新興市場環境下獨立監管模式對審計監管質量的改進

楊仁麗

摘要：快速發展的新興市場已成為促進當代世界經濟發展的重要因素。目前，新興市場存在投資者普遍不成熟、對上市公司的信息督查不到位等現象，使得投資新興市場的風險不斷加大。為推動我國經濟高質量發展，厘清我國審計在監管方面現存的問題，本文以新興市場環境為背景，結合美國PCAOB獨立監管的運行機制，深入分析我國審計監管現狀，并提出相應的改善對策，從而加強審計監管力度，提高審計質量，維護金融市場環境的健康穩定。

關鍵詞：審計監管;獨立監管機構;PCAOB;新興市場

一、引言

在新興市場經濟不斷發展中，審計監管存在的缺陷嚴重降低審計質量，成為社會經濟健康發展的壁壘，導致審計風險不斷加大。為提高投資者對投資風險的認識，改善新興市場投資，傳統審計模式已經不能滿足當下需求，審計行業若要想持續健康穩定的發展就需要進行改革創新，發展獨立審計模式已成為審計行業發展的趨勢。發展獨立審計模式目的是在于通過這種模式來克服行業自律模式和政府監管模式下的缺陷，隨著審計監管模式的改革使得其對整個資本市場起到良性的促進作用，改善市場的信息披露質量，同時提高投資者的投資信心。近年來，國際審計職業界已將監管機構應真實的維護社會公眾利益和完全充分獨立于審計行業作為共同意識。根據國內外領域的新近發展，各個國家或地區為提高審計信息質量通過建立獨立的監管機構來提高公眾的信賴度和各界的認可。2002年，根據薩班斯-奧克斯利法案（ Sarbanes-Ox-ley Act of 2002，簡稱 SOX 法案）的頒布，因此創立了具有獨立性的注冊會計師行業監管模式的美國上市公司會計監管委員會（Public Company Accounting Oversight Board，簡稱PCAOB）。于次年成立的香港財務匯報局（FRC）在2019年被香港特區政府正式確立其獨立審計監管的地位。因此，我國注冊會計師行業應該根據現行發展趨勢來積極探索符合中國特有的監管模式和思路，致力于服務我國經濟社會的發展提升監管體制的獨立性，增強新興市場投資者對投資風險的認識，改善新興市場投資，加大對投資者的保護力度，與此同時要確保新的監管體制符合國際標準與慣例，從而達到預期的監管效果。

二、獨立監管模式的性質及特征

（一）獨立型監管模式的性質

注冊會計師行業的監管模式都是通過集體的力量來緩解并處理由于不能實現資源最優配置的問題，目的在于解決因信息不對稱和職業道德風險等到最后的通過市場或是法律體系都難以解決的審計信息的質量問題。監測模式可分為行業自律監測、獨立監測和政府監測。不同模式下由不同的部門或者行業進行管理。國家監督模式由政府管理實施，行業自治由行業聯盟實施。獨立監管是政府設立并予以一定權利，作為與政府、行業自律組織相獨立的中間機構，單獨負責對某行業的監管責任，形成從政府到市場之間過度的緩沖區域和保護區域，這有利于克服政府由于有權直接監管而形成權勢過大而形成的弊端，以此為政府部門創造機會，減少承擔監管失敗的政治風險。

（二）獨立型監管模式的特征

根據PCAOB的操作模式，獨立監管模式的特征有：獨立監管人員的有效性高于產業自制，削弱產業自制相關權利，但從本質上看，二者是屬于相互互補性，獨立監管機構并非全盤否定行業自律與此同時其也需要自律組織的支持;獨立監管機構由于不需要同時提供先關業務服務以及監管，因此不存在需要克服相應的沖突矛盾，同時能更有效地改善監督力度;作為“中間人”的獨立監管機構，市場的介入比政府的規定低，但比產業自制的要高;政府法規增加了獨立監管機構的權威和行業之間的獨立監管機構的監管能力。

三、我國審計監管的現狀

自改革開放以來，我國經濟開啟快速的復蘇之路。由于當時尚未完善的市場調節機制，使得行業自律未能取得有效的保障。在這樣的情況下，只能通過使用政府來對該行業實施行業監管。從我國注冊會計師行業監管模式的變化之路來看，可將其發展過程大致分為四個階段：先是僅由財政部門對該行業進行監管，其次，審計部門和財務部同時運營。此外，通過實施產業自主的規制，政府將加強產業行政上的監督。根據我國目前的現行情況，主要是以產業自制為基礎，采取主要監督形式的政府監督和按照國際監督體制的發展趨勢和方向作為監督保證的法律法規。在適合中國CPA監控模式的調查道路中，我們付出了很大的成本，雖然取得了突破性的進展，但是我們不能忽視現有的問題。

（一）監管職責分配不當

按照我國現行的法律條文規定，多個部門同時具備監管的權利，例如：審計署、財政部、證監會等部門。監管權由多個部門同時擁有，致使權利重復、監管部門之間缺乏有效協調等問題在實施整個監管過程中經常發生。部門與部門之間由于缺乏有效溝通和協調，導致檢查的標準出現不一致甚至矛盾的現象，從而增加了協調成本，對于監管中發現存在的常見問題難以消除，同時注冊會計師事務所在進行正在業務和工作的過程中還需要接受相關部門的檢查，不僅加大了事務所的工作量，造成了嚴重的負擔，最后導致監管的效果大打折扣。

（二）缺少統一監管法律

在目前我國注冊的會計師事務所行業中，政府監管工作作為群龍之首，不僅在社會上處于主導地位還同樣具有較強的權威性，正是在這種情況下，一旦各級政府相關部門僅從本部門自身的利益角度出發，加之缺乏相應的法律規定和條文來進行監督，則有可能會直接導致各個部門之間，中央與地方各級之間發生矛盾沖突，從而直接導致了政府監管的變成為了一種無效的監管，因此造成了過度重視監管而忽略懲罰的現象;此外，政府采取經濟干預造成的措施失誤將有可能導致經濟市場的失控和毫無秩序的競爭。

（三）自律監管缺位

在依照法律路徑取得相關的法人資格后注冊會計師可組成注冊會計師協會。現階段，我國的注冊會計師協會（以下簡稱“中注協”）是一個準認證的半個官方組織。第一，注冊會計師協會通過財政部和審計署來確定協會的領導人員，而非通過組織內的會員代表大會選舉出來;第二，注冊會計師協會的經營和管理辦事處主要都是設在財政部和審計署，資金的使用和供應都是隸屬于財政部。第三，秘書處只有經過委員會批準地方政府才能成立，同時其相關人員編制也需要經過委員會批準，地方政府在行政事務管理基本上是以財政部的行政管理模式來進行管理。由此我們可以清楚地看出，“中注協”作為旗下的組織，財政部門都沒有在內部做任何的改變，因此其存在的行政色彩也沒有被消失，內部活動的本質依舊是行政化的。“中注協”的不明確職責的身份直接影響了其在中國注冊會計師行業的有效運營。

四、進一步完善我國注冊會計師行業監管體系

獨立監管機構應該通過建立更加完善的標準機制來更好地滿足社會公眾的需求。為建立機構在社會上的良好聲譽，不能過度依賴懲罰來建立自身的權威[2]。通過下列提出的一些方式望能夠起到讓被監督人產生畏懼之心從而不斷提高機構的權威性。通過對PCAOB的分析，結合獨立監管機構的運行，為促進我國注冊會計師行業監管體系得到進一步的完善，而提出相關對策，望對我國注冊會計師行業監管能夠發揮其所具有的作用。

（一）成立獨立管制機構，明確監管主體

自安然事件發生以后，獨立的監管機構相繼設立，實現了CPA產業的獨立監督。目前，獨立監管仍然有效，獨立的規制機關在制度的確立上相對獨立。通過從法律權限的視角來分析，獨立監管機構的權限比政府監管機構的低，但又比工業自制機構的權限高。獨立監管部門的成員大多數是以業界的專業人士構成，他們能夠在制定切實有效的專業技術準則作為基礎，按照制定的標準來判斷是否存在違規行為，以達到提高監管實施力度的效果。此外，通過建立健全獨立的監管機構對市場的監管效果來實施評價機制，科學準確地評估監管活動的成本和收益，強化監管機構的外部約束，提高注冊會計師的社會聲譽以便更好地適應市場需求和執業環境的變化。

（二）進一步完善法律法規

隨著經濟形勢快速發生變化，以現行相關的法律法規來看，其難以滿足行業規范發展的需要。作為監管機制的基礎，應迅速準確進行修改、完善注冊會計師法和相關法律法規。同時將相關法律法規的規定更加詳細化、明確化，從而達到營造良好的行業執法環節的狀態。以監督和處罰來進一步加大處罰力度，并提供法律依據，從而達到有效遏制隱性的違法行為的效果。現階段，由于存在相對分散的資源配置機制問題，應該及時對本行業的治理結構和協調機制進行進一步梳理，并在法律層面進行明確化約定。在標準制定項目的選擇和標準制定的過程中，要加強與從業者和學術界的交流，吸收更多的專業意見和學術研究成果。標準研究項目可公開招標，充分發揮行業專長。為了使監管活動更加高效準確及科學有效，應該通過建立健全獨立監管額社會評價機制將相應的評價結果落實到對應的監管者的績效考核內容中，使得監管者受到的外部約束力度機器激勵水平同時的到提高。同時機構應該高度重視是內部文化氛圍的建設以及人才的培養，通過樹立自身特色品牌以此來吸引在能力方面較強的、專業匹配度相識的、學識高的優秀人才;同時，根據業務的需求量來開拓新興業務來拓展自身的業務范圍，從而提供更加全面、多元化的服務。

（三）明確“中注協”獨立地位

將協會建設成為完全獨立于政府和同行業的組織是目前有待解決的一個難題，怎樣保持組織的獨立性是目前亟待解決的問題。成立中注協，可通過政府的審批來建立其的合法性，然而二者之間不能存在牽頭與被牽頭的親密關系，財政部只能作為監督機構而不參與任何有關的管理。必須明確“中注協”的相關自主權：自主決定將以什么方式作為主要成員的任命方式，無需進行相關的報告和批準;確定會費和其他費用以滿足預算需求;在使用人員、招募專業人才等方面，通過已制定的明確的薪酬來作為標準。為履行肩負的行業的管理職責，促進自身財務能力以及組織能力，“中注協”應當根據自身采取認為行之有效的方式進行運作。

（四）強化“中注協”職業道德建設

通過問卷調查和分析，建立標準化的專業倫理自我紀律機構，加強行業的完整性教育，使注冊會計師能夠客觀、獨立地實施行業的自律，可以制定公正公平的專業標準;建設評價機制，使得不同行業可以對注冊會計師職業道德進行評價;通過建立個人誠信檔案系統，實時了解個人或事務所的綜合狀態;另外，為了提高企業內部管理水平，積極交換和傳達與企業內其他企業的內部管理經驗，要制定有效的對策，提高企業參與跟蹤教育的制約，提高專業技能培訓的質量，提高人才綜合素質，不斷提高實踐質量加強對道德自律的檢查，對違規行為進行“增量式”信用懲戒，根據情節嚴重的不同程度采取不同的解決方式，若存在情節及其嚴重的，將對其實行進一步行政處罰，日后將禁止其在相關行業的執業權。根據內部治理結構的標準化，綜合內部控制和內部管理的要件，在強化自我紀律的同時，將品質管理、職業道德教育、人才培養、職員開發、組織管理、信息公開等綜合標準化。我們必須設立一個底線，以更好、更好的專業倫理和專業水平為社會主義市場經濟提供優質服務，提高公共聲譽。

五、總結

當前，行業監管機構存在監管分散、政府“多重監管”下導致的重復監管與監管不力并存，監管效率低下的問題亟待解決。通過深入了解分析其性質、存在的局限性及其有效運作的條件，進一步明確政府、行業協會和獨立監管者三者之間各自扮演的角色和各自應承擔的責任。同時，基于監管模式的特點，應注意動態發展、軌道變化，從國外更多的經驗中學習借鑒，以改進中國CPA產業的監管模式。

參考文獻

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[5]高明華.論我國會計監管模式的選擇.當代財經.2004（8）：5-12.