財務(wù)會計的目標定位及發(fā)展趨勢探討

張興林 四川省劍閣職業(yè)高級中學

引言

明確財務(wù)會計目標，需要建立財務(wù)會計報告需求方以及使用方之間的關(guān)系紐帶。換句話說，財務(wù)會計報告的使用方和需求方在具體從事實質(zhì)性生產(chǎn)經(jīng)營活動中，希望利用財務(wù)會計達成的目標，就是財務(wù)會計的目標定位。通過規(guī)范化使用財務(wù)會計手段，建立合規(guī)的企業(yè)會計制度體系，從而實現(xiàn)經(jīng)濟信息和會計信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞，有利于建立良好的企業(yè)經(jīng)濟生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營狀況的一個正向反饋。

一、會計目標定位與會計職能概述

財務(wù)會計目標與財務(wù)會計報告需求方以及使用方之間有著非常緊密的聯(lián)系。財務(wù)會計目標定位的概念主要指的是會計報告的使用方和需求方在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動時，期望利用財務(wù)會計達成的目標。生產(chǎn)經(jīng)營活動中設(shè)立的會計目標并不單單存在于會計行業(yè)中，其與會計制度政策、會計基本原理、會計使用者、會計環(huán)境以及會計職能均有密切聯(lián)系。會計理論研究的出發(fā)點在于建立適宜的財務(wù)會計目標。財務(wù)會計目標往往涵蓋了當前國家會計理論最新發(fā)展水平。財務(wù)會計報告需求方以及使用方通過設(shè)立科學合理的財務(wù)會計目標，一方面能夠達成會計發(fā)展環(huán)境和信息質(zhì)量等要素的有效銜接，另一方面能實現(xiàn)理論與實踐的協(xié)調(diào)發(fā)展。財務(wù)會計目標有利于國家通用會計準則的制定，使其達成標準化和系統(tǒng)化目的[1]。

會計職能可以細分為會計基本職能以及其他會計職能。其中，會計基本職能主要包括：第一，幫助企業(yè)完成生產(chǎn)經(jīng)營活動的核算工作，簡稱核算職能；第二，負責監(jiān)督和控制企業(yè)現(xiàn)金流，保證經(jīng)營活動實質(zhì)、依法、有序、完備開展，簡稱監(jiān)督職能。其他會計職能涉及內(nèi)容較多，主要包括：反映盈利水平、評估未來經(jīng)濟發(fā)展前景、參與經(jīng)營決策制定等。

眾多影響會計目標的因素中，最重要的是會計環(huán)境因素。由于會計環(huán)境變動較大，相應地會引起會計目標的變動。整體會計環(huán)境的生態(tài)取決于當前的經(jīng)濟和社會背景。隨著現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展水平的飛速發(fā)展，會計環(huán)境也隨之迅速調(diào)整。為了緊跟時代步伐，與經(jīng)濟發(fā)展的大方向保持總體一致，需要會計目標適時變動，使其更加符合會計環(huán)境和會計職能的新要求。

二、財務(wù)會計對財務(wù)管理的作用

（一）對財務(wù)管理理念的作用

新會計準則的頒布對財務(wù)會計的傳統(tǒng)管理理念和傳統(tǒng)管理模式產(chǎn)生了系統(tǒng)性影響。新會計準則的頒布需要財務(wù)人員及時了解變更細節(jié)，根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營特點，改變會計工作具體內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部應根據(jù)傳統(tǒng)的會計準則，分析比較新會計準則帶來的影響和變化，并給出應對思路。同時加強財務(wù)人員的財務(wù)專業(yè)水平，提高專業(yè)素養(yǎng)以及財務(wù)管理能力。

（二）對財務(wù)風險管理的作用

新會計準則涉及的重大變化主要有：對資產(chǎn)減值準備的計提方式進行具體規(guī)定，同時對債權(quán)估價形式進行了相應的分析。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動當中，為了實現(xiàn)財務(wù)風險的最小化，需要及時建立財務(wù)風險預評估體系，動態(tài)監(jiān)測各項財務(wù)指標變動，一旦有指標出現(xiàn)預警值，應當及時報告反饋，采取有效措施盡快解決。

三、當前關(guān)于會計目標定位的兩種觀點

會計目標不僅決定了當前會計理論發(fā)展的最高水平，也是會計行業(yè)總體的風向標。例如美國在確立會計基本理論框架以及研究起點時，多從會計目標入手，作為其框架搭建的主要基石。在中國的理論實踐中，要確立新的會計準則結(jié)構(gòu)框架，需要以會計目標作為整體起點。可以說，國內(nèi)外的研究專家均傾向于進行會計目標的理論研究，而其中有兩大流行理論，分別為受托責任制與決策有用觀制。

（一）受托責任制

受托責任制受到現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論以及公司制的影響較為深遠，主要體現(xiàn)于：公司的委托方對公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行委托，由受托方進行管理后，需要受托方利用會計手段對受托管理公司的情況進行闡述，通過財務(wù)報告呈現(xiàn)出總體的會計目標情況[2]。具體來講，會計目標連接的兩方分別是委托方和受托方。兩者的身份定位、雇傭關(guān)系以及社會資源存在較大差異，因此在會計目標的體現(xiàn)上也不盡相同。委托方希望將其所擁有的資產(chǎn)和資源交付給專業(yè)的受托方進行管理，實現(xiàn)資產(chǎn)的增值；受托方需要承擔資產(chǎn)增值的義務(wù)，同時享有獲取合理報酬的權(quán)利，同時需要向委托方及時反饋經(jīng)營狀況，盡最大努力實現(xiàn)委托方利益最大化。因此，從受托責任制入手，會計目標存在的目的是為了協(xié)調(diào)委托方與受托方關(guān)系，通過選用歷史成本計量方法，在兩者之間傳達企業(yè)的實質(zhì)性經(jīng)營管理信息。

（二）決策有用制

決策有用制發(fā)展于20世紀50年代至60年代，主要是隨著證券交易市場以及資本市場的產(chǎn)生與發(fā)展建立起來的。決策有用制與現(xiàn)代公司制中經(jīng)典的“兩權(quán)分離”理論密切相關(guān)?！皟蓹?quán)分離”理論主要指的是企業(yè)經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分離，其結(jié)果的產(chǎn)生根本上是由委托代理關(guān)系帶來的。決策有用制強調(diào)了會計目標，是為了滿足企業(yè)債權(quán)人、股東、機構(gòu)投資者和其他社會需求者的會計信息使用需求，為其提供投資決策以及監(jiān)督審查的功能[3]。因此，歷史成本計量方式在此并不適用。為了能夠準確反映過往、當前甚至未來經(jīng)濟活動，反映企業(yè)總體盈利水平和盈利能力，應確保投資者能夠充分利用會計目標達成決策。因此，在決策有用制中，任何與決策相關(guān)的有用信息應當包含在會計目標中，引起投資者和其他需求方的重視。

（三）二者的區(qū)別與聯(lián)系

目前，有關(guān)于會計目標的理論研究集中探討以下方面：第一，財務(wù)報表的最終使用者定位問題；第二，報表信息使用者需要利用會計信息達成的具體用途；第三，需要提供哪些方面的會計信息。針對上述三大問題，受托責任制與決策有用制均給出了不同程度的解答，這是兩者的主要聯(lián)系。

受托責任制與決策有用制的區(qū)別在于對上述三個問題的解答，具體體現(xiàn)在：第一，所適用的經(jīng)濟背景不同。通過受托責任制和決策有用制的對比分析，可以看出，前者更加適用于清晰的委托受托關(guān)系，且對于資本市場增值情況較為了解，但是，資本市場發(fā)展較不成熟。決策有用制則適用于“兩權(quán)分離”的情形。決策有用制本身是隨著資本市場的產(chǎn)生而發(fā)展的，因此所面臨的資本市場較為成熟發(fā)達。第二，所強調(diào)的服務(wù)對象不同。對于受托責任制來說，其面向的會計信息使用者主要是資本的持有者以及產(chǎn)權(quán)所有人。決策有用制適用于證券市場較為成熟的背景，因此其會計信息主要為資本市場上的需求者服務(wù)，包括債權(quán)人、股東、社會公眾等重大利益相關(guān)者。

雖然會計目標根據(jù)不同的理論出發(fā)點，得出的主體內(nèi)容并不相同，但是兩者觀點并不是對立的。因此，許多理論研究者對于上述兩個方面，更傾向于采取中立態(tài)度，將受托責任制與決策有用制有機結(jié)合，吸收兩者特性，在具體的經(jīng)濟實踐中合理判定哪種理論更適合會計目標的具體定位。

四、財務(wù)會計的目標定位

有關(guān)于財務(wù)會計的目標定位，主要集中探討三大問題：① 財務(wù)會計能夠提供哪些方面的信息；② 財務(wù)報表的最終使用者定位問題；③ 報表信息使用者需要利用會計信息達成的目標。財務(wù)會計的目標定位并不僅僅局限于單一的會計因素，為了全面性了解其目標定位，需要進行全面性的要素探析。

（一）分析所處的會計環(huán)境

會計環(huán)境是判定財務(wù)會計目標的關(guān)鍵因素。行業(yè)需要依托所處環(huán)境進行發(fā)展，適宜的生存環(huán)境才能孕育出相適應的行業(yè)。會計環(huán)境泛指會計活動以及其他經(jīng)營性活動中的組成關(guān)系，和會計本身在這些復雜關(guān)系中的定位、作用、適用情況，以及開展會計核算與經(jīng)濟活動所需要的前提條件、制約因素等。會計學科具有人文社會科學和自然科學的雙重特性。整體的會計環(huán)境決定了會孕育出怎樣的會計目標需求者，對應激發(fā)出適宜的會計目標。會計目標在客觀會計環(huán)境中產(chǎn)生并發(fā)展，兩者并不是單箭頭的影響關(guān)系，而是雙箭頭的相互影響。會計環(huán)境決定會計目標的產(chǎn)生，反過來，會計目標本身能夠改造會計環(huán)境，使其能夠更好地發(fā)展。同時，會計目標的設(shè)定會反作用于會計環(huán)境，最終可能帶來會計環(huán)境向積極的方向發(fā)展[4]。

美國某位知名的會計學家在其論著《會計理論》中，系統(tǒng)闡述了會計目標與會計環(huán)境的關(guān)系。該學者認為會計環(huán)境不僅會影響會計目標，還可能對會計理論和準則制度產(chǎn)生影響。會計本身與社會經(jīng)濟關(guān)系有著必然的聯(lián)系，但并不是表明會計與社會經(jīng)濟關(guān)系的方方面面相關(guān)聯(lián)，有些可能是直接關(guān)系，有些則是間接關(guān)系。其中，社會環(huán)境、經(jīng)濟因素、政治背景側(cè)重于與其直接相關(guān)，且該相關(guān)關(guān)系并不是一成不變的，隨著時間的推移，會隨之進行動態(tài)調(diào)整。在歷史長河中，會計環(huán)境中的某些因素對會計目標的定位產(chǎn)生了或多或少的影響，主要有經(jīng)濟發(fā)展水平、政治制度建設(shè)、科學技術(shù)和文化環(huán)境等。某些時期，可能會對會計目標產(chǎn)生積極影響，過段時間可能會實現(xiàn)身份的轉(zhuǎn)變?？傮w而言，要明確財務(wù)會計的目標定位，需要綜合考量多方面因素，以辯證發(fā)展的眼光，全面性看待經(jīng)濟、技術(shù)、政治、文化對其影響。

（二）適應會計使用者的基本需求

除了會計環(huán)境之外，影響會計目標定位的另一重要因素是會計信息的使用者。歸根結(jié)底，會計報告以及會計目標主要面向人群是會計信息的需求方，滿足其利用會計信息達成投資、監(jiān)管、分析等多方位需求。由此可見，分析企業(yè)會計信息的目標使用人群是至關(guān)重要的。目前，可以將該人群分成內(nèi)部需求者和外部需求者兩大類別。內(nèi)部需求者主要指公司內(nèi)部的財務(wù)管理人員，主要利用會計信息進行經(jīng)濟活動管理、績效評定、指標預測以及會計風險預判與評估等。外部需求者主要指公司外部的投資者以及其他使用者，包括債權(quán)人、股東、機構(gòu)投資者、銀行和社會公眾，一部分希望利用會計信息進行相應的投資決策分析，另一部分則發(fā)揮監(jiān)督管理職能。

內(nèi)外部需求方由于其適用信息的目的性不同，獲取該信息所付出的代價也不盡相同，希望通過會計信息披露獲取的回報也存在著較大差異。例如內(nèi)部需求者基于獲取公司經(jīng)營績效信息為出發(fā)點，而外部需求者則期望獲取投資分析情報。由此可知，不同的角色定位會導致差異化的會計目標定位。

五、財務(wù)會計目標的發(fā)展趨勢

財務(wù)會計目標的發(fā)展是隨著當前經(jīng)濟社會發(fā)展而發(fā)展的。財務(wù)會計的目標定位并不是一成不變的，其本身應當是動態(tài)發(fā)展的過程，才能促進整體會計行業(yè)的發(fā)展。受托責任制和決策有用制作為會計目標定位的兩大基礎(chǔ)理論，主要在于解決三個主要問題。在受托責任制和決策有用制真正萌芽之前，尚未有系統(tǒng)性觀點明確會計目標定位。

結(jié)合實際來看，我國財務(wù)會計目標定位應當依托于受托責任制，主要原因在于：我國發(fā)展的是社會主義市場經(jīng)濟，以公有制為主體，國有資本在社會中占據(jù)重要地位，同時我國的證券交易市場和資本市場發(fā)展較不成熟，因此更適用于受托責任制。然而，這并不意味著一味地依托受托責任制是切實可行的。我國的會計實踐需要結(jié)合決策有用制的長處，將兩種理論納入財務(wù)會計目標定位中，才能更好地促進中國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。除此之外，要實現(xiàn)會計目標定位，需要會計從業(yè)者結(jié)合中國具體實踐進行創(chuàng)新性探索?，F(xiàn)階段，中國堅持走改革創(chuàng)新路線。隨著“一帶一路”倡議的提出，代表我國走現(xiàn)代化、創(chuàng)新化、國際化的步子邁的越來越大。堅持走擴大內(nèi)需和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革之路，堅決落實創(chuàng)新技術(shù)發(fā)展理念，積極開展新型工業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。政治上嚴打腐敗，為經(jīng)濟發(fā)展提供健康土壤。中國在新時代提出的一系列發(fā)展舉措，無不顯示出改革發(fā)展的堅強決心。只有以創(chuàng)新的、發(fā)展的眼光看待會計問題，將會計目標定位放置在經(jīng)濟社會環(huán)境中，才能正面迎合中國經(jīng)濟發(fā)展的蓬勃勢頭，推進經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。受托責任制和決策有用制的有機融合，可以幫助確立經(jīng)濟快速發(fā)展背景下的會計目標定位。會計理論要實現(xiàn)指導意義，需要對會計環(huán)境做出預判，依據(jù)其現(xiàn)階段的發(fā)展特性，合理預測未來發(fā)展方向。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展改革的持續(xù)深入、會計理論研究的不斷發(fā)展，將最終實現(xiàn)未來我國會計目標定位的根本性轉(zhuǎn)變[5]。

現(xiàn)階段，我國經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢持續(xù)穩(wěn)健向好，會計目標定位應當與時代發(fā)展相互適應。會計目標無論怎么變化，都應該從根本上保證與經(jīng)濟發(fā)展目標相一致。在會計目標定位的影響因素中，除了考慮經(jīng)濟因素，相應的可以考慮政治方面的影響。政府可以出臺相關(guān)政策扶持會計目標定位，維護廣大人民群眾的根本利益。推動社會持續(xù)健康發(fā)展。

結(jié)語

總結(jié)來看，會計目標誕生于總體會計行業(yè)的發(fā)展，但其與會計環(huán)境、會計理論和會計用途有著必然聯(lián)系。在進行會計目標定位時，注重考量多方面、多層次的影響因素。本文通過結(jié)合受托責任制和決策有用制，同時考量會計環(huán)境與會計信息需求者兩大因素，全面考察會計經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展特點以及會計信息需求者的角色差異，對會計信息定位展開詳盡分析。在實踐中，只有根據(jù)不同的經(jīng)濟環(huán)境特點和會計信息使用者的身份特點，才能確定滿足各方面需求的優(yōu)質(zhì)會計信息。