我國上市公司審計費用影響因素實證研究述評

[摘 要] 自2001年年報開始披露上市公司審計收費信息以來，我國的審計收費研究得到了長足的發展。本文對國內關于審計費用的實證研究文獻進行了回顧和總結， 并對研究現狀進行了評述，最后簡要展望了未來的發展方向。

[關鍵詞] 審計費用 影響因素 實證研究

一、審計費用影響因素實證研究模型

國外從二十世紀八十年代初就開始了關于審計收費的實證研究。Simuni最早對美國審計收費的影響因素進行研究，提出了多元回歸模型，認為審計收費受風險狀況、損失的分擔機制、會計師事務所的生產函數和會計師事務所的規模等因素影響。在我國雖然不同研究人員建立的模型都不相同，但這些模型都是在Simunic的研究模型基本上的增加或刪除一些變量而建立起來的。

二、影響審計費用的因素及分析結果

1.影響審計費用的因素

(1)審計客戶的規模。上市公司的規模越大，其所涉及的經濟業務范圍就越廣，會計事項就越多，其固有風險和控制風險也可能越高，在審計時注冊會計師也會增加審計事項，擴大審計測試范圍，增加審計時間，以便控制可能承受的訴訟風險。

(2)審計業務的復雜程度。①子公司數代表上市公司經營的復雜性。子公司越多，審計師在進行審計時為出具審計意見所要搜集的證據也會越多。②應收賬款和存貨是重要的流動資產，上市公司常用它們來進行盈余管理。對于審計師而言，應收賬款和存貨的審計相對于其他資產而言審計方法要復雜得多，一般要采用函證或盤點的審計方法，需要耗用較多的工作量，面臨較大的檢查風險。應收賬款和存貨的比重越高，審計時所要付出的審計成本也就越大。

(3)審計風險。審計風險是指審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。高審計風險將會直接導致會計師事務所支付高額訴訟費用巨額賠償，并會使其商譽遭受嚴重損失。所以，審計風險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。研究主要使用描述經營風險的指標來衡量審計風險，包括近幾年是否虧損、審計意見類型、總資產收益率、流動比率、速動比率、資產負債率等。

(4)事務所特征。主要包括事務所規模，事務所組織形式，是否提供非審計服務及審計任期。會計師事務所級差理論把不同事務所提供的服務視為存在級差的產品。會計師事務所聲譽、行業專長或特殊技術、地域分布、對客戶需求的回應質量以及提供非審計服務的能力都是產生級差的因素。一般認為事務所規模代表了審計質量、獨立性和聲譽，并可在一定程度上衡量了事務所級差。事務所規模越大，其所提供的審計服務的質量越好，級差也就越高，相應地審計收費也越高。同一審計師在向委托客戶同時提供審計和非審計服務時，從每一服務所獲得的知識可以向另一服務“溢出”，從而節省審計成本或非審計服務成本，提高審計和非審計服務效率，“知識溢出”所帶來的好處轉移給委托客戶，委托客戶也愿意因此支付較高的審計費用。對不同時提供非審計和審計服務的會計公司而言，不可能有“知識溢出”。因此，大多數學者認為非審計服務對審計收費會產生影響。

(5)公司性質。主要包括獨立董事人數，國有股比例，公司所屬行業，所處地域。上市公司支付給會計師事務所的審計收費，一般是由上市公司財務部門與會計師事務所協商一致，再報由公司董事會或股東大會批準。上市公司的獨立董事人數越多，獨立董事在董事會中就越有發言權。為了切實肩負起監督與指導上市公司的職責，同時減輕自身責任，在上市公司與會計師事務所簽訂業務約定書時，獨立董事就會要求會計師事務所提供高質量的審計服務，以盡量避免上市公司向股東提供經過粉飾的財務報表，從而年報審計收費也提高。國家股比例越高內部人控制越嚴重，作為內部控制人的管理層在審計費用的談判過程中所具有的談判能力也就越強，在激烈競爭的審計市場環境下，他們會盡量降低審計費用，減少在獨立審計上的花費。不同行業的經營環境、業務屬性等各不相同，對于審計數量和質量的需求應該也有差別，事務所審計定價的策略會根據行業的不同而有所側重。由于我國各地經濟發展的不平衡，特別是東西部地區存在著較大的差距，各地在制定審計收費的標準上也必然會考慮到當地的經濟水平。為此，地域因素作為也是影響審計收費的因素之一。

2.審計費用影響因素分析結果

在筆者所查閱的論文中，關于審計費用與公司規模關系和會計業務復雜程度的結論基本一致，即審計費用與公司自身的規模和業務復雜程度相關。然而，對于審計費用與其他因素的關系，不同的研究得出了不同的結論。對于審計費用與審計風險因素的關系，劉斌、葉建中、廖瑩毅(2003)，王善平、李斌(2004)，夏孟余(2005)等發現風險對審計費用沒有明顯的影響，從而說明審計費用基本不能反映審計的潛在成本，而張繼勛、陳穎、吳璇(2005)卻發現審計費用與審計風險相關。對于事務所特征同審計費用的關系，研究者得出的結論也不相同。如王善平、李斌(2004)發現上市公司所聘用的事務所的規模與審計費用呈顯著正相關關系，“四大”的審計收費顯著高于本土事務所，并將其原因解釋為是我國審計市場具有對高品牌事務所的內在需求，上市公司尤其是大規模且業績好有良好發展前景的公司，更愿意聘請高品牌事務所并愿意支付更高的審計費用。但是，耿建新、房巧玲(2006)進行的研究卻發現四大會計師務所收取的審計費用并未顯著高于我國本土會計師事務所。公司性質同審計費用的關系中，劉峰等人認為獨立董事人數與年度審計費用顯著正相關，而上市公司注冊地是否位于經濟發達地區對年度審計費用的影響并不顯著。張小會、王培蘭對2005年滬深兩市A股上市公司的研究卻說明上市公司所在地顯著的影響了審計費用。上市公司的行業發布同審計費用的關系，朱紅軍，章立軍通過比較和檢驗處于不同行業上市公司審計費用差異，分析審計師是否在審計收費中考慮不同行業風險，得出上市公司行業分布對審計費用具有顯著影響。

三、審計費用影響因素實證研究現狀評價

首先，上市公司關于審計收費信息的披露還不規范。上市公司在其年報中對審計費用的披露質量不高，披露的方式千差萬別，使得實證研究所依靠的數據無法滿足研究者對其的質量要求，這是造成不同的論文得出的結論不一致的一個重要原因。其次，國外審計定價實證研究所選擇的樣本量一般都比較大，如Krishnagopal David (2001)選擇了1980年至1997年美國樣本公司審計費用進行研究，而國內的研究，在樣本量的選擇上主要是采用一年的樣本數據進行分析，在以后的研究中應收集自2001年以來上市公司年報中公布的審計費用，幾年的數據，這樣的分析結果更具有穩定性; 再次，在影響因素中，絕大多數的模型都研究的是市場因素而對于國家政策是否對審計費用產生影響，研究的卻很少。因此在今后的研究中可以考慮國家政策對審計費用的影響。最后，我國的企業大多數屬于國有控股而且股權集中，因此和國外相比對所有權結構、公司治理同審計費用的關系，國內的研究還較少。另外非審計服務對于審計業務的影響，非審計服務主要指的是管理咨詢服務，隨著現代企業對管理咨詢服務需求的增加，事務所的非審計服務收入所占的比重越來越大，這些非審計服務對于審計費用的影響，有待于日后的進一步深入研究。

參考文獻：

[1]韓厚軍 周生春:中國證券市場會計師報酬研究——上市公司實證數據分析[J].管理世界，2003(2)

[2]劉 斌 葉建中 廖瑩毅:我國上市公司審計收費影響因素的實證研究——深滬市2001年報的經驗證據[J].審計研究，2003(1)， 44～47

[3]羅棟梁:上市公司審計費用決定因素的一般性研究[J].證券市場導報，2002(12)，28～32

[4]王善平 李 斌:我國上市公司審計收費影響因素的實證分析——來自深市上市公司的經驗數據[J].財經理論與實踐，2004(2)， 68～71