行政事業單位會計平行記賬法改進研究

劉娜 山西省臨汾市襄汾縣國庫支付中心

引言

隨著我國社會經濟水平的顯著提升，各級各類行政事業單位的發展也面臨著新的機遇和挑戰，為能夠更好地適應新時代發展的需要，實現穩步可持續發展，行政事業單位必須積極開展改革工作，尤其需要有效開展政府會計制度改革。也就是需要立足于新的《政府會計制度》，運用新的會計核算方法——平行記賬法，以此來提升本單位的會計信息質量。下文主要對平行記賬法應用原理與應用要點進行概述，分析行政事業單位會計平行記賬法應用現狀，并提出行之有效的改進策略，旨在全面發揮出平行記賬法的作用和優勢。

一、平行記賬法應用原理

基于平行記賬法的內涵，指新的《政府會計制度》明確指出：“各級各類行政事業單位在對各項會計信息進行處理時，應確保同一個會計核算系統同時具備兩項功能，即預算會計與財務會計，也稱作雙功能原則”。而要實現該原則，就得要求行政事業單位必須在部門預算管理的現金收支業務規范中納入會計業務事項，也就是針對現金收支往來這一特殊業務的處理，必須同時做好預算會計核算與財務會計核算，在這一過程中，需先結合權責發生制在財務會計系統中開展財務會計核算，再在預算會計系統中結合收付實現制開展預算會計核算[1]。針對除特殊業務外的常規業務，僅需在本單位的財務會計體系中開展財務會計核算工作即可。

基于平行記賬法的功能，該會計核算方法是在現有雙方錄的基礎上，先清晰地界定權責發生制及其法律地位，再重新明確財務會計作用，以促使預算會計和財務會計功能并重且相互依存。可以說，行政事業單位會計平行記賬法應用過程中，必須以核算為著眼點，按照實際的會計信息數據，對全面、科學的財務統計報告與核算報告進行編制，且在這些報告中全方位展現出單位的資產情況、實際負債、成本等，以此來對本單位預算實施與整體財務情況加以充分反映，為本單位會計工作的有效開展提供強有力的支撐。平行記賬應用形式具體如圖1所示。

圖1 平行記賬法應用

二、平行記賬法應用要點

一是重視“適度分離”，即將行政事業單位會計的預算會計與財務會計功能進行合理的分離，對當下本單位的預算實施與整體財務狀況加以充分展現，具體包括：① 針對相關會計信息的處理，應從預算收支和結余方面出發，做好預算會計核算工作，并從資產、負債、收入、費用、凈資產等方面出發，做好財務核算工作；② 綜合運用以收付實現制為前提的預算會計和以權責發生制為前提的財務會計；③ 上述兩種核算方法應各自生成財務報告與決算報告，從而為單位的決策提供必要的數據支持[2]。

二是重視“相互銜接”，即實現同一會計核算系統中預算收支、結余與單位資產、收入、負債、費用凈資產等要素之間的相互協調與互相補充，一同反映出單位會計信息等。

三、行政事業單位會計平行記賬法應用存在的問題

（一）會計人員素質不足

現如今，新《政府會計制度》受到各級各類行政事業單位的高度重視，且提出在具體會計工作中引入平行記賬法理念，以此來充分發揮出財務會計和預算會計的功能。但是由于會計人員的綜合素質不足，往往難以實現對平行記賬法的有效應用，主要體現為：① 缺乏對新會計準則內容和相關要求的充分了解和掌握，不能有效根據新會計準則的基本要求和規范來完成會計工作，特別是針對各類收入、費用、資產等方面的會計處理措施還不能有效應用，這就大大降低了行政事業單位會計工作的質量[3]；② 缺乏對預算會計工作相關流程與操作方法的認識和掌握，且幾乎不了解財務會計相關業務處理方法，不能科學識別本單位經濟業務是否屬于預算會計范疇，或是否屬于財務會計范疇，也不能針對相同業務在財務會計與預算會計原則中進行全面反映，這就致使行政事業單位的賬務處理更加繁雜。

（二）影響到會計工作效率

隨著新《政府會計制度》的不斷深入，行政事業單位必須選擇平行記賬法來對納入本單位預算管理的現金收支業務加以賬務處理，即必須在財務會計與預算會計這兩個系統中開展核算工作，不僅要結合權責發生制來科學編制財務會計分錄，還要結合收付實現制來科學編制預算會計分錄。就現階段我國行政事業單位的業務狀況而言，絕大部分業務都屬于納入單位預算管理的現金收支業務范圍，很少涉及其他業務，故而需要會計人員投入更多的時間和精力來對財務會計分錄、預算會計分錄進行編制，這就使得會計人員的工作量和工作壓力增大，從而增加編制錯誤發生概率，最終嚴重影響到會計工作效率和會計核算質量[4]。同時，行政事業單位會計平行記賬法應用過程中，需要配備具備很強信息化程度的財務系統，然而當前我國很多行政事業單位所運用的財務系統比較落后，相關軟件和設備的信息化水平都相對較低，并不能對行政事業單位運營中產生的各種財務信息進行快速處理和分析，從而難以發揮出平行記賬法的優勢；針對這一問題，需要行政事業單位構建起強大的財務報告、決算報告的基礎數據源，可對會計工作涉及的各類信息加以分析、加工及再處理，從而滿足本單位對各種會計信息的需求；加上行政事業單位的會計工作業務十分多，涵蓋到極廣的會計信息范圍，所以必須持續性創新現有的會計核算信息系統，積極引進先進信息技術，從而有效提升行政事業單位的會計工作水平和會計工作效率。

（三）容易出現會計科目選擇錯誤

因為平行記賬編制分錄數量多，財務會計與預算會計體系中的一級科目就有超過100個的平行記賬編制分錄數，這就導致有的會計人員為能夠盡快完成相關分錄的編制，在實際編制過程中過于倉促，極易出現做錯賬的情況，最終難以保障會計核算工作的準確性。而之所以造成上述問題的發生，主要原因在于：會計人員混淆了財務會計與預算會計科目，導致會計分錄編制錯誤。但這一問題只是依靠會計人員進行人為控制是不能避免的，依然可能出現。

四、行政事業單位會計平行記賬法改進措施

（一）提升會計人員素質

在新《政府會計制度》背景下，行政事業單位需要緊跟社會發展的趨勢，有效落實新《政府會計制度》的銜接工作，也就是結合新《政府會計制度》的具體要求和規范，進一步改進和完善本單位原有的會計工作制度與準則，建立起有效契合新制度的會計制度體系，以此來有效促進行政事業單位會計工作的高質高效開展，確保平行記賬法在財務會計核算和預算會計核算工作中功能得到充分發揮，最終確保本單位的會計信息質量。與此同時，行政事業單位必須充分認識到平行記賬法應用的重要性，積極提高本單位會計人員的綜合素質。具體應做到以下三點。

（1）強化平行記賬理論方法的教育培訓，需定期或是不定期的組織所有會計人員進行平行記賬理論方法的培訓，向其詳細介紹新《政府會計制度》的內容與要求、平行記賬方法、會計信息核算編制方法等，待完成理論知識的教育后，需要組織會計人員進行實踐操練，使之能夠對這些理論方法進行靈活應用，從而提高行政事業單位財務信息核算的準確性、全面性；可以說，會計人員的素質高低關系到行政事業單位平行記賬法的有效應用，故而要想提升單位的會計核算水平，提高會計人員綜合素質是第一要務[5]；同時，在這一培訓過程中，各級各類行政事業單位可強化合作交流，組織各單位的會計人員進行統一的教育培訓，借助培訓過程中溝通交流活動，獲取到更多先進的、科學有效的平行記賬法應用經驗，這樣不僅能夠提高會計人員的素質，還能夠讓會計人員的行為規范更加符合新《政府會計制度》的相關要求。

（2）從行政事業單位具體業務出發，有針對性地開展會計人員培訓工作，即先是找出本行政事業單位會計工作中現有的各種問題，并組織全體會計人員共同分析、討論，然后提出解決問題的有效方法，進而切實提升本單位會計工作質量和效果；同時，針對會計科目的構建，行政事業單位必須高度重視收付實現制與權責發生制，借助平行記賬法開展會計信息核算工作，并結合我國會計核算體系的具體狀況，盡快更新會計培訓內容，進而確保會計人員更多的適應新的會計工作需要，提高本單位的會計核算水平。

（3）會計人員自身應具備一定的自覺性和自主性，密切關注我國會計核算方面的發展和變化，注意積極學習新知識、新方法，從而不斷提升自身的業務能力與專業水平，為行政事業單位的會計核算工作提供更優的服務。

（二）理清應用范疇，提升工作效率

針對影響到會計工作效率的問題，行政事業單位需要先理清平行記賬法應用范疇，然后科學引入先進的信息化技術，解放會計工作人員，讓其能夠借助先進的信息化技術來更加準確、迅速地編制財務會計分錄和預算會計分錄，從而減輕其工作壓力和減少工作量，提高會計核算工作的效率。具體做到以下兩點。

（1）注重提高會計工作的信息化水平。當前我國計算機、人工智能等先進信息化技術迅速發展，以往的會計核算方法已不能滿足目前行政事業單位會計核算工作的需求，故而行政事業單位需要與時俱進，對電子化信息管理技術進行有效利用，以此來有效降低由于人為失誤而導致的會計核算錯誤，確保會計信息的真實性與可靠性，也就是需要構建完善、科學的會計信息化服務平臺，確保會計軟件具備良好的財務數據信息分析與處理能力；還需積極引進國外先進技術，目前我國會計信息化尚不成熟，這就導致平行記賬法的應用水平無法得到有效提升，故而我國行政事業單位需要積極學習和借鑒國外先進的平行記賬法理念方法與技術措施，從而確保平行記賬法在本單位會計核算中的功效得到全面發揮[6]。

（2）科學優化設計原有的財務系統，即行政事業單位需要結合財務會計與預算會計科目之間具有的關聯性，進一步優化設計自身的財務系統，先是在財務系統中達成財務會計和預算會計各科目之間的合理對應和相連，使兩者之間處于映射關系，然后在財務系統的分錄編制界面中詳細標注出兩個選項：一是歸為本單位預算管理的現金收支業務；二是其他業務。這樣做有助于會計人員在編制財務會計分錄以后，選擇對應的業務選項，最后財務系統會自動關聯出對應的會計科目，且生成對應會計分錄，這也避免了會計人員進行雙重會計分錄的編制，既能夠減輕工作量，更加簡便迅速地開展會計工作，還能降低由于會計分錄編制過程中發生會計科目選擇不正確的問題。

（三）理清會計科目之間關系

針對容易出現的會計科目選擇錯誤問題，行政事業單位必須厘清財務會計、預算會計科目之間存在的關聯性，并在此基礎上建立一套虛擬的會計科目體系，以便會計人員更加清晰地、準確地掌握兩個會計科目之間的關聯性[7]。以收入類的業務為例，行政事業單位可將“財政撥款收入”納入財務系統之中，且銜接對應財務會計的“財務撥款收入”、預算會計的“財政撥款預算收入”。借助這一會計科目體系，有助于會計人員更加準確合理的編制財務會計分錄、預算會計分錄，從而促進行政事業單位會計工作有效開展。

結語

綜上所述，在新《政府會計制度》實施背景下，行政事業單位必須深入解讀這一新會計制度的內容和規范要求，然后結合自身實際情況，不斷改進會計工作方式方法，即需要不斷提高會計人員的綜合素質，理清會計平行記賬法應用范疇，理清財務會計與核算會計科目之間的關聯性，從而確保平行記賬法在本單位財務會計工作中的作用得到全面發揮，促進行政事業單位順利改革。