基于納稅籌劃視角探析房產(chǎn)稅對企業(yè)的影響

摘要：企業(yè)是經(jīng)濟實體，需要繳納稅收，實施納稅籌劃策略能夠有效減少稅收，為企業(yè)節(jié)約很多的經(jīng)營成本。納稅籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的價值有一定的引領(lǐng)作用，有助于國民經(jīng)濟的穩(wěn)定運行。本文的第一章是企業(yè)納稅籌劃概述，第二章是房產(chǎn)稅對企業(yè)的影響，第三章是企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃具體措施。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;經(jīng)濟實體;經(jīng)營成本

一、企業(yè)納稅籌劃概述

企業(yè)是一個經(jīng)濟實體，其生產(chǎn)經(jīng)營活動均與稅收有一定的聯(lián)系，其外在價值表現(xiàn)在所承擔(dān)的稅負(fù)上，一般而言，納稅越多，外在價值越大。企業(yè)是盈利性的組織，其經(jīng)營目標(biāo)是為了追求利潤，企業(yè)要求保證實現(xiàn)利潤的最大化，同時不能夠影響國家稅收的正常實施，客觀上要求企業(yè)有科學(xué)的納稅籌劃。納稅籌劃能夠指導(dǎo)企業(yè)學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收法律政策，有益于國民經(jīng)濟穩(wěn)定運行，充分發(fā)揮納稅籌劃對企業(yè)價值的引領(lǐng)作用，使稅收管理理論對生產(chǎn)實踐有一定的指導(dǎo)作用。實施科學(xué)的納稅籌劃能夠使企業(yè)更好地控制其資金價值，實現(xiàn)良性化發(fā)展，企業(yè)納稅籌劃與其資金價值具備相輔相成的關(guān)系。企業(yè)的納稅籌劃不能夠違反相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，政府應(yīng)加強執(zhí)法的力度，與企業(yè)創(chuàng)建比較好的稅收信任關(guān)系，保證稅收的穩(wěn)定性，使企業(yè)成為遵守法律法規(guī)的規(guī)定及自覺納稅的主體。企業(yè)的資金價值是其籌資、融資的基礎(chǔ)，其投資行為要求改善其納稅籌劃策略，提升其資本競爭的軟實力。企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)與經(jīng)濟活動保持一定的聯(lián)系，使企業(yè)的投資行為更多元化，優(yōu)化企業(yè)的資金價值鏈。

現(xiàn)在沒有一致的有關(guān)納稅籌劃的定義，西方學(xué)者給出的有關(guān)納稅籌劃的定義是：納稅人為了減輕稅負(fù)及規(guī)避風(fēng)險而作出的一系列規(guī)劃策略。科學(xué)的納稅籌劃能夠有助于企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險，充分利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)有效控制成本，在此基礎(chǔ)上獲得利潤的最大化。納稅籌劃與企業(yè)的偷稅漏稅行為相分離，要求企業(yè)合理安排與納稅相關(guān)的理財、融資、投資活動，使企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)減輕，獲得企業(yè)利潤的最大化。同時，政府對于企業(yè)的納稅籌劃行為應(yīng)具體問題具體分析，針對不同類型的企業(yè)、甚至是不同城市的企業(yè)，應(yīng)有不同的應(yīng)對納稅籌劃的方案。比如，對于有些確實盈利比較差且稅負(fù)較重的企業(yè)，從鼓勵企業(yè)發(fā)展的角度需要適當(dāng)降低稅負(fù)，以提供企業(yè)更好的發(fā)展環(huán)境;但在開放程度比較大、經(jīng)濟發(fā)展程度比較高的城市要求增加稅負(fù)，如上海之類的城市，增加稅負(fù)能夠大幅增加我國稅收。另外，對企業(yè)來說，也是同樣，科學(xué)的納稅籌劃要求充分考慮企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，有效處理各利益方的關(guān)系，盡量減少各項經(jīng)濟活動的稅收成本。納稅籌劃在影響稅收價格的基礎(chǔ)上決定稅率的變動，政府是稅收價格的制定者，稅率會影響稅收價格的調(diào)整，在此基礎(chǔ)上影響企業(yè)的納稅籌劃[1]。

二、房產(chǎn)稅對企業(yè)的影響

企業(yè)是納稅部門，政府是征稅部門，二者之間存在長期的博弈，是一場避稅與反避稅之間的搏擊。企業(yè)有納稅籌劃的強烈需求，給予了稅法改動的動力，推動完善了我國的稅收制度，使社會得到了進(jìn)步，使經(jīng)濟獲得了發(fā)展。企業(yè)合理的納稅籌劃使政府認(rèn)識到了修訂稅法的緊迫性，一類稅收變化的發(fā)展及演變，能夠演變成一類推力，稅法演變至今，我國現(xiàn)行稅種共有18個，其中，相較來說，房產(chǎn)稅與人們的生活有比較密切的關(guān)系。房產(chǎn)現(xiàn)在幾乎成為人們生活的必需品，其自有率比較高，與股票等其他金融資產(chǎn)的持有率相比較要高許多[2]。房產(chǎn)擁有財富杠桿的作用，是現(xiàn)在為止最好的抵押工具，能夠得到更多的資金支持，將其投資于相關(guān)的領(lǐng)域，能夠緩解資金鏈緊張的問題。

全球各國的稅收部門均擁有房產(chǎn)稅，顯然其得到了不同國家或地區(qū)稅收部門的普遍重視。例如在美國，房產(chǎn)稅征收范圍幾乎覆蓋了全國，使用的稅率一般在1%至3%之間，按實際情況在這之間選擇合適的稅率。在德國，一般征收房價的0.35%作為基本稅，然后再附加1.9%的地稅。在我國，房產(chǎn)稅是對經(jīng)營者或業(yè)主征收的一類財產(chǎn)稅，其征稅的對象是城鎮(zhèn)的房產(chǎn)，通常按照房產(chǎn)的初始價值減去一定的租金或者百分比，其稅率一般確定成1.2%、12%及4%。在我國眾多的稅收種類中，房產(chǎn)稅是一類相對比較小的稅種，近些年，我國的房地產(chǎn)獲得了比較快的發(fā)展，國家對房地產(chǎn)的稅收問題十分重視，有關(guān)部門加強了對這一稅類的征管力度。房產(chǎn)稅正在得到不斷的完善，房產(chǎn)稅在企業(yè)稅法中占到的比例在逐漸增加，對企業(yè)的稅收征收有比較大的影響。企業(yè)為了減少需要繳納的稅收，會實施一定的稅收籌劃策略，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

三、企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃具體措施

按照我國相關(guān)房地產(chǎn)稅的規(guī)定，我國房產(chǎn)稅的計算繳納要求按照房產(chǎn)原值一次減去10%到30%之后的余值實施計算，從價計征的年稅率達(dá)到了1.2%，從租計征的年稅率達(dá)到了12%。因此，房地產(chǎn)有不同的用途，其使用的稅率會存在差異，房產(chǎn)稅的稅收方式也會存在差異，按照房產(chǎn)的不同用途使用納稅籌劃策略，達(dá)到減少稅負(fù)的目的。以下納稅籌劃案例僅以地下建筑為例，依據(jù)我國有關(guān)征收房產(chǎn)稅的通知規(guī)定，自用的地下建筑，依據(jù)使用用途的差異對地下建筑實施分類，在此基礎(chǔ)上使用不同的稅率。例如地下建筑的用途是用于商業(yè)，應(yīng)稅房產(chǎn)原值應(yīng)是其原價的70%至80%。假設(shè)地下建筑的用途為工業(yè)的生產(chǎn)，其應(yīng)稅的房產(chǎn)原值應(yīng)是房屋原價的50%至60%。因此，我們應(yīng)考慮地下建筑的實際用途，對其用途實施不同的分類，針對不同的房屋使用情況使用不同的稅率，實施納稅籌劃措施，盡量減少稅收負(fù)擔(dān)。

案例分析：2020年5月，敦煌企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，建造了很多的地下建筑，分別擁有不同的用途，工程造價大概是4000萬元，2020年底，企業(yè)決定將這些地下建筑用于不同的生產(chǎn)經(jīng)營活動，獲得相關(guān)的收益。通過研究這些地下建筑的使用方式，敦煌有兩類不同的使用方式，其一是將這些建筑租用給其他公司用作倉庫存放貨物，其二是當(dāng)生產(chǎn)車間實施生產(chǎn)。使用相關(guān)的經(jīng)濟收入核算方法得到這兩類方案能夠得到的經(jīng)濟收入均是160萬元，需要的生產(chǎn)與經(jīng)營的成本均是40萬元。地下建筑從事生產(chǎn)經(jīng)營活動需要繳納一定的稅收，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對此也作出了相關(guān)的規(guī)定，假設(shè)是用于商業(yè)或其他用途的房產(chǎn)，應(yīng)稅房產(chǎn)的原值是房屋原價的80%，與此同時，扣減比例是30%。假設(shè)是用于工業(yè)用的房產(chǎn)，應(yīng)稅房產(chǎn)的原值應(yīng)是原價的60%，另外，扣減比例是30%。

方案一：假設(shè)作為倉庫使用，為另一家企業(yè)存放貨物使用，每年能夠收取保管費用160萬元，計算得到：

增值稅=1600000×3%=48000元

城建和教育費用附加是：48000×10%=4800元

應(yīng)稅的房產(chǎn)原值是：4000×60%=2400元

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是：24000000×70%×1.2%=201600元

得到的稅前會計利潤是：1600000-400000-4800-201600=993600元

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：993600×0.25=248400元

企業(yè)得到的凈利潤是：993600-248400=745200元

方案二：作為生產(chǎn)車間使用，每年生產(chǎn)的產(chǎn)品價值達(dá)到了160萬元，計算得到：

應(yīng)繳納的增值稅=1600000×3%=48000元

城建和教育費用附加是：48000×10%=4800元

應(yīng)稅的房產(chǎn)原值是：4000×80%=3200元

應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅是：32000000×70%×1.2%=268800元

得到的稅前會計利潤是：1600000-400000-4800-268800=926400元

應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是：926400×0.25=231600元

企業(yè)得到的凈利潤是：926400-231600=694800元

由上述兩類方案可得：作為生產(chǎn)車間使用的凈利潤比較高，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅作為生產(chǎn)車間使用的效率比較低，應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅作為生產(chǎn)車間使用比較高，因此，從企業(yè)整體的盈利性考慮應(yīng)綜合考慮各方面的因素，選擇比較合適的經(jīng)營項目，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

由此，通過以上的案例可知，在了解房產(chǎn)稅不同政策和計算方式的基礎(chǔ)上，通過事前適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法，可以起到一定的節(jié)稅作用，而實務(wù)中，企業(yè)對于房產(chǎn)稅的繳納情況均不相同，仍應(yīng)具體問題具體分析。

參考文獻(xiàn)：

[1] 余雯. D科技公司納稅籌劃研究[D].湘潭大學(xué)，2018.

[2] 李任飛.陽光新業(yè)公司的稅收籌劃管理探究[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2021，20（01）：220-221.

作者簡介：

劉飛（1985.01-），男，漢族，陜西山陽，本科，會計師，西安國際陸港保稅物流投資建設(shè)有限公司，房產(chǎn)稅方面和投資性房地產(chǎn)會計科目對企業(yè)利潤的影響。