江達(dá)縣虛開案作案手段研究及思考

摘要：2016年中央政府在全國(guó)全面推行“營(yíng)改增”，與此同時(shí)，“金稅工程三期”經(jīng)過數(shù)年試點(diǎn)，也在當(dāng)年全面上線運(yùn)行。西藏自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局也在當(dāng)年上線了“金稅工程三期”系統(tǒng)。然而，就在“金稅工程三期”在西藏自治區(qū)全面推行的同時(shí)，昌都市江達(dá)縣“7·20虛開增值稅專用發(fā)票案件”給西藏自治區(qū)稅收監(jiān)管和打擊虛開增值稅專用發(fā)票犯罪帶來了新的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。雖然，此案距今已經(jīng)過去整整五年，但是迄今為止仍是西藏自治區(qū)內(nèi)發(fā)生的涉案金額最大的、涉及上下游公司較多的、手段較為復(fù)雜的一宗虛開增值稅專用發(fā)票案件。本文將對(duì)此案作案手段進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出預(yù)防和打擊虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的一點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：虛開增值稅專用發(fā)票;作案手段

西藏由于地方偏遠(yuǎn)、氣候惡劣，當(dāng)?shù)卣疄榱苏猩桃Y，出臺(tái)了一系列極具吸引力的稅收優(yōu)惠政策，西藏全區(qū)成為全國(guó)有名的“稅收洼地”之一。加之，西藏自治區(qū)各級(jí)政府對(duì)于發(fā)展經(jīng)濟(jì)，增加財(cái)政收入也極為迫切。因此，西藏對(duì)于不法分子實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票犯罪也極具誘惑力，成為很多實(shí)施虛開增值稅專用發(fā)票的公司注冊(cè)地。當(dāng)前，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪分子充分利用互聯(lián)網(wǎng)的巨大優(yōu)勢(shì)，隔空指揮此種犯罪行為，使得此類犯罪活動(dòng)在西藏日趨活躍，其作案手段也有著鮮明的地域特點(diǎn)，這一點(diǎn)在昌都市江達(dá)縣虛開案件上得到體現(xiàn)。

一、利用江達(dá)縣政府招商的迫切需求注冊(cè)企業(yè)

雖然黨的十八大以來，加大了對(duì)西藏自治區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入，西藏自治區(qū)各地的經(jīng)濟(jì)得到飛速發(fā)展。但是，相較內(nèi)地，還是有很大差距。在江達(dá)縣虛開案件發(fā)生的2017年，江達(dá)縣全縣全年GDP僅有22.98億元，當(dāng)?shù)厝绱吮∪醯慕?jīng)濟(jì)情況，可見一斑。在江達(dá)縣虛開案件中，王某僅僅是一個(gè)不知名的小商人，通過中間人介紹，獲知“在西藏做生意比較好做”。于是，化名“韓某”，從內(nèi)地前去昌都市江達(dá)縣進(jìn)行所謂“商業(yè)考察”。在此過程中，卻得到了當(dāng)?shù)匕l(fā)改委主任、國(guó)稅局局長(zhǎng)等人的接見，并由國(guó)稅局長(zhǎng)給其介紹西藏自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策。由此可見當(dāng)?shù)卣畬?duì)招商引資的迫切需求。王某遂利用當(dāng)?shù)卣猩痰钠惹行枨笤?016年9月注冊(cè)了一家商貿(mào)公司，而且利用的是從他處購(gòu)買的身份證信息，委托他人辦理工商登記和稅務(wù)登記。王某隨后陸續(xù)以同樣的方式欺騙工商登記和稅務(wù)登記主管部門注冊(cè)數(shù)家公司。

當(dāng)?shù)貙?duì)于招商引資的迫切需求也體現(xiàn)在給企業(yè)營(yíng)造“寬松”的營(yíng)商環(huán)境上。這在江達(dá)縣國(guó)家稅務(wù)局在2017年案發(fā)前已經(jīng)數(shù)次發(fā)現(xiàn)王某的五家公司用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票失控的情況下，僅僅只下發(fā)了稅務(wù)事項(xiàng)通知書，百萬額度的增值稅專用發(fā)票數(shù)百份仍被從江達(dá)縣稅務(wù)局領(lǐng)走。直至當(dāng)年案發(fā)的七月份，當(dāng)?shù)貒?guó)稅局才停止其五家公司的領(lǐng)票、驗(yàn)票業(yè)務(wù)。

二、利用稅收優(yōu)惠政策，買入進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，賣出虛開銷項(xiàng)發(fā)票

江達(dá)縣虛開增值稅專用發(fā)票案件中王某的虛開行為不同于“暴力虛開”增值稅專用發(fā)票案件中違法行為。前者，為了延長(zhǎng)違法行為持續(xù)時(shí)間，獲得更多非法所得，往往按時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào);后者，為了降低犯罪成本，在取得企業(yè)稅務(wù)登記以后，虛開完從稅務(wù)局領(lǐng)取的發(fā)票以后，則人去樓空，不進(jìn)行納稅申報(bào)，從而降低犯罪成本。在昌都江達(dá)縣虛開案件中，王某指使其團(tuán)伙成員進(jìn)行了正常的納稅申報(bào)。據(jù)中國(guó)裁判文書網(wǎng)及相關(guān)媒體報(bào)道的數(shù)據(jù)，王某虛開16.17億元增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票金額1.13億元，實(shí)際僅僅向江達(dá)縣國(guó)稅局繳稅702萬元，實(shí)際增值稅稅負(fù)是極低的。正是這種稅收優(yōu)惠政策也為王某團(tuán)伙虛開增值稅專用發(fā)票降低了犯罪成本。

在此案中，王某通過指使其團(tuán)伙成員從沈陽、上海、北京等地的公司以2%-2.2%的票面價(jià)格購(gòu)買增值稅專用發(fā)票，這些發(fā)票成為王某公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。王某公司有進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，便可以堂而皇之賣出自己公司的發(fā)票，這些發(fā)票便成為公司的銷項(xiàng)發(fā)票。對(duì)于一家商貿(mào)公司，有了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，也有銷項(xiàng)發(fā)票，一切就看似合法了。這也是王某虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為能夠持續(xù)近一年時(shí)間的原因。王某賣出自己公司的發(fā)票是以3.9%的手續(xù)費(fèi)來進(jìn)行收費(fèi)的，即使點(diǎn)差只有1.7%-1.9%，加之當(dāng)?shù)囟愗?fù)低，不到一年的時(shí)間王某向天津、北京、廣州等地的三十多家公司賣出16.17億元虛開的增值稅專用發(fā)票，獲取非法所得0.32億元。

三、利用虛假資金流、偽造相關(guān)憑證躲避監(jiān)管

2015年1月1日，經(jīng)過近兩年試點(diǎn)運(yùn)行的金稅工程三期系統(tǒng)，開始在全國(guó)各省市、各地區(qū)上線增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版，升級(jí)版的增值稅發(fā)票系統(tǒng)對(duì)貨物運(yùn)輸行業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)、稅務(wù)稽核系統(tǒng)、納稅人經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書安全認(rèn)證和加密開具的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)進(jìn)行了完善和升級(jí)。企業(yè)的開票數(shù)據(jù)能夠在互聯(lián)網(wǎng)上實(shí)時(shí)傳送至稅務(wù)征管機(jī)關(guān)，形成增值稅發(fā)票電子檔案。金稅工程三期系統(tǒng)通過構(gòu)建以總局為主、省級(jí)為輔的全國(guó)稅收征管數(shù)據(jù)大集中方式，實(shí)現(xiàn)了全國(guó)稅收數(shù)據(jù)信息的集中、統(tǒng)一存儲(chǔ)和處理，并且可以實(shí)時(shí)和其他監(jiān)管部門實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，稅務(wù)部門進(jìn)而能夠準(zhǔn)確、完整地掌握納稅人涉稅相關(guān)信息，如受票單位、資金流向等。但是，金稅工程三期系統(tǒng)并不能對(duì)涉及金額較大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)全面的、精準(zhǔn)的掌控。在江達(dá)縣虛開案件中，王某正是熟悉掌握了金稅工程三期系統(tǒng)的特性，利用其漏洞，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)局已經(jīng)發(fā)現(xiàn)其公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票失控的情況下，仍能夠通過虛構(gòu)資金流、偽造貨物購(gòu)銷合同和物流單據(jù)等文件欺騙江達(dá)縣稅務(wù)局，從而繼續(xù)領(lǐng)票、驗(yàn)票。

在2017年1月，王某注冊(cè)在江達(dá)縣的五家公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票由于上游公司非正常狀態(tài)，江達(dá)縣國(guó)稅局要求王某公司對(duì)涉及的上游公司的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行轉(zhuǎn)出，即補(bǔ)交稅款。王某團(tuán)伙對(duì)江達(dá)縣國(guó)稅局下達(dá)的稅務(wù)通知事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充材料，但是由于王某公司進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均系購(gòu)買，涉及上游公司眾多，且無與發(fā)票相匹配的資金往來，于是便偽造銀行資金往來業(yè)務(wù)憑證、購(gòu)銷合同、運(yùn)輸合同、入庫(kù)單等相關(guān)材料。對(duì)于賣出虛開發(fā)票涉及的下游公司，王某直接虛構(gòu)與發(fā)票匹配的資金流，再?gòu)南掠喂灸矛F(xiàn)金，以此規(guī)避稅務(wù)部門的監(jiān)管。據(jù)中國(guó)裁判文書網(wǎng)顯示，王某僅僅與天津的三家公司虛構(gòu)的現(xiàn)金流就達(dá)到0.56億元，可見王某虛開增值稅專用發(fā)票數(shù)額之巨。

結(jié)語

江達(dá)縣虛開案件雖然距今整整五年，但是此案在自治區(qū)內(nèi)影響巨大，也進(jìn)一步促進(jìn)了西藏自治區(qū)警稅合作。2020年9月4日下午，西藏自治區(qū)公安廳派駐國(guó)家稅務(wù)總局西藏自治區(qū)稅務(wù)局聯(lián)絡(luò)辦公室在拉薩舉辦掛牌儀式。警稅聯(lián)絡(luò)辦公室的設(shè)立，標(biāo)志著我區(qū)警稅聯(lián)手打擊涉稅犯罪邁入常態(tài)化、制度化、規(guī)范化的新階段。針對(duì)我區(qū)虛開增稅專用發(fā)票的不法分子具有專業(yè)化行業(yè)知識(shí)、作案涉及范圍廣、反偵查能力強(qiáng)的特點(diǎn)，稅務(wù)執(zhí)法部門應(yīng)該保持打擊的高壓態(tài)勢(shì)，進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)于短期開票金額巨大的企業(yè)要特別關(guān)注。對(duì)于稅務(wù)核查中，發(fā)現(xiàn)從事虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為，馬上啟動(dòng)稅警聯(lián)動(dòng)機(jī)制，進(jìn)行調(diào)查，配合公安部門進(jìn)行去偵查取證工作。稅警部門間建立信息共享機(jī)制、提高稅警合作水平將有助于公安部門對(duì)于虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪行為進(jìn)行及時(shí)有效的打擊。

“金稅工程三期”系統(tǒng)雖然已經(jīng)上線運(yùn)行多年，雖有識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)模型，設(shè)計(jì)了稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)模塊，有效地降低了虛開增稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，提升了風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警水平。但是，虛開增值稅專用發(fā)票的行為人往往也能夠通過稅務(wù)系統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，這些行為大部分都能夠被稅務(wù)系統(tǒng)認(rèn)證通過。說明金稅三期工程系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力還有待起提高。利用在經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì) 學(xué)以及風(fēng)險(xiǎn)管理等建立數(shù)學(xué)模型，借助電子計(jì)算機(jī)的高頻率、大批量的數(shù)據(jù)處理能力，對(duì)稅務(wù)登記的企業(yè)自動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)及預(yù)警。能夠有效破解由于人員專業(yè)性不足而被忽視的風(fēng)險(xiǎn)。因此，通過深度挖掘稅收大數(shù)據(jù)，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別數(shù)據(jù)模型，將能夠提升“金稅三期”工程系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力，有助于打擊虛開增值稅專用發(fā)票的非法行為。當(dāng)然，我們欣喜的看到“金稅工程四期”將在“十四五”期間推行，相較金稅工程三期，“金稅工程四期” 增加了非稅業(yè)務(wù)管控，極有可能大額合同需要電子備案進(jìn)入系統(tǒng);增加與人民銀行的信息聯(lián)網(wǎng)，進(jìn)行嚴(yán)格的資金管控;增加企業(yè)相關(guān)人員身份信息及信用的管控。由此可見，金稅工程四期的推行將會(huì)對(duì)稅收犯罪進(jìn)行極大地遏制。

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作者簡(jiǎn)介：魯兵（1992—），男，漢族，湖北襄陽人，單位：西藏警官高等?？茖W(xué)校，本科，講師，研究方向：經(jīng)濟(jì)犯罪案件偵查?

（西藏警官高等?？茖W(xué)校 西藏拉薩 850000）