醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制的幾個問題

摘要：醫(yī)院貨幣資金，具有流動數(shù)額大，流動性強，涉及部門多，接觸人員廣泛的特點。做好醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制工作，是醫(yī)院管理工作的一項重要內(nèi)容。貨幣資金控制目標(biāo)是保證貨幣資金的安全性、完整性、合法性與效益性。控制范圍是貨幣資金的流入、支出、盤點與對帳。控制要點是把好“一關(guān)”，管住“六點”。控制管理措施是人員配備和崗位輪換、不相容職務(wù)相分離、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度、嚴(yán)格支付管理程序等。財務(wù)部門是貨幣資金控制的職能部門，應(yīng)履行管理控制的主要職責(zé)。

關(guān)健詞：醫(yī)院 ?貨幣資金 ?內(nèi)部控制

醫(yī)院貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款、有價證券和其他貨幣資金。醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)活動，包括門診和住院部的收入以及在醫(yī)療服務(wù)過程中支付所需的藥品、試劑、耗材、設(shè)備采購、水電及人員工資等均需要通過貨幣資金來實現(xiàn)。因此，醫(yī)院的貨幣資金，流動數(shù)額大，流動性強，涉及的部門和人員廣泛。

做好醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制工作，是醫(yī)院管理工作的一項重要內(nèi)容。醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制，就是以貨幣資金和相關(guān)崗位相互牽制為基點，在崗位設(shè)計、授權(quán)控制、程序控制等方面，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)、權(quán)限、確保不相容職務(wù)相互分離，以加強制約和監(jiān)督。

一、貨幣資金的控制目標(biāo)

貨幣資金控制是財務(wù)會計內(nèi)部控制的重要組成部分。其控制目標(biāo)包括：

1、保證貨幣資金的安全性

防止貪污、盜竊、挪用等違法亂紀(jì)行為的發(fā)生，保證貨幣資金的安全是控制的目標(biāo)之一。

2、保證貨幣資金的完整性

杜絕“小金庫”，防止侵吞醫(yī)院業(yè)務(wù)收入或有意使收入流失的違法、違紀(jì)現(xiàn)象。

3、保證貨幣資金的合法性

遵守國家的財經(jīng)法規(guī)制度，保證貨幣資金流入、流出的合理性、合法性。

4、保證貨幣資金的效益性

合理調(diào)度使用貨幣資金，加強管理，減少浪費，避免投資決策失誤，降低風(fēng)險，提高資金使用效益，滿足醫(yī)療服務(wù)活動的需要。

二、貨幣資金的控制范圍

1、貨幣資金的流入

貨幣資金的流入途徑有：通過醫(yī)療服務(wù)活動向患者收取的;通過售出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向購買者收取的;持有有價證券等定期獲取的股息、利息等。

2、貨幣資金的支出

包括各種資產(chǎn)的購入、醫(yī)療活動各種費用的支出。

3、貨幣資金盤點與對帳

貨幣資金作為一項重要的流動資產(chǎn)應(yīng)做到日清月結(jié)、定期或不定期進(jìn)行盤點與核對。庫存現(xiàn)金需要進(jìn)行盤點與核對，銀行存款需要對帳并進(jìn)行調(diào)節(jié)。

4、備用金

備用金是指借付給內(nèi)部有關(guān)工作人員作零星開支的周轉(zhuǎn)款項。

三、貨幣資金的控制要點

貨幣資金的內(nèi)部控制，概括起來說，就是應(yīng)把好“一關(guān)”，管住“六點”。

“一關(guān)”就是把好資金支出關(guān)。醫(yī)院每天若干筆資金的支付，要弄清楚這筆資金為什么要出去，又是怎么出去的。也就是要做到“四審四看”：一是審支付申請，看是否有理有據(jù);二是審支付審批，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備;三是審支付審核，看審核工作是否到位;四是審支付結(jié)算，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理。

管住“六點”就是要管住：

1、貨幣資金的流入點

就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須當(dāng)日送存銀行并及時入帳，不得坐支，不得私設(shè)“小金庫”，不得帳外設(shè)帳。

2、現(xiàn)金盤存點

現(xiàn)金是流動性最強的資產(chǎn)，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睞”的對象。日常現(xiàn)金的盤點，不能全由出納人員自行完成，至少應(yīng)有第三者參于或監(jiān)督盤點，保證現(xiàn)金帳面余額與實際庫存相符，不出紕漏。

3、對帳控制點

加強對帳控制，可使雙方或多方的經(jīng)濟交易事項明朗化。單位與銀行之間的對帳要有規(guī)律，每月至少要核對一次。單位與外單位的對帳，雖然客觀上存在一定的實際困難，但不可忽視。要加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，保證貨幣資金支付合理以及回收及時、足額。

4、票據(jù)與印章保管點

“薄薄票據(jù)，價值千斤;小小印章，力重千鈞。”醫(yī)院應(yīng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)、權(quán)限和程序，并專設(shè)登記備查簿，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。要加強銀行預(yù)留印鑒的管理，嚴(yán)禁由一個人保管支付款項所需的全部印章。

5、督促、檢查點

任何制度都可能不夠完善，加強對與貨幣資金有關(guān)人員和制度的督促檢查很有必要。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時采取措施，加以糾正和完善。

6、財會人員的任用點

辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員，要具有思想覺悟高、業(yè)務(wù)能力強、職業(yè)道德好的良好素質(zhì)，還要具備從業(yè)任職資格。同時，要建立定期輪崗制度，防止一個人在財會部門長期從事一個崗位工作。建立輪崗制度，可使財會人員學(xué)到新的業(yè)務(wù)、掌握新的知識，提高綜合能力，還可使一些長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手暴露出來。當(dāng)然，也要考慮財會工作的連續(xù)性和財會人員的相對穩(wěn)定性，否則可能事倍功半。

四、貨幣資金的控制措施

1、人員配備和崗位輪換

選擇合格的財務(wù)人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，廉潔奉公，客觀公正，同時，要具備會計基礎(chǔ)知識和熟練操作計算機的能力。財務(wù)部門應(yīng)有計劃地實行崗位輪換，以加強貨幣資金控制，同時有利于財務(wù)人員全面熟悉業(yè)務(wù)。

2、不相容職務(wù)相分離

按照不相容職務(wù)相分離的要求，合理設(shè)計貨幣資金業(yè)務(wù)流程及相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡的機制。出納不得兼任稽核、票據(jù)管理、會計檔案保管和收支費用與債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;票據(jù)保管與票據(jù)填寫崗位相互分離;票據(jù)保管、票據(jù)填寫與票據(jù)稽核崗位相互分離;貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)或批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)的崗位相互分離等等。嚴(yán)禁由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程。

3、建立授權(quán)批準(zhǔn)制度

建立嚴(yán)格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度。明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員按照規(guī)定在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限。醫(yī)院貨幣資金收支和管理必須統(tǒng)一由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，對未經(jīng)授權(quán)的部門和人員，嚴(yán)禁其辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

4、嚴(yán)格支付管理程序

貨幣資金支付必須嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理。

（1） 支付申請。用款時應(yīng)提交支付申請，注明款項的用途，金額、支付方式等內(nèi)容并

附有有效經(jīng)濟合同或相關(guān)證明及計算依據(jù)。

（2）支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M(jìn)行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。

（3）支付審核。財務(wù)審核人員負(fù)責(zé)對批準(zhǔn)的貨幣資金支付申請進(jìn)行審核，審核批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否合規(guī);手續(xù)及相關(guān)單據(jù)是否齊備;金額計算是否準(zhǔn)確;支付方式、收款單位是否妥當(dāng)?shù)取?/p>

（4）支付結(jié)算。出納人員根據(jù)簽章齊全的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，并及時登記現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。

財務(wù)部門是醫(yī)院直接控制和了解單位財務(wù)會計信息的職能部門，對貨幣資金管理制度的制定、經(jīng)辦業(yè)務(wù)崗位設(shè)置、人員安排、職責(zé)要求、責(zé)任劃分、憑證記錄承擔(dān)責(zé)任，是本單位貨幣資金內(nèi)部控制的直接參與者和執(zhí)行者。因此，醫(yī)院必須重視培養(yǎng)和教育，努力提高本單位財務(wù)部門負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員的思想素質(zhì)、職業(yè)道德和政策水平。財務(wù)人員自身也要加強學(xué)習(xí)，努力提高自身的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)判斷能力，保證本單位貨幣資金內(nèi)部控制制度的正常有效運行。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國衛(wèi)生部規(guī)劃財務(wù)司.《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定講座》 北京 ?企業(yè)管理出版社 ?2007-09

作者簡介：劉繁華，（1963年2月），男，漢族，江西省新干縣人，財務(wù)科長、高級會計師，本科。單位：吉安市第三人民醫(yī)院，研究方向：財務(wù)管理、內(nèi)部控制，單位所在省市及郵編：江西省吉安市343000