基于績(jī)效評(píng)價(jià)的高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理研究

安 靜（西北政法大學(xué)）

由于時(shí)代的不斷發(fā)展，使得傳統(tǒng)預(yù)算管理模式無(wú)法滿足發(fā)展需求。因此，需要對(duì)高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建，這樣可以使高校自身利益得到激勵(lì)和提升，從而為高校穩(wěn)定的發(fā)展提供保障。

■ 高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算主體單一，管理意識(shí)欠缺

學(xué)校以一級(jí)預(yù)算主體的形式存在，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理模式缺乏重視程度，并且校內(nèi)預(yù)算管理制度缺乏完善性，只是財(cái)務(wù)部門作為預(yù)算主體來(lái)對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行完成，其他部門對(duì)預(yù)算管理的重視程度相對(duì)欠缺。學(xué)校接受的國(guó)家財(cái)政撥款需要經(jīng)過(guò)編制預(yù)算以后，才可以將其進(jìn)行合理化的分配，其他部門對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行接受，但并未在預(yù)算編制中進(jìn)行參與，從而使得財(cái)務(wù)工作的執(zhí)行受到一定的阻礙。同時(shí)，由于預(yù)算主客體之間缺乏有效的溝通，導(dǎo)致預(yù)算編制的真實(shí)合理性大幅度降低。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)有效性

部分高校在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，在以往經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)下一年的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，但對(duì)高校當(dāng)年的客觀條件以及發(fā)展目標(biāo)缺乏充分考量，并且方法過(guò)于守舊，從而使得財(cái)務(wù)預(yù)算的制定與實(shí)際之間存在較大的偏差，進(jìn)而使得財(cái)務(wù)預(yù)算編制的科學(xué)有效性相對(duì)欠缺。對(duì)高校預(yù)算編制來(lái)講，通常所用的方法以增量預(yù)算法為主，該方法在上一年實(shí)際支出的前提下，對(duì)高校各職能間不同需求因素所產(chǎn)生的影響進(jìn)行全面考量，并與新計(jì)劃所需資金進(jìn)行有效結(jié)合，從而計(jì)算下年度預(yù)算計(jì)劃。該方法具有一定的缺點(diǎn)，即對(duì)上一年收支構(gòu)成缺乏全面分析，不合理的支出無(wú)法被有效剔除，這樣使得職能部門之間爭(zhēng)相模仿，從而導(dǎo)致形成不良風(fēng)氣，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際支出之間出現(xiàn)巨大落差。

（三）預(yù)算執(zhí)行缺乏規(guī)范性和監(jiān)督性

缺乏執(zhí)行是高校財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督中存在的主要問(wèn)題，當(dāng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算獲得上級(jí)批準(zhǔn)之后，就具備權(quán)威性和有效性，需要約束財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行部門。從實(shí)踐中可知，財(cái)務(wù)編制預(yù)算執(zhí)行的效果達(dá)不到理想狀態(tài)，尤其是績(jī)效評(píng)價(jià)方面。在開展預(yù)算執(zhí)行時(shí)，由于及時(shí)監(jiān)控、跟蹤調(diào)整以及指標(biāo)考核等步驟的缺乏，使得負(fù)責(zé)人出現(xiàn)盲目使用資金的現(xiàn)象，甚至理財(cái)主體意識(shí)相對(duì)欠缺，這樣不僅使資金利用率相對(duì)低下，而且會(huì)對(duì)高校的健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

■ 高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

（一）績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立的原則

績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的原則主要有：第一，科學(xué)性原則，高校需要在自身情況的基礎(chǔ)上，對(duì)符合自身特色的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行構(gòu)建，將國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)以及政策當(dāng)成基礎(chǔ)或指導(dǎo)，在進(jìn)行指標(biāo)的選擇時(shí)，需要包括財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，計(jì)算的方法也需要相關(guān)科學(xué)依據(jù)作為支撐；第二，全面性和重要性結(jié)合原則，高校需要將整體性和系統(tǒng)性當(dāng)成切入點(diǎn)，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系選擇的指標(biāo)進(jìn)行全面考量。另外，可以結(jié)合學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)和特點(diǎn)，對(duì)高校評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建，從多個(gè)角度對(duì)具有聯(lián)系的指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建，以此來(lái)對(duì)高校預(yù)算績(jī)效狀況進(jìn)行全面正向的評(píng)價(jià)。

（二）指標(biāo)選取

在構(gòu)建高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的共性進(jìn)行全面考量，并對(duì)相關(guān)研究的內(nèi)容和成果進(jìn)行借鑒，來(lái)合理地劃分高校戰(zhàn)略目標(biāo)，使其分成以下層次，即教學(xué)績(jī)效、科研績(jī)效，從相關(guān)層次中對(duì)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行選擇，全面衡量其效果，見(jiàn)表1。

表1 高?？?jī)效指標(biāo)體系

（三）實(shí)證分析

首先，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行選取，以A大學(xué)財(cái)務(wù)執(zhí)行情況作為案例，將相關(guān)指標(biāo)的綜合平均值當(dāng)做社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)，在平衡計(jì)分法的基礎(chǔ)上，從相關(guān)維度上來(lái)合理化處理數(shù)據(jù)。其次，對(duì)指標(biāo)權(quán)重以及評(píng)價(jià)得分進(jìn)行計(jì)算，先要對(duì)判斷矩陣進(jìn)行構(gòu)建，在A大學(xué)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)層次圖的前提下，通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷以及專家訪談的方式，對(duì)每層兩個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要性進(jìn)行獲取，同時(shí)，對(duì)相關(guān)的量化評(píng)判有效完成，以此來(lái)使判斷矩陣B得以構(gòu)造。另外，需要對(duì)單層次排序權(quán)重系數(shù)進(jìn)行確定，利用特征根法對(duì)方程進(jìn)行求解，來(lái)獲取判斷矩陣B的最大特征值。然后，一致性檢驗(yàn)，需要對(duì)判斷矩陣B最大特征值進(jìn)行驗(yàn)證，從而可知通過(guò)層次分析法所得的績(jī)效評(píng)價(jià)權(quán)重是可行的，進(jìn)而對(duì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)總層次排序權(quán)重有效所得。最后，對(duì)A大學(xué)的預(yù)算績(jī)效綜合評(píng)價(jià)得分有效獲得。

■ 績(jī)效評(píng)價(jià)下高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的完善措施

（一）整合預(yù)算編制和高校發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)

高校健康發(fā)展的前提為目標(biāo)明確，這樣可以使各個(gè)部門以及個(gè)人的信念或期望保持一致，產(chǎn)生凝聚力，從而為高校健康發(fā)展起到正向的促進(jìn)作用。由于經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展、社會(huì)需求變化以及教育改革的深化，使得高校的目標(biāo)要進(jìn)行合理化調(diào)整，這樣使高校的長(zhǎng)期規(guī)劃重點(diǎn)為整合學(xué)校的運(yùn)營(yíng)和目標(biāo)，以此來(lái)有效應(yīng)對(duì)外在的變化。預(yù)算的重點(diǎn)以下一年度為主，財(cái)務(wù)部門在對(duì)預(yù)算進(jìn)行編制時(shí)，需要對(duì)學(xué)校未來(lái)變化和發(fā)展考慮其中，從而使預(yù)算編制和高校戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合的重要性得到凸顯。

（二）完善預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)管理制度

首先，國(guó)家財(cái)政需要對(duì)高?？?jī)效考核制度的構(gòu)建加強(qiáng)重視，在績(jī)效考核的環(huán)節(jié)之中將其引入，并且使績(jī)效評(píng)價(jià)制度更加法律化。其次，對(duì)合理化的績(jī)效評(píng)價(jià)流程進(jìn)行設(shè)計(jì)，以此使高校有模板來(lái)進(jìn)行參照。對(duì)高校預(yù)算來(lái)講，其涉及的內(nèi)容相對(duì)較多，不只有預(yù)算的編制、執(zhí)行以及監(jiān)督等，還有預(yù)算各方面中的利益。因此，在對(duì)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)，需要對(duì)差異性的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建。

（三）加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

由于高校的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，高校在銀行中的貸款量隨之增多，這樣導(dǎo)致相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之提高，要想使高校的健康發(fā)展得到確保，需要對(duì)學(xué)校貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理化防范。將學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)控制和財(cái)務(wù)狀況相結(jié)合，并對(duì)高校內(nèi)外部消息進(jìn)行全面掌握，如國(guó)家政策的變動(dòng)、銀行信貸政策等。同時(shí)，學(xué)校需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處理機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，在年初進(jìn)行預(yù)算的時(shí)候，在貸款余額的前提下，對(duì)貸款準(zhǔn)備金進(jìn)行計(jì)提，這樣可以使?jié)撛诘膿p失得到有效的預(yù)防和控制，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要責(zé)任部門之一為高校財(cái)務(wù)處。

（四）構(gòu)建完善的信息傳遞機(jī)制

對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行來(lái)講，是不同部門以及人員之間的協(xié)同作業(yè)，在對(duì)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，高校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)人員需要對(duì)相應(yīng)的反饋系統(tǒng)進(jìn)行構(gòu)建，該系統(tǒng)是上下聯(lián)動(dòng)的資料傳遞和反饋系統(tǒng)，其可以從管理層、決策層到各個(gè)部門層之間進(jìn)行貫穿，以此來(lái)發(fā)揮有效的財(cái)務(wù)監(jiān)管作用。高校在該系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，可以進(jìn)一步監(jiān)督和管理各個(gè)部門之間人員的財(cái)務(wù)預(yù)算工作，這樣可以明確資金的流向。與此同時(shí)，在不同部門財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的前提下，對(duì)內(nèi)部的信息共享網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行構(gòu)建，這樣不僅使決定更加合理化，而且可以使財(cái)務(wù)預(yù)算工作的有效落實(shí)得到確保。

（五）構(gòu)建預(yù)算績(jī)效監(jiān)督機(jī)制

高校要想使資源得到良好的配置，就需要有效完成預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)督工作，對(duì)資金在預(yù)算實(shí)踐過(guò)程中的合法性以及合理性進(jìn)行嚴(yán)格檢查，當(dāng)出現(xiàn)不合理現(xiàn)象或行為時(shí)，需要對(duì)該種行為進(jìn)行禁止。要想使預(yù)算監(jiān)督工作的可行性得到實(shí)現(xiàn)，首先需要有效完成預(yù)算編制工作，預(yù)算管理需要對(duì)學(xué)校中的所有資金進(jìn)行吸納，并對(duì)一體化預(yù)算管理體系進(jìn)行構(gòu)建。其次，要對(duì)思想方式進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對(duì)監(jiān)督的方式方法進(jìn)行改進(jìn)，并在預(yù)算工作中融入監(jiān)督理念，從而使動(dòng)態(tài)化管理得以實(shí)現(xiàn)。