案例教學在MPAcc《稅收籌劃》課程中的應用

張 潔，張鑫宇

（云南民族大學管理學院，昆明 650031）

研究生的教育是我國創新發展之重要才智支持，肩負著高層次人才培養和科技發展創新的重擔，我國未來竭力發展碩士研究生教育將成為一個必然的趨勢。會計專業碩士教育（MPAcc）由于起步較晚，缺乏培養實踐經驗，面臨著前所未有的嚴峻挑戰。在以創新、實踐操作能力和科學技術為可持續發展主要驅動力的新時代背景下，需要將MPAcc研究生定位于適應社會主義市場經濟發展的高層次專業應用型人才。案例教學法作為MPAcc專業學位教學改革的新模式，以其獨特的教學特征滿足其培養目標的實現，能夠開發學生邏輯辯證思維，提升其創新實踐能力。本文以《稅收籌劃》為例，淺析案例教學在MPAcc研究生中該課程的應用、探究案例教學的具體實施策略，以期為我國高等院校MPAcc學位教學推廣與優化案例教學提出相關建議。

一 MPAcc研究生培養方式

（一）會計專碩（MPAcc）與會計學碩之區別

會計專碩（MPAcc）與會計學碩是如今會計高等教育學位體系必不可少的兩大板塊。兩者相近然而各自的側重點有所不同，其具體的區別如表1所示：

表1 學碩與專碩之區別概括表

（二）MPAcc研究生培養之現狀

1.培養經驗欠缺

我國MPAcc培養教育的起點相比較其他國家而言邁步較晚，發展史至今僅有十多年，因此其培養體系和模式略顯稚嫩，缺乏辦學經驗。此外，由于受到會計學碩教育“重學術理論、輕實踐應用”的傳統理念之影響，而今實行的培養方式存在著諸多的不足之處，無論是試點培養單位亦或是新增培養單位均明顯倒映著會計學碩教育培養的影子。目標不明確、缺乏實踐經驗、老舊的培育方式等都是MPAcc培養教育過程中的痼疾。如此很難培養出能夠解決實際問題的高層次應用型人才，嚴重影響了MPAcc研究生在職業能力上的提升，與用人單位的需求也存在著明顯的鴻溝與斷層。

2.實踐效果不明顯

根據MPAcc學位的基本要求，在讀的MPAcc研究生應當提交各自的實踐計劃，并依照計劃確保大于或等于半年的實踐實習周期。然而由于會計專業碩士教育起步晚，其自身培養模式無法拿捏一個基準點，例如學年壓縮成兩年后導致課程的設置頭重腳輕、實踐環節的學分比例偏低等等，致使學生們對于實踐環節沒有給予足夠的重視。真正能夠實踐實習滿半年的學生寥寥無幾，大多數學生實踐經驗匱乏，其實踐報告的質量也因此良莠不齊，甚至存在粗制濫造、敷衍了事的情況。再者，由于實踐時間短，學生很難切實掌握實習基地的情況，也難以接觸和處理核心業務，導致無法磨練其發現、分析及解決問題的“三步走”邏輯思維能力[6]。

（三）MPAcc研究生培養目標之優化

教材編寫、課程設置、講授方式等眾多過程均由培養目標所決定。以會計職業為導向是我國MPAcc教育的培養目標。顯然，MPAcc研究生是應用型人才，培養目標也應當重視實踐應用[2]。

1.以中國特色社會主義為根基

開展MPAcc學位教育，要以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，貫徹黨的十九大和全國人才工作會議精神，為實現科教興國及人才強國服務，滿足適應經濟全球化以及社會主義市場經濟發展的需要，為在不久的將來共創一個全面小康、團結友愛的社會而努力拼搏奮斗。

2.明確培養目標

而今“大智移云”科技新時代背景下，注重培養高素質、“六邊形”全面發展的應用型人才當是MPAcc研究生的首要目標，側重點在于鍛煉學生解決實際問題的能力。培養單位應當摒棄腐朽的舊觀念，發揚“揚棄”精神，明確以上培養目標。其一便是彰顯培育特色，廣泛關注市場之需求。注重培養實踐應用能力，根據實際需要進行目標培養；充分挖掘個人發展潛力亦是在制定培養方案時不可或缺的考慮因素。其二則要著重培育綜合素質，強調類“六邊形”全面之提高。扎實的理論基礎知識及嫻熟的專業實踐技能對于踏入工作崗位的MPAcc研究生來講是至關重要的，但是也不要輕視溝通交流能力、組隊協助能力的培養。

3.強調實踐應用、創新教學模式

培養MPAcc研究生要以專業實踐為導向，圍繞其職業能力強化實踐，講究“從理論基礎到實踐應用”的縱深結合。實踐是提升MPAcc研究生職業能力的重要模塊。MPAcc研究生的實踐包括創新創業、案例教學、專業案例大賽和實地調研等等。鼓勵學生將實施的案例教學、參與的專業案例大賽、案例研究等與學位論文結合起來，在了解現代企業業財管控流程、提升知識整合應用以及專業實踐能力的同時，亦有助于學業論文的選題及案例素材的豐富。

從舒適的“理論區”踏入到殘酷的“實踐區”中，增加了風險和不確定性，著實需要勇氣、需要承受大量的失敗嘗試。畢竟理論上錯了，也只是紙面上錯了；實踐上錯了，就意味著實踐、成本的投入錯了。所以對于MPAcc研究生的教育就更需要類似案例教學一類能夠將理論與實踐完美結合的教學模式，以此來培養和提高學生的創新實踐能力。

二 案例教學內涵與特點

選擇典型案例并提前進行課前預習準備、列舉綱要再到解讀分析整個案例、討論交流再到書寫總結報告等一系列環節構成了案例教學。結合實際的案例，能夠將枯燥的理論知識與實際巧妙融合起來。

（一）內涵

美國哈佛法學院前院長C·C·蘭戴爾（Langdell）創立了案例教學（case method），因此他也被尊稱為案例教學的“開拓者”。與傳統的“德懷特法”相比，即一種“講授、背誦材料和練習相混合的方法”，案例教學可以培養學生的學習自主性，更有助于教師與學生之間相互溝通與學習。案例教學培養的是從“理論中來到實踐中去”進而解決實際問題的能力。教師亦可以在實際的實施過程中把握相關領域的最新學術動態，培育學生敏銳發現導致問題的瓶頸，通過獨立鉆研以及跟進的團隊探討從而解決問題的能力。案例教學的內涵不再是以教師為主體的“填鴨子式”教學，而是強調師生之間要相互溝通與學習。案例教學是在傳統教育觀基礎上的改進和升華[1]。

（二）特點

案例教學具有仿真性。案例的內容是實踐情形的具體化呈現，于此來講，既兼顧了理論知識的教導又使得成本最小化的實踐性教學便是案例教學。它對于實踐情形要素的重現，提供給學生一個高度擬真的實踐環境，使得學生的直覺體驗更加豐富，高效率實現理論與實踐相結合的教學目標。

案例教學的體系具有完善性。眾多綜合信息的集成往往形成了一個完善的案例教學體系，這個體系可以從自身系統的高度將教學要點的考驗有機結合起來。學生在對案例的解讀過程中可以鍛煉其邏輯分析能力；在甄別若干可選擇方案并選擇對案例利益最大化方案的過程中則可以培養辨別取舍能力；全過程則可以提升如何一針見血的運用理論知識能力及解決方案實踐能力等多方面的素質。

案例教學具有啟發學生思維的指導意義。于教學過程中學生們可充分發揮他們的主觀能動性并尊重客觀的規律性，將自己置身到要素情境中，身歷其境的分析解讀案例，成為整個分析過程中的領銜主人公。通過鉆研、交流主動尋求并汲取應該把握的知識源泉，有利于在教學中突出學生這個主體[5]。

三 案例教學在MPAcc《稅收籌劃》課程中的實際應用

（一）必然性

《稅收籌劃》課程極具綜合性和復雜性，它與多個專業課程聯系緊密，例如財務管理學、會計學等等，也是一門MPAcc研究生必修的實踐與理論相結合的重要專業課。其實踐性、應用性強，教學內容具有時效性、針對性和綜合性。稅收籌劃的方案具有不確定性是因為稅收籌劃的方式不同。稅收籌劃的方式則由其應納稅所得額決定，因為稅種適用條件不同、稅收優惠政策的差異又或是納稅人經營活動的多樣性等等原因會導致各自的應納稅所得額大相徑庭，從而可以列舉出不同的籌劃方式從而確定最終方案。籌劃方案的目的就是在不違法的前提下使得應納稅所得額最小化，取決于籌劃者對稅法的理解和合理運用，而非不法手段。《稅收籌劃》課程的教學由于這一特殊的性質表明，其停留在理論知識層次的講授是遠遠不夠的，還需結合一些經典案例的解讀方能給MPAcc研究生以足夠的啟發[3]。

考慮以下的稅籌小案例：CJ唱片制作公司實現年營業收入9860萬元，各類代收款項3240萬元（包括歌手唱作培訓費、宣傳包裝費、唱片印刷發行基金等費用），代收手續費收入162萬元（依照代收款項的5%計算得出）。于此唱片制作公司而言，以上費用應屬于代收的應付款項，不作為唱片的銷售收入，但應當作為其他應付賬款進行處理。那么CJ唱片制作公司應該如何制定稅收籌劃呢？下文將會列出兩種方案進行比較并擇其優。

為了降低價外費用的稅收負擔，CJ唱片制作公司可成立一家獨立的物業公司，將這一部分的價外費用轉移給物業公司去收取。如此，它的代收款項就不屬于稅法規定的價外費用，增值稅的繳納當然也不再適用9%的稅率。

上述兩個方案的納稅情況比較如下：

原方案：代收款項作為價外費用

應納增值稅銷項稅額=（9860+3240+162）*9%=1193.58（萬元）

應納教育費附加及城市維護建設稅=1193.58*（7%+3%）=119.36（萬元）

應納稅費合計=1193.58+119.36=1312.94（萬元）

籌劃后的新方案：所有的各類代收款項均轉移至物業公司收取

CJ唱片制作公司應納增值稅=9860*9%=887.4（萬元）

CJ唱片制作公司應納城市維護建設稅及教育費附加=887.4*（7%+3%）=88.74（萬元）

物業公司應納增值稅=（3240+162）*6%=204.12（萬元）

物業公司應納的教育費附加及城市維護建設稅=204.12*（7%+3%）=20.41（萬元）

兩家公司的應納稅費總額=887.4+88.74+204,12+20.41=1200.67（萬元）

籌劃新方案比原方案節約稅費總額=1312.94-1200.67=112.27（萬元）

如上述示例，具體案例要采取具體的方法，企業會面臨各種不同的情境，案例教學通過剖析這些真實的企業案例，在MPAcc研究生掌握稅收籌劃的基礎和相關綜合知識的前提下，可以快速地了解所學到的知識應當在什么情況下運用；提升綜合能力。案例教學能夠較好地實現理論教學與創新實踐的結合，從而使MPAcc研究生領悟稅收籌劃理論與實踐的真諦，達到“從理論到實踐”而非“從理論到理論”的目的。

人才市場的具體需求是進行MPAcc研究生教學過程的重要前提，稅收籌劃的教學目標亦要以社會需求為重。在領悟和掌握相關理論知識后，稅籌教學的目標更緊要的是通過案例教學鍛煉學生的各種能力。案例教學各個環節的巧妙設計可從不同角度鍛煉學生的能力，學生的整體潛質從而在實踐過程中得到提高。例如，挑選案例后由淺入深的解讀分析可以幫助學生提高自身的思辨邏輯能力；分析案例的框架結構及涉及到的知識點可以鍛煉空間思維能力；案例的分組探討與交流則可以發揚團隊協作精神，即使是內向的學生也得到了多交流的機會，鍛煉了他們的口頭表達及組織語言的社交能力；最后撰寫書面案例分析報告可以訓練學生的寫作能力，培養其掌握規范的科學研究范式，避免出現偷工減料的情況，為將來寫出高質量的畢業論文打下基礎。除此之外，案例教學亦能訓練MPAcc研究生將來工作時所需的潛在能力，例如分析判斷能力、溝通與理解能力、投資可行性評估能力等，從而可以使得MPAcc研究生在畢業后能夠迅速適應工作崗位，達到培養即插即用的專業應用型人才的社會需求。

（二）實施策略

為了促進案例教學在《稅收籌劃》教學講授中的應用，從而真正達到提高MPAcc研究生理論聯系實踐、扣緊主要矛盾、具體問題具體分析的教學目標，在實施的過程應當做到以下四點：

1.建設系統、動態的案例庫

適當的案例選擇是《稅收籌劃》課程高質量教學成果的必要保障。因此，為了逐步提高案例教學質量，MPAcc研究生培養基地的《稅收籌劃》課程應當建立一個相應的教學案例庫。案例庫中經典案例的設計與收集需要符合《稅收籌劃》這門課程講授內容內在的邏輯，如此可以確保整個案例庫的連貫系統性。每個相關知識點或是每類知識板塊都需有定量的經典案例一一與之對應，從而展現具體化的案例情景，便于學生身臨其境的解讀與分析。前后銜接的內部聯系也應廣泛鏈接于不同部分的案例模塊之間，例如某個知識點部分的具體案例與其他知識點部分的案例組合，可以系統、全面地反映《稅收籌劃》的講授內容于教學目標。

2.認真指導學生的課前預習準備工作

學生能夠對于《稅收籌劃》中的案例游刃有余地進行解讀與分析離不開充分的課前知識預習準備。總的來說，MPAcc教育里《稅務籌劃》這門課程要求掌握和領悟的知識涉及稅法、金融、管理學等相關領域，其中稅務知識是它的真核。其他相關知識雖只需輔助性了解即可，然而于MPAcc研究生對實際問題進行理解、分析與解決來講是不可或缺的。學生應當針對不同類型的案例在預習準備中抓住其特點，列出針對性和實用性強的學習拓展提綱，做到即插即用；如若可以，對于連貫性較強的綜合型大案例，還可整合教師課堂的具體實施進程進行課前案例淺讀，便于課中課后更加高效率地加入到與同學甚至老師的討論中去。

3.精心規劃課堂實施

教師需要精心策劃案例教學的課堂實施，選擇一些知識模塊覆蓋面積廣、時效性與高仿真性兼備的經典案例進行講授。在課堂實施中，案例教學一般可分為以下步驟：解讀案例與案例由淺到深的層次分析；分組探討與交流；歸納演繹規律、撰寫案例總結等等。課堂中，在不同的階段找出與之相對應的關鍵問題能夠引導和控制MPAcc研究生的分析進度，整個案例教學井然有序地進行著，進而促進案例教學效果的提升。

4.重視對規律的演繹及歸納

課后，學生們以個體為單位根據由淺入深的案例解讀分析、分組探討交流等階段的思索進行書面形式總結。相比較口頭總結，書面形式的總結更能夠加深記憶充實學生的詞匯庫，總結做得好的部分需保持并爭取更上一層樓；不好的部分則要分析出經驗和教訓以避免重蹈覆轍。其次，這些書面的總結也可學生之間互相批閱，查漏補缺，做出反饋與評價，指出有失偏頗之處，并分不同的情形進行最后環節的演繹及歸納，尊重規律的客觀性[4]。

不同于本科階段，筆者認為MPAcc研究生還需對案例自身的構成與設計的合理性與可應用性進行解析并指出案例情形細節要素的考察目的。在條件允許的情況下，可以以提高案例教學效率為基本目標對案例設計提出優化方案，編寫出更加具體生動且不失嚴謹的案例。如此這般之后，MPAcc研究生針對某些相關知識點或某個知識板塊的案例教學的理解運用才能更上一層樓。