理想狀態下的環境會計準則并未得到成功建立，對于企業中所發生的環境資產和環境負債等要素難以進行準確的計量，這使得企業的環境保護情況等信息無法得到準確的披露，從而限制了環境審計核算的展開。

3 內部環境審計實現途徑

3.1 企業內部建設

在企業內部的機構組織設計方面可以在董事會下設審計委員會，而在審計委員會下設內部審計部門，并在內部審計部門下設環境審計小組。通常情況下，內部審計部門會對環境委員會進行匯報和負責，而審計委員會會對每一個所要求擁有的審計項目進行整個過程的跟蹤管制，還有各方位的協助調動，而內部環境審計小組則不定期地檢測企業可能對環境造成的影響，再對企業各方面運行進行準確的計算，以此來保證審計的全面落實。除此之外，還要從內部環境審計人員的自身入手，讓他們執行不定期的輪班制度，以此來充分地協調人員的獨立性，并使其擁有更強的道德意識和良好的精神品質。

3.2 運行機制層面

3.2.1 建立合適的預警機制

在企業管理當中，風險預警機制建立是一種能夠規避危險防止利益受損的重要方式。最初企業內審部門需要建立并完善一個較為健全的風險預警機制，在這個機制中，人員需要仔細收集并整理最近在國內外發生的同行業環境污染事件，在對這些事件進行系統性的研究之后，找出其中可能發生的原因或影響，并將這些原因和影響進行系統性的分類，建立起來一個合適的風險預警信息數據庫，根據數據庫中所提示的內容對于企業在管理運行中所能出現的顯性或隱性風險進行判斷，并以此對其的影響程度作出警示。

3.2.2 建立起過程性指標評價

對于企業來說，若是能夠建立完善的環境評價指標體系，能夠使得各個部門在對數據參考上有著更大的幫助，以此來建立起各個部門對于環境審計評判工作的完整性和實踐性。例如，對于財務部門的評價體系，可以把他們對于環保技術的獲益率或者是他們對于企業所產生排放物的處理消耗資金作為環境評價指標。在內部環境審計運行機制中，對于其他各部門的環節評價指標可以通過企業所造成的環保收益增長率，還有單位創造收益增長率。在對整個企業進行系統性評價時，還可以參照企業所排放的污水是否符合國家所制定標準以及環境報告是否能成功公布。

3.2.3 建立起有效的監督機制

在企業的內部環境審計過程中，為了能夠進一步發揮審計所具有的職能，需要建立極為有效的監督機制。這里的監督機制包括部門之間的互相監督以及各部門之間的相互制約。在各個部門的監督方面，可以讓內部審計部門和其他部門來完成相互的督促，而在約束機制等方面，可以將企業內部對于責任或處罰的條款進行細化，以此來明確各個位置人員所可能會受到的責任處罰或是獎勵。在這樣強化監管和任責的情況下，將企業的環境績效指標納入企業中人員的績效指標考核中，以此來明確各個部門對于環境工作所具有的責任，提高整體環境的質量。

3.3 企業內部管理層面

3.3.1 人員專業化

想要完善企業內部環境審計的管理層面，首先就需要加強內部審計人員的專業化和復合化。目前的企業內部環境，審計人員的專業性較差，知識結構相對來說較為單一，缺少對于環境法的認知，保護環境專業知識掌握不足。由于企業內部環境審計工作的涉及范圍相對來說較為廣泛，這就要求在企業內部的相關審計人員必須掌握和環境保護有關的專業知識，還有監測技術。對環境數據進行有效的測量評估和分析，因此這就要求企業必須增強對于內部或審計人員的業務能力培訓，還有不定期地邀請外部專家或是有關環境的專業技術人員組織行動聯合開展對外部環境的測評，以此來確保環境項目完成的質量與效率。

3.3.2 加強內部環境審計中的文化建設

為了能夠讓企業內部的審計部門意識到生態環境保護和系統性審計的重要性，需要對這些方面加強日常宣傳，將時時刻刻保護環境的思想納入工作人員的正常生活中。從另一方面來說，能否落實生態環境的具體審計必須要看在審計部門內部的人員是否樹立了正確優良的內部環境審計觀念。為達到這個目標還需要領導層樹立起以身作則的良好作風，以此來對工作中的內部審計文化建設進行規范。

3.4 企業內部環境審計運行機制完善的實際操作

3.4.1 建立起良好的評價體系

通常來講，對于環境的信用評價體系就是用來觀察企業在對于環境的監管和預測中是否能夠執行到位，企業是否能夠對自身環境指標進行不定期的監管預測，并能在規定時間內處理在日常經營管理中可能會出現的污染問題，以此來保證企業所擁有的良好項目環境。

3.4.2 做好環境數據的記錄工作

如今處于信息化的時代下，能否對測量的環境數據進行仔細記錄，將會對企業內部的環境審計工作起到極大的影響，這里的信息審計工作不僅要包括在傳統狀態下正常的財務記錄，甚至還要包括一些新興技術所可能產生的信息來源，如Python和人工智能。這就要求在內部環境審計過程中，每個人的數據記錄都要到位，并且要對數據的變動進行及時的核實更新。

3.5 加強事后跟蹤審計

雖然對于企業環境項目的審計工作，大體是由內部環境審計部門來完成的，可他們還需要各個其他企業部門的配合，以此來從多方面進行合作以完成這個綜合性的工作。在事前準備階段，各個部門要根據自己所擅長處理的不同項目進行全程性的跟蹤調查，并成立審計小組，在完成了各個階段各小組所要執行的職責和項目之后，還需要各個審計小組成員參與到項目工程建設的后期跟蹤審計，他們要對在事前所制定的各項指標進行事后的查看，以保證若有問題出現，能夠及時地進行整改，以此來讓審計更具成效。

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