煙草企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策研究

王巧利 侯樂

摘要：在趨利性因素以及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)持續(xù)增強(qiáng)的背景下，企業(yè)營(yíng)運(yùn)管理面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐漸提升，而涉稅的項(xiàng)目也變得尤為復(fù)雜。是故，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理是十分有必要的。筆者將針對(duì)煙草企業(yè)在煙草涉稅風(fēng)險(xiǎn)方面的影響因素加以闡析，并針對(duì)性地提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并以此來增強(qiáng)煙草企業(yè)的商業(yè)收效，也為有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有裨益的建議。

關(guān)鍵詞：煙草企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

1引言

在信息化和全球化趨勢(shì)日趨顯著的背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)行著飛速的發(fā)展和深入的變革，國(guó)內(nèi)的稅務(wù)環(huán)境亦在發(fā)生著日新月異的轉(zhuǎn)變，而稅法和有關(guān)制度也在持續(xù)完善，稅務(wù)制度的衍變對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和企業(yè)經(jīng)營(yíng)提出了更高的要求，而強(qiáng)化對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的探究也是十分有必要的。

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)的煙草企業(yè)正在努力進(jìn)行評(píng)估稅收風(fēng)險(xiǎn)的工作，而稅務(wù)管理能力亦在不斷能提升。不過就當(dāng)前的稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估狀況而言，國(guó)內(nèi)煙草業(yè)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控水平尚需繼續(xù)提升。

2稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)的影響

（1）經(jīng)濟(jì)利益的流出

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的表現(xiàn)，主要體現(xiàn)在兩方面：其一是企業(yè)未能遵循稅務(wù)法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，未及時(shí)履行自身的納稅義務(wù)，結(jié)果使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)做出了罰款、收取滯納金或者追繳稅款等處罰決定。其二是企業(yè)未能有效對(duì)稅收政策加以解讀，也未能充分利用稅收優(yōu)惠政策，未能做好稅務(wù)規(guī)劃，結(jié)果使企業(yè)多繳稅款，也給企業(yè)的利益造成了很大損害。

（2）商業(yè)信譽(yù)的損失

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)正在努力構(gòu)建完善的信用評(píng)價(jià)體制，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)依照企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)行為，特別是企業(yè)的實(shí)際納稅狀況，對(duì)企業(yè)開展現(xiàn)實(shí)考量，進(jìn)而將企業(yè)對(duì)應(yīng)到不同的納稅信用等級(jí)當(dāng)中，并對(duì)不同信用等級(jí)的企業(yè)制定差異化的納稅政策，甚至給予一定的處罰或獎(jiǎng)勵(lì)。譬如信用等級(jí)更高的納稅人，可在增值稅抵扣方面獲得便利，而那些信用評(píng)級(jí)較低的納稅者，則不能乘坐飛機(jī)、高鐵等交通工具。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不但會(huì)對(duì)企業(yè)的信譽(yù)造成影響，也同樣會(huì)給企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來負(fù)面影響。譬如，企業(yè)信用的降低，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在銀行等金融機(jī)構(gòu)辦理業(yè)務(wù)遭遇難題，而外部企業(yè)在選擇業(yè)務(wù)合作伙伴時(shí)，也同樣會(huì)考慮企業(yè)的信用情況等。

（3）對(duì)煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策和戰(zhàn)略規(guī)劃的影響

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及營(yíng)運(yùn)決策的制定，會(huì)在企業(yè)日常生產(chǎn)過程中產(chǎn)生十分關(guān)鍵的效用，它會(huì)對(duì)企業(yè)在特定階段的發(fā)展趨勢(shì)帶來指導(dǎo)作用，而企業(yè)高層管理者在創(chuàng)設(shè)企業(yè)的未來營(yíng)運(yùn)政策時(shí)，通常會(huì)綜合考慮利潤(rùn)率、成本和銷量等問題，同時(shí)也會(huì)考慮企業(yè)在業(yè)務(wù)中能夠獲得的收益。而經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所涉及的稅收，往往也被作為重要的參照標(biāo)準(zhǔn)來判定決策的有效性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)直接對(duì)企業(yè)高級(jí)管理者的判斷帶來影響。其次，當(dāng)企業(yè)決定擴(kuò)大生產(chǎn)或增加投資時(shí)，也同樣會(huì)把稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作關(guān)鍵的依據(jù)，并以此來判斷決策是否能夠?qū)崿F(xiàn)最大化的效益。

3煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要因素

（1）煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性

煙草企業(yè)不但負(fù)責(zé)煙草制品的進(jìn)出口、銷售以及生產(chǎn)等活動(dòng)，還需要擔(dān)負(fù)國(guó)家要求的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，并需要對(duì)國(guó)有資產(chǎn)開展管理和投資，這兩種業(yè)務(wù)流程都相對(duì)復(fù)雜，且具備特殊的生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)方式。和一般的制造型企業(yè)相比，有著很大的區(qū)別。煙草企業(yè)的主要業(yè)務(wù)包涵了煙草產(chǎn)品的銷售、生產(chǎn)和煙葉買賣等，另外煙草專賣制度亦會(huì)對(duì)這一過程制定特定的管理方案。國(guó)內(nèi)的“寓禁于征”政策也同樣對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的規(guī)范，譬如宣傳方面的支出不能稅前扣除，而購(gòu)買煙葉也同樣需要處理增值稅等，怎樣有效開展稅務(wù)申報(bào)和核算工作，也同樣面臨較為復(fù)雜的問題，同樣使稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)性極大提升。煙草企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)主要包涵了對(duì)外投資、國(guó)有資金讓渡應(yīng)用、房產(chǎn)和土地租賃等，這一過程中存在較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)，也同樣會(huì)涉及諸多稅種。對(duì)財(cái)務(wù)人員來說，很難準(zhǔn)確找到對(duì)應(yīng)的稅收政策，也給企業(yè)造成了更多的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)不高

財(cái)務(wù)工作者的綜合素養(yǎng)會(huì)影響稅務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算的成效，國(guó)內(nèi)企業(yè)現(xiàn)下的財(cái)務(wù)工作者綜合素養(yǎng)普遍較低，且處理稅務(wù)工作的能力也相對(duì)低下，這也會(huì)給企業(yè)帶來潛在的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理效率的下降。多數(shù)煙草企業(yè)在近年來往往吸引了較多高校人才，同時(shí)構(gòu)建了研究所，不過稅務(wù)和財(cái)務(wù)的專項(xiàng)技能往往需要更長(zhǎng)時(shí)間的學(xué)習(xí)，當(dāng)前的綜合素質(zhì)較低。這主要體現(xiàn)在業(yè)務(wù)素質(zhì)層面，通常而言煙草企業(yè)職工的職責(zé)較為清楚，而長(zhǎng)期從事稅務(wù)處理或會(huì)計(jì)處理工作，則會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作者無法有效掌握業(yè)務(wù)范圍以外的知識(shí)，同時(shí)亦無法有效把握企業(yè)其他稅務(wù)工作的處理方法等，這也同樣給企業(yè)違反稅法造成了隱患，也同樣使企業(yè)蒙受了很大程度的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)損失。其二是溝通能力存在問題。部分財(cái)務(wù)工作者的語言表達(dá)能力較差，無法同其他部門或外單位的工作者進(jìn)行密切溝通，這也給企業(yè)處理涉稅項(xiàng)目帶來了阻礙。其三是在工作態(tài)度方面，煙草企業(yè)的性質(zhì)使很多財(cái)務(wù)工作者做事缺乏謹(jǐn)慎，且時(shí)常出現(xiàn)推諉責(zé)任的現(xiàn)象，具體包涵了涉稅事務(wù)的稅額計(jì)算謬誤，納稅申報(bào)中出現(xiàn)紕漏或者稅務(wù)資料準(zhǔn)備不充分等問題，也時(shí)常會(huì)導(dǎo)致少交、多交稅問題的出現(xiàn)。

4煙草商業(yè)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

（1）充分發(fā)揮稅收自查的作用

現(xiàn)階段，在開展稅務(wù)工作檢查以前，稅務(wù)部門通常會(huì)要求各企業(yè)首先開展自查，因?yàn)槠髽I(yè)管理者更熟悉內(nèi)部情況，也可在自查過程中發(fā)現(xiàn)很多問題，而在自查并補(bǔ)繳稅款以后，便可防止稅務(wù)稽查的過程中被追究經(jīng)濟(jì)和行政責(zé)任。不過，部分企業(yè)并未意識(shí)到自查自糾在把控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中起到的實(shí)際效用，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部自查工作流于形式，也使企業(yè)失去了規(guī)避處罰的良機(jī)。

（2）加強(qiáng)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制與問責(zé)機(jī)制

煙草企業(yè)所具備的國(guó)企性質(zhì)，導(dǎo)致很多工作者存在著得過且過、懶散推諉的工作態(tài)度，這也同國(guó)企的問責(zé)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不到位有著密切關(guān)聯(lián)。是故，企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控宣傳以及知識(shí)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度出發(fā)，有效強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，同時(shí)亦應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部的問責(zé)和獎(jiǎng)勵(lì)制度，從而有效鼓勵(lì)企業(yè)職工主動(dòng)、積極地參與到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控過程中，并構(gòu)建一種自上而下的全員參加內(nèi)部管理的工作氛圍。譬如給那些通過了專業(yè)測(cè)試的工作者提供必要的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，而當(dāng)出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，亦應(yīng)當(dāng)找到對(duì)應(yīng)的責(zé)任人來問責(zé)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化績(jī)效核查工作，把管理專職部門的風(fēng)險(xiǎn)，作為考核管理者績(jī)效的主要標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)亦借助激勵(lì)機(jī)制來給管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供充分的動(dòng)力，也為企業(yè)全體職工增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)提供幫助，有效防止因本職工作的謬誤導(dǎo)致錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來實(shí)際損失的問題出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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