環(huán)境管理會計作用探析

　　【摘 要】 環(huán)境管理會計主要用于企業(yè)，同時也可以用于政府和事業(yè)單位。本文從企業(yè)的角度，從企業(yè)內(nèi)部、對外開放、環(huán)境管理以及環(huán)境管理系統(tǒng)等幾個方面剖析了環(huán)境管理會計對企業(yè)所發(fā)揮的作用，用以促進企業(yè)盡快實施環(huán)境管理會計，并對已經(jīng)實施環(huán)境管理會計的企業(yè)能夠充分發(fā)揮環(huán)境管理會計的效用。
　　【關(guān)鍵詞】 環(huán)境管理會計； 作用； 企業(yè)
　　
　　一、環(huán)境管理會計對企業(yè)的作用
　　
　　根據(jù)普遍適用的經(jīng)濟學(xué)和公共政策中的“丁伯根原則”（Tinbergen Rule）。如果要求實現(xiàn)的不同目標之間不存在絕對互補性，那么，一項工具的效益和效率將減少（Tinbergen，1956），也可能無法以有效益或有效率的方式實現(xiàn)任何一個目標。這意味著需要使用不同的工具解決非互補性問題。就會計而言，這就是需要不同的會計系統(tǒng)為利益關(guān)系人報告不同問題的一個理由。每個會計系統(tǒng)都是為不同類型的利益關(guān)系人提供具體的信息而設(shè)計的。環(huán)境管理會計主要為對企業(yè)的環(huán)境信息感興趣的利害相關(guān)人服務(wù)，是在環(huán)境管理成為企業(yè)管理的一個重要構(gòu)成的形勢下，為促進企業(yè)的可持續(xù)性和改進生態(tài)經(jīng)濟效率而由管理會計與環(huán)境管理相結(jié)合而發(fā)展起來的。
　　環(huán)境管理會計可以為企業(yè)帶來一些潛在收益。表現(xiàn)為環(huán)境管理會計能夠提供詳細的環(huán)境成本和廢棄物信息，進行正確的成本計算，其結(jié)果是提升企業(yè)社會形象，不管是企業(yè)本身還是企業(yè)的利益相關(guān)方對此都有共同的認識。環(huán)境管理會計還可以加強企業(yè)與外部溝通，這是因為實施企業(yè)環(huán)境管理會計，企業(yè)必須要傾聽重要利益相關(guān)方的聲音；企業(yè)還需要將有關(guān)信息傳遞給需要這些信息的人，如監(jiān)管機構(gòu)、新聞媒體、非政府組織等。完成了這些程序，企業(yè)與外部的溝通必然會更暢通。此外，環(huán)境管理會計還能刺激企業(yè)履行社會責(zé)任、吸引外來投資、提高風(fēng)險管理能力和提升企業(yè)管理績效。具體來講，表現(xiàn)為以下幾個方面：
　　
　　（一）環(huán)境管理會計對企業(yè)環(huán)境效能的影響
　　環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)管理者認識自己的產(chǎn)品或服務(wù)從投入到衰退整個生命周期將發(fā)生的環(huán)境成本，幫助企業(yè)識別和預(yù)測環(huán)境管理活動的財務(wù)利益和其他商務(wù)利益，預(yù)測推行環(huán)境管理體系所產(chǎn)生的環(huán)境效益。通過比較成本、效益，更好地計量和報告環(huán)境業(yè)績和財務(wù)業(yè)績，以取得高層管理者的支持，從而保障環(huán)境管理體系的建立與實施。而廢棄物和排放物控制成本、預(yù)防性環(huán)境管理成本、研發(fā)成本，雖然短期投入巨大而收益相對滯后，但從長期來看，從源頭控制好企業(yè)的環(huán)境成本，企業(yè)潛在的環(huán)境負債成本就會降低，不確定性成本會大大減少，同時環(huán)境管理會計還可以進一步地指導(dǎo)產(chǎn)品定價。可見，成本提高并不是實施環(huán)境管理會計的唯一結(jié)果，相反企業(yè)很可能獲得巨大的潛在收益。在實踐中可采用凈現(xiàn)值、投資回收期、內(nèi)部收益率等傳統(tǒng)管理會計的指標對項目的可行性進行評價，幫助企業(yè)進行投資決策，環(huán)境管理會計信息會反映出企業(yè)應(yīng)該采用可以提高資源利用效率和對環(huán)境無害的新工藝，主動更新加工設(shè)備降低產(chǎn)品以及非產(chǎn)品輸出包含的資源成本和資源損失。通過環(huán)境業(yè)績評價，還有利于企業(yè)優(yōu)化經(jīng)營流程，實現(xiàn)權(quán)責(zé)對等。
　　
　　（二）降低風(fēng)險
　　財務(wù)會計中的企業(yè)成本忽略對社會資源的無償占用和污染，企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價換取局部利益，導(dǎo)致成本不實、利潤虛增。隨著人們對環(huán)境問題的日益關(guān)注，很多國際組織和政府機構(gòu)都要求企業(yè)進行環(huán)境成本核算與披露，并制定相關(guān)的規(guī)章。西方發(fā)達國家的公司從上世紀70年代就開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信息。經(jīng)過近40年的發(fā)展，企業(yè)環(huán)境報告的內(nèi)容由最初的環(huán)境影響信息擴展到環(huán)境業(yè)績和環(huán)境會計信息。為了適應(yīng)國際化競爭的需要，我國政府也制定了多項環(huán)保法規(guī)并且要求企業(yè)定期向地方各級環(huán)保部門提供“三廢”處理利用情況、污染物監(jiān)測與治理等方面的環(huán)境報告。根據(jù)國家環(huán)保總局的資料顯示：截至2005年底，為實施國家環(huán)境保護法律和行政法規(guī)，各級政府制定了規(guī)章660余件，國家環(huán)境保護標準800余項。面對越來越嚴格的環(huán)保標準，企業(yè)的違規(guī)風(fēng)險增大。環(huán)境管理會計將環(huán)境活動視為企業(yè)經(jīng)營活動的一個重要組成部分，滲透到企業(yè)日常生產(chǎn)和管理的各個環(huán)節(jié)，不僅可以有效控制企業(yè)的現(xiàn)有違規(guī)風(fēng)險，而且會使將來出臺的更嚴格的環(huán)保法規(guī)違規(guī)風(fēng)險也大大降低。
　　由于環(huán)境問題的日益突出，使得許多資產(chǎn)的價值可能已經(jīng)發(fā)生貶值，導(dǎo)致或有負債沒有得到正確反映，某些環(huán)境損失未納入核算范圍，于是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績被夸大，信息使用者的風(fēng)險隨之加大。實際上，財務(wù)風(fēng)險的增大，是由企業(yè)缺乏自我約束其環(huán)境行為和控制其環(huán)境影響的內(nèi)在動因所決定的。環(huán)境管理會計以其所特有的功能，在影響決策者意識與行為的過程中扮演了一種重要的角色。其具體機制是將企業(yè)對于外部環(huán)境所產(chǎn)生的各種影響進行確認、計量和報告，進而使企業(yè)為之承擔(dān)起社會責(zé)任，也就是所謂的外部成本內(nèi)部化。一旦外部環(huán)境成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)內(nèi)部成本，他們就會列入企業(yè)的財務(wù)報告體系之中，體現(xiàn)了會計的穩(wěn)健性原則，降低了財務(wù)風(fēng)險。
　　
　　（三）改善公共關(guān)系
　　1.社區(qū)關(guān)系。隨著人類環(huán)保意識的提高，企業(yè)環(huán)境業(yè)績已成為利益相關(guān)者關(guān)注的重點。如果企業(yè)在決策中不考慮利益相關(guān)者需求的變化，將可能給企業(yè)和社會帶來巨大的損失。例如，上世紀90年代的美國殼牌石油公司的鉆井平臺事件，由于在選擇方案時未能考慮利益相關(guān)者對保護環(huán)境的要求，其產(chǎn)品遭到消費者抵制，所喪失的現(xiàn)金流量遠遠大于生態(tài)處置方案的成本。我國企業(yè)實施環(huán)境管理會計，通過定期檢查對社區(qū)環(huán)境的影響，實施反映社區(qū)居民意見的改善環(huán)境計劃，公開企業(yè)有關(guān)環(huán)境的信息，不僅可以向市場傳達有利信號，樹立“負責(zé)任”的企業(yè)形象，同時也可以滿足國際社會對企業(yè)環(huán)境保護的要求。良好的形象是企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成要素，企業(yè)競爭能力的提高是無形資產(chǎn)發(fā)揮作用的外在表現(xiàn)形式，特別是當(dāng)企業(yè)的形象已經(jīng)深入所在社區(qū)和廣大消費者心中時，企業(yè)就具有了競爭對手難以替代的競爭優(yōu)勢。
　　2.政府關(guān)系。作為環(huán)境保護主要監(jiān)督者的政府，不但制定了嚴格的處罰條例來監(jiān)督企業(yè)社會責(zé)任的履行情況，同時對于一些“綠色企業(yè)”還采取稅收減免，財政補貼和優(yōu)惠融資貸款等措施。例如，我國政府對進行資源綜合利用或利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，從一開始的項目可行性研究到最終的利潤分配，幾乎每一個環(huán)節(jié)都可能享受某種優(yōu)惠政策；對于主要用于防治和治理環(huán)境污染的設(shè)施，可以采用加速折舊法以盡快收回投資。
　　
　　（四）提高質(zhì)量
　　環(huán)境管理會計首先體現(xiàn)的是一種環(huán)境管理理念，貫穿于企業(yè)價值創(chuàng)造的全過程，其最終目標是降低產(chǎn)品與服務(wù)對環(huán)境的有害影響，企業(yè)內(nèi)部價值鏈始于原材料的采購；然后是零配件的生產(chǎn)、制造和裝配、批發(fā)分銷；最后是零售產(chǎn)品或服務(wù)到最終用戶，也就是供產(chǎn)銷三個環(huán)節(jié)。環(huán)境管理理念要求企業(yè)采購無污染或少污染的原材料和使用清潔的能源；在生產(chǎn)過程中，通過產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計、全面質(zhì)量管理、成本企畫等方法的綜合運用，有效地減少對環(huán)境的不良影響；售后產(chǎn)品不含危害人體健康和生態(tài)環(huán)境的因素，易于回收利用。
　　環(huán)境管理會計是一種應(yīng)用技術(shù)。作為企業(yè)環(huán)境污染主要動因的資源流動與消耗，需要企業(yè)利用環(huán)境管理會計系統(tǒng)去跟蹤、識別和分析整個資源流轉(zhuǎn)，深入各環(huán)節(jié)分別計算廢棄物發(fā)生成本，尋找全面提升環(huán)保效率、降低環(huán)境污染和提高產(chǎn)品質(zhì)量的潛在動因。“質(zhì)量是企業(yè)的生命線”，由于消費者對企業(yè)質(zhì)量的信賴，必然會增加對其產(chǎn)品的購買，市場需求的擴大和市場份額的提高，增強了企業(yè)的競爭能力。
　　
　　二、對外開放的作用
　　
　　
　　隨著經(jīng)濟全球化的不斷推進和貿(mào)易自由化的發(fā)展，關(guān)稅已大幅度下降，傳統(tǒng)的非關(guān)稅壁壘措施也得到了控制，各國貿(mào)易壁壘的種類和形式發(fā)生了變化，環(huán)境貿(mào)易壁壘作為貿(mào)易保護主義的一種新形式應(yīng)運而生，并具有愈演愈烈之勢。環(huán)境貿(mào)易壁壘幾乎波及到我國外貿(mào)出口的所有領(lǐng)域，每年造成的損失相當(dāng)于當(dāng)年出口總額的20%左右，價值高達幾百億元。國際上經(jīng)常使用的環(huán)境貿(mào)易壁壘主要有：一是“綠色關(guān)稅”，又稱環(huán)境進口附加稅，是指以保護環(huán)境為理由，對某些進口產(chǎn)品除征收一般關(guān)稅外，再加增環(huán)境稅。二是“綠色技術(shù)標準”，以保護環(huán)境的名義，通過立法手段制定苛刻的強制性環(huán)保技術(shù)標準，限制或禁止外國商品進口。三是“綠色檢疫”，某些國家制定嚴格的衛(wèi)生檢疫標準，特別是對食品中農(nóng)藥殘留量、放射物質(zhì)殘留量、重金屬含量等要求十分嚴格，限制或禁止外國產(chǎn)品特別是食品的進口。四是強制性措施，一般是以進口產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)境、方法、過程等不符和本國環(huán)境要求為理由，強行禁止某些產(chǎn)品進口。五是環(huán)境貿(mào)易制裁，即一國以另一國違反國際環(huán)境條約為理由采取的強制性進口措施。六是環(huán)境許可證制度，環(huán)境配額等其他形式。環(huán)境管理會計不單是企業(yè)內(nèi)部的管理會計，還是國際化的會計，因為環(huán)境問題是全球性的問題，環(huán)境保護需要進行國際合作和交流。發(fā)達國家對自身環(huán)境保護越來越重視，有將發(fā)展中國家作為污染物避難所的傾向。作為發(fā)展中國家，我國一方面可以通過環(huán)境管理會計提升產(chǎn)品的環(huán)保質(zhì)量，以滿足國內(nèi)外不同環(huán)保條款的要求；另一方面，也可以通過環(huán)境管理會計發(fā)現(xiàn)外國在貿(mào)易合作中對我國環(huán)境的破壞，以保護我們的環(huán)境。
　　
　　三、對環(huán)境管理及環(huán)境管理系統(tǒng)的作用
　　
　　雖然環(huán)境管理會計是企業(yè)會計系統(tǒng)的一部分，并主要為企業(yè)利益相關(guān)者提供信息，但是環(huán)境管理會計的產(chǎn)生是基于環(huán)境管理需求的，因此環(huán)境管理會計的實施，其作用會從企業(yè)內(nèi)部管理延伸到外部，在提高企業(yè)效益的同時，改善對資源的利用效率、降低耗用程度、減少污染、加大廢棄物處理力度。這也是實行環(huán)境管理會計的目的之一。
　　環(huán)境管理體系是幫助組織系統(tǒng)地識別其活動中的環(huán)境因素及影響，制定明確的符合性目標，持續(xù)改進業(yè)績，并實施全過程管理的一套正式的程序和方針。環(huán)境管理會計通過提供相關(guān)的信息和控制手段，保證了環(huán)境管理系統(tǒng)的實施，成為服務(wù)于公司環(huán)境管理的一個重要手段。環(huán)境管理系統(tǒng)的實施需要耗費一定的代價，如人員的培訓(xùn)費、技術(shù)改造費等。環(huán)境管理會計的建立，有助于企業(yè)認識其所發(fā)生的環(huán)境成本以及推行環(huán)境管理系統(tǒng)的效益，從而容易獲得最高管理部門的支持，保障環(huán)境管理系統(tǒng)的建立與實施。在對企業(yè)經(jīng)濟活動的環(huán)境影響進行評價時，環(huán)境管理會計可以將結(jié)果轉(zhuǎn)化為可計量、可理解的指標，并進行報告，從而使企業(yè)根據(jù)自身的實際情況確定合理可行的環(huán)保方針。因此環(huán)境管理會計與環(huán)境管理系統(tǒng)是一種相互促進，相輔相成，互不缺少的關(guān)系。●
　　
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