“三胎政策”下優化個稅專項附加扣除制度的探討

李嘉夢 譚欽月 悅雨

摘要：2021年5月31日，中共中央政治局召開會議指出，為進一步優化生育政策，實施一對夫妻可以生育三個子女政策，引起社會和學界的廣泛關注和探討。一些媒體報道得出，家庭生三胎的意愿并不高，其最主要原因則是三胎所帶來的經濟壓力。面對此現象，我國要做好相應的配套措施來促進“三胎”政策的落實。從稅收角度來講，個人所得稅子女教育的專向附加扣除政策是減輕育兒負擔的一項重要稅收措施。但現行的制度在扣除標準、扣除范圍及扣除項目等方面仍然存在一些不足，恐不能達到“三胎政策”下家庭的教育減負，所以，本文建議對優化子女教育專項扣除制度進行探討以達到與“三胎政策”相適應的目的。

關鍵詞：三胎政策 ?個稅子女教育 ?專項附加扣除

一、個稅子女教育專項附加扣除制度概述

《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》中規定：納稅人的子女接受學前教育和全日制學歷教育的相關支出，按照每個子女每月1000元的標準定額扣除。學前教育是年滿3歲至小學入學前的子女，學歷教育包括義務教育、高中教育、高等教育。父母可以選擇其中一方按扣除標準100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標準的50%扣除，扣除方式一旦確定，在一個納稅年度內不得變更。

二、“三胎政策”需個稅專項附加扣除制度輔助的必要性

1982年我國把“計劃生育”定位國策后，我國的80后夫妻多面臨要贍養四位老人和養育一個孩子的局面。這對一對夫妻來說經濟壓力是很大的，因此即使在“二胎政策”及“三胎政策”出臺后，面對生育所要付出的成本，大多數人是望而卻步的。對于90后一代夫妻來說，由于社會發展所帶來的經濟壓力的不斷加大，“生起養不起”更使他們對“三胎政策”呈現出可望而不可及的態度。歸根結底，家庭經濟壓力是影響生育意愿的最重要因素。

對于國家來說，“三胎政策”是為了緩解人口老齡化的積極措施，因此想要提高生育意愿，相應的就要完善生育的福利體系。個稅是與家庭經濟收入和支出密切相關的一項政策，與每個納稅人息息相關。世界上很多國家都通過扣除子女撫養支出、看護支出、教育支出等稅收優惠政策來鼓勵家庭提高生育積極性，以期緩解人口老齡化的壓力，如德國等國家都收到了不錯的效果。因此我國也應該結合實際，在已有的個稅專項附加扣除的基礎上，完善扣除制度，發展普惠托育服務，降低家庭養育成本，為家庭生育及教育提供支持，從而推動“三胎政策”的落實。

三、個稅子女教育專項附加扣除制度不足探討

（一）扣除標準

1、扣除標準與教育開支不匹配

根據《中國教育消費白皮書》數據顯示，近年來家庭教育支出占家庭年收入的比重已超過20%，可見家庭教育是目前家庭中極為重要的一筆開支。但是我國個稅在子女教育扣除上實行的是每月1000元的定額扣除辦法，這一標準與子女教育支出在家庭收入中的比重相比，無疑偏低的;此外，不同階段的教育支出也不會完全相同，小學階段和初中階段的教育支出肯定要低于高中階段以及大學和更高教育水平階段，由此可以看出目前的專項附加扣除并不能體現稅收的縱向公平原則。

2、扣除標準未考慮地區發展差異

從國情可以看出，我國不同地區的發展水平存在差異，東部地區和中部地區相較于西部地區發展較快，教育水平和教育條件也比西部地區強，相應的不難推測，經濟發展較快的地區與之相對應的教育支出也會較多，而政策所規定的不分地區的定額扣除則不符合稅收公平的原則。

（二）扣除范圍

隨著社會經濟的發展及素質教育的導向，家庭對子女教育的支出已不單單是基礎的學校教育支出，一些校外培訓、興趣愛好等的培養等早已成為子女教育中不可缺少的支出，這些大大超出了基礎教育的成本。另外，子女教育專項附加扣除是從3歲開始的，但孩子在3歲之前的早教、寶育、雇請保姆等撫育開銷卻是更大的一筆開銷，3歲之前的撫育也是父母要妥善平衡工作與家庭的重要階段，也往往是加重生活壓力的一個時期。所以當前的專項附加扣除范圍還無法完全和家庭的實際情況相符。

四、優化個稅子女教育專項附加扣除值得的探討

（一）改變單一的定額扣除標準

我國目前實施的子女教育專項附加扣除制度采取的是每月1000元的定額扣除標準，但卻無法體現稅收公平性的原則。我們可以借鑒西方國家的做法，根據家庭開支的實際情況，實行據實扣除和定額扣除相結合的辦法，讓納稅人根據自身實際情況自主選擇扣除方法;還可以設定一個標準來劃分定額扣除和據實扣除的適用人群。在據實扣除標準上也要設置界限，以限制高收入人群的扣除限額，從而預防因為收入水平不同而造成扣除標準上的不公平。針對不同的教育階段，可以劃分義務教育階段和非義務教育階段兩個扣除標準與限額，可以適當提高非義務教育階段的扣除標準和限額。針對地區發展水平的差異，在定額扣除和據實扣除相結合的基礎上，我們可以借鑒房屋租賃的專項附加扣除標準，不同地區的扣除的基數不同，以解決地區發展差異帶來的不公平。

（二）擴大扣除范圍，完善專項附加扣除項目

我國目前的子女教育專項附加扣除是從3歲開始，但是3歲之前的嬰幼兒撫養費用所要花費的金額也很高，由于教育水平的不斷提高，一些早教班也深受年輕夫妻的青睞，再加上一些90后年輕夫妻需要上班所以雇請保姆、看護等都是大的開銷，所以我們可以擴大扣除范圍，把0-3歲的子女教育及開銷包含在內。

五、結語

“三胎政策”的出臺目的是為了解決我國的人口老齡化問題，政策的順利推行需要相應的配套設施的支持。本文從我國的個稅政策出發，通過完善子女教育專項附加扣除標準，來為家庭減少教育成本、推進教育公平，為家庭養育成本減少壓力，從稅收政策的角度來為“三胎政策”的落實提供助力。

參考文獻

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