從學(xué)科定位看我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展

祁淵

2018年起實(shí)施的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn)》給我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。2020年7月，IIA正式發(fā)布全新的“三線(xiàn)模型”，強(qiáng)調(diào)以部門(mén)之間的協(xié)同，合理保證風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)的數(shù)字化與智能化，推動(dòng)著業(yè)審融合的迅速迭代。內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的這些變化紛至沓來(lái)，我們從學(xué)科定位的角度，或許可以更好地體會(huì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新征程。

目前，審計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)仍屬于管理學(xué)中工商管理類(lèi)，這與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)最初在企業(yè)管理領(lǐng)域的作用相契合。基于審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)科的淵源，初代的內(nèi)部審計(jì)由內(nèi)部財(cái)務(wù)專(zhuān)家變身為內(nèi)部鑒證專(zhuān)家，也在情理之中。隨著中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)理論體系的日漸成熟，審計(jì)對(duì)象的日益多元，內(nèi)部審計(jì)基于內(nèi)部財(cái)務(wù)鑒證，并超越內(nèi)部財(cái)務(wù)鑒證，開(kāi)始向交叉學(xué)科演進(jìn)。

內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)的協(xié)同，從“對(duì)本單位及所屬單位貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)”可見(jiàn)一斑。由此，開(kāi)啟了內(nèi)部審計(jì)與管理學(xué)中公共管理類(lèi)學(xué)科的交叉。繼而，在內(nèi)部審計(jì)人員的能力框架中，家國(guó)情懷不僅是道德要求，也成了能力要求。幸而，國(guó)家重大政策措施等公共管理領(lǐng)域的背景與奧義有國(guó)家審計(jì)來(lái)指導(dǎo)與監(jiān)督。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)向前邁進(jìn)的這一步，已超越了IIA界定的“確認(rèn)、建議和洞見(jiàn)”這一內(nèi)部審計(jì)的使命，在公共管理領(lǐng)域承擔(dān)起一定的監(jiān)督職能。

對(duì)內(nèi)部審計(jì)中“發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法問(wèn)題線(xiàn)索”的報(bào)告和備案，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注法學(xué)中法學(xué)類(lèi)和公安學(xué)類(lèi)的相關(guān)學(xué)科，也坐實(shí)了長(zhǎng)久以來(lái)審計(jì)師“經(jīng)濟(jì)警察”的角色。與之不同的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更多地錨定在財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在“重大錯(cuò)報(bào)”，并問(wèn)其緣由是舞弊，還是錯(cuò)誤;而我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，已經(jīng)發(fā)展為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全程觀測(cè)和對(duì)行為真實(shí)、合法合規(guī)、效益的初步判斷。法治思想與法制意識(shí)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的顯現(xiàn)，實(shí)則是審計(jì)全覆蓋的下沉，國(guó)家治理體系的內(nèi)部融通。

IIA的新“三線(xiàn)模型”，強(qiáng)調(diào)通過(guò)各部門(mén)動(dòng)態(tài)高效地協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的具體職能。與之相輔相成，數(shù)字化驅(qū)動(dòng)下的內(nèi)部審計(jì)，以數(shù)據(jù)挖掘和分析，推動(dòng)著內(nèi)部審計(jì)開(kāi)啟智能化之路。基于數(shù)據(jù)，為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的流程優(yōu)化提供了現(xiàn)實(shí)依據(jù)，同時(shí)也加深了業(yè)審融合的深度。這其中，理學(xué)之?dāng)?shù)學(xué)類(lèi)、工學(xué)之計(jì)算機(jī)類(lèi)、管理學(xué)之管理科學(xué)與工程類(lèi)的學(xué)科都有涉獵。依托于國(guó)家審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在信息技術(shù)領(lǐng)域的長(zhǎng)久探索，業(yè)財(cái)融合、業(yè)審融合的一攬子智能化方案，終將以友好的界面與內(nèi)部審計(jì)人員相見(jiàn)。而相關(guān)學(xué)科背景的科技型內(nèi)部審計(jì)人員，將會(huì)在內(nèi)部審計(jì)的智能化大潮中嶄露頭角。

細(xì)數(shù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)正在涉足的學(xué)科領(lǐng)域，不禁感慨其格局之大，不局于一隅。以國(guó)家治理為終極治理目標(biāo)，連通內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)，共同承擔(dān)公共管理的職責(zé);以法治思想與法制意識(shí)為紐帶，將依法治國(guó)具象化到內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的各類(lèi)團(tuán)體和各級(jí)組織;以數(shù)字化驅(qū)動(dòng)的業(yè)審融合，借助理學(xué)、工學(xué)和管理學(xué)的技術(shù)架構(gòu)，讓風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中如影隨形。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新征程業(yè)已開(kāi)啟，于百年未有之大變局中，多學(xué)科共濟(jì)共榮，在傳承中創(chuàng)新發(fā)展，彰顯大國(guó)審計(jì)助力國(guó)家治理之能力。