增值稅留抵退稅機制效應分析

張立兵

隨著近年減稅降費背景作用下，增值稅改革成為國內改革的重要舉措之一。基于退稅政策得到進一步發展，并逐漸在國內推行。增值稅的存在幫助企業增加現金流，提高企業投資能力，基于企業經營打造良好的營商環境，體現增值稅的作用。面對現行增值稅存在的退稅門檻過高、比例偏低等制度隱患，需要采取放寬政策提升退稅力度。本文基于增值稅退稅機制操作進行分析，對現有增值稅相關問題加以闡述，基于退稅機制效應與措施進行探究，意在推動增值稅稅率實現常態化發展。

增值稅留抵稅額，通常泛指納稅人當期進項稅額超出銷售稅額，造成當期缺乏足額抵扣，并將不足額稅項轉接到下一期抵扣環節中。國內至少有30%企業在留抵稅額上存在差異性。對產生的原因探究可以發現是基于政策性與非政策性因素導致，并且多數國家對于增值稅的抵稅額采取的做法多是退還。隨著國內增值稅改革發展，開始推行留抵退稅制度，制度推行對政府財政管理帶來一定風險，還會影響到稅制完善，需要基于新環境對其做出調整。

一、增值稅留抵退稅的依據與意義

（一）保持增值稅中性原則

中性一詞指的是政策部門在征收稅費時，應盡可能避免對市場機制造成干擾，堅決維護市場秩序，保障市場資源配置的作用。稅收中，中性原則對于稅制設計影響較為深遠，在設計中通常都會考慮這一原則，增值稅留抵退稅有助于保持中性原則。增值稅屬于政府對銷售領域商品、服務等活動產生的增值額稅收行為，企業是可以通過定價的方式轉移稅負，由消費者承擔流轉稅，使稅收不會對企業經濟產生影響，實現增值稅的中性原則。

但是在實際征收過程中，增值稅采用的方法是基于購進扣稅法，根據銷售額確定增銷項稅從下一個客戶處回收上一環節的進項稅。這樣一來，當期的銷項稅扣減后僅用剩余金額交稅。在這一環節中，因為諸多原因會導致企業當期進項稅額超出銷項稅額，這種情況在企業銷售過程中也較為常見。創業初期的企業前期需要大量資產，但是銷售行情不佳;或者銷售屬于投資回報慢的行業。國家長期對于企業稅收都采取結轉抵扣制度，通過留抵的方式解決企業超額進項稅的難題，但是留抵并不等于退還。留抵稅額滯留于企業層面，在抵扣過程中造成企業資金被無償占用，使得企業缺少當期可流動資金，降低投資能力，對中性原則造成破壞。

（二）優化我國營商環境

實行增值稅留抵退稅制度，更有利于對國內營商環境優化升級，吸引外來資本。基于國際投資角度來看，國際資本流入能夠推動營商環境進一步發展。資本逐利的特點使得投資者會關注投資收益回本最有益的方向。稅收因素的存在顯然對投資成本造成影響，影響了其盈利收入。增值稅留抵退稅制度能否實現實際退還，成為量化營商環境評估的重要指標。因此，想要吸引外來資本需要對營商環境優化調整，利用稅收制度提升國家市場的國際競爭力。

（三）保障區域財政收入分配的均衡性

增值稅屬于國家政策重要的稅收內容，占據整體稅收額度的40%。基于該稅種的任何政策都會對政府財政造成影響，增值稅的流動性使得不同省份的產業機構銷項稅與進項稅出現位置不同，影響區域財政收入正常分配。當企業不予退還留抵退稅額，將會造成區域發展不均衡，進而導致財政收入出現問題。部分企業支付超額進項稅后得不到放緩，會造成地區經濟與發展不平衡。退還進項稅能保證地方財政收入差距平衡，縮小經濟差距。

二、我國增值稅留抵退稅制度實踐

（一）特定納稅人實施留抵退稅

為了鼓勵產業發展，解決國內發展外購設備造成的進項稅占用資金問題。基于2011年實行了留抵稅額政策，但是該政策實行僅面向少數特定企業，并且將納稅人當期留抵稅額作為上限。為解決征消費稅產生的稅費不能抵扣問題，國家后期對兩油企業推行退稅政策。整體來看，早期政策更加適用特定納稅人與企業，并且需要一次性退還。政策不夠完整，缺乏規范性，但是該政策的存在對于后期政策改革提供了借鑒經驗。

（二）對部分行業存量留抵稅額實行退稅

隨著增值稅改革，使得該制度在經濟全行業中貫通，推動了留抵稅額的快速增長。盡管國家從前幾年開始推動減稅降費政策，但是留抵稅額的存在，令企業稅負降低感受不明顯[1]。為了扭轉這一局面，在2018年國家將增值稅留抵退稅政策進一步擴大，將研發制造等行業都包含在內，按照一定比例實行留抵退稅政策。

此項政策的出臺標志著國家在留抵退稅政策構建上有了新的方向，打破原有納稅人納稅的局限性。同時，更有效地幫助企業解決沉淀稅負問題。還對退稅管理、比例等重新構建，實現制度化發展。基于國家財政承受能力，新制度設置了限制性條件，對納稅人信用等級有明確規定，需在達到規定等級后才能實行留抵退稅。執行過程中，各地分別受到中央的指標限制，使得留抵稅額退稅政策有強制性的特點。

（三）全行業試行增量留抵退稅制度

為了進一步深化制度改革，推行更適用的增值稅政策。基于對財政、風險等方面的思考，在2019年試行留抵退稅制度，并設置納稅人退稅條件。需要滿足五大條件的同時才能按照比例退還稅費，同時國家針對退還的資格、流程等加以明確，確保退稅的可操作性。針對部分納稅人與特殊物資生產企業實行寬松政策。留抵退稅制度是否能夠持續下去，在于財政資金如何保障與落實。為了緩解地方財政壓力，避免出現省會退稅不合理現象，國家制定了財政分擔機制，針對制度保障留抵退稅持續性發展。

當前，國家實行的增值稅留抵退稅制度進入常態化建設中，并不再對行業加以限制，出臺了明確的操作流程與機制。為現代化增值稅政策建設奠定基礎，符合當前國際稅收發展趨勢。全球除了小部分國家沿用留抵制度外，均已經開始實行留抵退稅的處理辦法[2]。

三、當前增值稅留抵退稅政策上的不足

留抵退稅制度作為當前國家頒布的新制度，基于全面試行也僅處于剛起步狀態，從政策方面來看，在管理與資金保障等方面還存在不足。

（一）退稅門檻設定過高

當前基于留抵退稅制度試行，造成的局面是除了先進制造業與特殊生產企業，其余納稅人都受到嚴格的政策條件限制。納稅人需要在申通退稅時，連續六個月新增稅額高于前期留抵數額，并且第六月新增金額不能少于50萬元;或者信用等級滿足國家規定標準，并且三年內不存在騙保、偷稅漏稅等處罰情況等。條條明令細則使得多數企業難以滿足要求，對于一些新創設的企業來說因信用等級較低，直接被排除在外。這些問題都影響了大部分企業申請退稅，降低企業創業收益。

（二）僅針對增量留抵稅額，不解決存量

基于國家財政承受能力這一因素，當前開展的全行業試行政策，并未考慮存量留抵稅額退還問題。但是結合近幾年的增值稅總額，國家對于企業實行的結轉抵扣政策，將會造成企業籌資困難。盡管已經對特定納稅人和行業做出政策優化，但是此部分產生的存量留抵占全行業的比例較小。長此以往發展下去，將會嚴重影響到減稅降費的政策效果。

（三）具體操作與騙稅風險防范不夠明確

國家稅務總局對于當前退稅的辦理操作流程做出的規定是基于窗口受理和出件，在管理方面缺乏系統性的指導意見。并且實際操作中，通過系統對稅額進行比對，判斷納稅人是否滿足退還資格。對于系統無法判斷的內容，也沒有結合審核過程進行核實[3]。現行制度盡管對退稅核實工作有明確規定，但是對于具體流程以及退還時間并未明確規定。導致退稅人申請后無法知曉具體進度，不利于我國建立高效稅收征管體制。并且現有制度辦理過程中涉及一定風險，這種騙稅風險使得稅務機關難以對其進行防范。法律條文中也缺乏對其進行處理的條文，導致騙稅風險防范不足。

（四）退稅財政分擔機制差異大

退稅資金是保證制度可持續發展的關鍵，涉及到政府退稅財政分擔機制，中央與地方已經形成明確的機制，通過收入較高的地方承擔更多退稅，保證地區財力平衡。但是對于省級財政以下的部門來說，在市縣等地方存在不同的做法，造成退稅上的差異性，這就容易造成省內退稅不均衡現象出現。對于分擔機制的實際承擔比例應該結合不同地區的實際財政情況進行分配，不斷加大基層財政壓力也會造成省內地區財政收支不平衡，影響抵擋留抵退稅工作開展。

（五）退稅期限較長

對于行業中的納稅人來說，制定的留抵退稅期限為半年或者兩個季度，只要出現一個月新增留抵稅額小于零，就會對退稅周期重新計算。這就造成納稅人申請時間受限制，造成企業稅款沉淀，難以保證納稅人獲得退稅金額，不利于創造良好的營商環境。根據納稅次數、時間等要素對納稅工作進行分析后獲得的指標顯示，國內納稅流程指標得分并不理想，在優化政策的同時，在留抵退稅期限上并未做出改善。

四、建立增值稅留抵退稅長效機制的建議

鑒于增值稅留抵退稅制度能夠有效實行，同時為社會經濟創設良好的營商環境，推動稅收制度進一步完善，需要基于當前制度基礎上建立完善的長效機制。

（一）適當放寬退稅條件

理論上來說政府應對納稅人的留抵稅額盡可能退還。從國際角度，多數國家是允許退還超額進項稅金額的，甚至將退換時間定為月、季度退還。從我國財政角度考慮，需要防止稅收出現騙稅等風險，因此需要設置退稅條件來保障財政運行。但是過于嚴苛的條件限制，將會對政策造成制約現象，對政策實行的效果造成影響。政策效果難以發揮，與國家頒布政策的初衷相違背。當前國家已經針對部分企業放寬條件，為了保證稅制的公平性應建立長效機制，使其逐漸在發展中適用于其他行業的納稅人。逐漸取消原本的留抵稅額條件限制，使更多的企業能夠享受到政策帶來的實際優惠，創造更好的稅收營商環境[4]。

（二）逐步解決存量留抵稅額

我國長期實行增值稅留抵制度，但是因為實行時間較短，難以一次性解決現有問題。在對國家財政承受能力充分考慮的情況，需要逐步將存量留抵情況解決。對于納稅人的留抵稅額，應實行區分行業的方式逐步解決。對于重點行業的納稅人，其留抵數額達到銷售收入一定比例的同時，可以為其申請退還，解決企業投資資金的問題。對于存量較少的企業應實行暫緩政策，保證管理成本的同時，避免對財政造成影響。想要切實解決存量留抵問題，需要對預算加以規范。政府部門在年度預算中，基于存量留抵設立專項資金，保障工作能夠順利開展。對此，各地稅務部門應針對當地納稅人開展存量留抵的調查，對留抵實際情況進行調整，確保在政府財政承受范圍內解決存量留抵。

（三）明確具體操作流程與風險防范措施

對于增值稅留抵退稅制度的具體操作，需要對其操作流程加以明確規定，同時設定相關風險防范措施，保障工作能夠有序開展。應對符合條件的納稅人進行退稅，在保證低風險的同時為退稅流程優化提供借鑒。首先，應加強實地核查工作，稅收部門于規定時間內需要通過系統對退稅任務進行處理，對于金額較大的納稅人應對其進行核查審計，掌握納稅人企業的實際經營情況，對其信譽等級和增值稅真實性加以判斷后，將風險疑點及時排查;其次，應建立稅務、財政等多方面的協調機制。確保能夠針對自身工作肩負起工作職責，對退稅過程存在的問題加以妥善處理，加強溝通，統一退稅時限;再者，應建立更加便捷的退稅模式。充分利用當前的現代化技術，開展“互聯網+退稅”的工作模式，推動納稅工作實行電子化建設。這樣有效節約了流程，提高退稅的工作效率;最后，對退稅后的納稅人進行跟蹤管理。為了避免納稅人存在騙稅現象，在為其退還稅費后需要建立臺賬，并定期關注與回訪，切實掌握退稅后企業的發展情況，當發現有騙稅行為后應及時交由法律處理。對于現有的政策，還需要國家在稅收征收等法律中，對騙稅行為進行有效補充，嚴厲打擊留抵騙稅行為出現。

（四）進一步推行財政分擔機制

為了對省級以下實行退稅的地區減輕退稅壓力，保證能夠為納稅人及時退稅。需要切實采取行動減輕財政退稅的壓力，這就需要省級財政更多承擔退稅資金，在地方分擔上承擔50%，使省級與地方財政各自承擔一定比例，省級財政承擔較高比例的一方[5]。具體承擔的比例也需要結合省級政府財政的狀況進行科學分配，對于分擔機制也需要對均衡性加以考慮，避免出現不合理局面影響財政分配。面對實際墊付超額的現象，應由中央政府為省級財政提供資金，或者考慮按照地方增值稅收入分享額調動省級資金。分擔機制能夠保證面對較大的留抵退稅壓力時，依舊能夠保證工作得到圓滿解決。

（五）簡并增值稅稅率檔次

針對現有留抵退稅的問題，應從根源上入手，解決增量抵稅額出現。盡管近些年國內對于增值稅進行改革優化，但是對其多檔稅率并存制度始終延續原有的設計，這難免造成企業出現低征高扣現象，影響企業造成留抵稅額出現。對于此類現象，應從根源上減少未來增量留抵稅額數量，通過簡并稅率檔次解決留抵稅額問題，在國家財政承受范圍內，考慮將稅率合并，保持一定比例檔次稅率的同時，對當前制造業的稅率進行適度下調。從發展角度來看，減少稅率檔次是推動增值稅抵扣鏈條持續發展的關鍵，對于稅收工作的中性原則相契合，能有效提升生產效率，保障增值稅政策發展。

五、結論

綜上所述，基于時代發展增值稅留抵退稅政策也在不斷地發展和完善。基于留抵退稅制度有效的為企業節約籌資成本，活躍了經濟市場，帶動企業資金鏈條，解決企業投資面臨的困境。但是面對現有制度的規定，還需要基于實際問題建立長效機制，進一步推動稅務工作改革，增強納稅人的體驗感，為企業發展助力，不斷地釋放優惠政策，打造高效的營商環境。

參考文獻：

[1]劉金科，鄧明歡，肖翊陽.增值稅留抵退稅與企業投資——兼談完善現代增值稅制度[J].稅務研究，2020（9）：111-118.

[2]黃劍鋒，丁夢，金雯，湯謝瑩.增值稅留抵退稅政策效果分析及對策探究——以馬鞍山市為例[J].當代金融家，2020（Z1）：170-171.

[3]財政部? 稅務總局? 人民銀行關于調整完善增值稅留抵退稅地方分擔機制及預算管理有關事項的通知[J].中華人民共和國財政部文告，2019（12）：20-22.

[4]何楊，鄧粞元，朱云軒.增值稅留抵退稅政策對企業價值的影響研究——基于我國上市公司的實證分析[J].財政研究，2019（5）：104-117.

[5]呂麗娟，張玲.從電網企業留抵進項稅額看我國增值稅退稅制度的完善[J].國際稅收，2018（12）：78-80.

作者單位：中國人民銀行濱州市中心支行