論施工項目審計工作的內容及完善措施

柴浩 中鐵建設集團有限公司

引言

對施工項目進行審計可以說貫穿工程進行的整個階段，從中標開始等前期工作，到施工過程中的成本費用支出等經濟財務審計評估，到最后的竣工驗收等都需要進行項目審計，才能保障施工企業經濟效益和社會效益最大化。項目審計應該體現合理性、真實性和公平性，應該本著客觀公正的原則，是對施工企業工程項目綜合情況的真實反饋，這樣才能實現審計所具備的監督審查的職能作用。

一、審計及其在工程項目管理中的意義

所謂項目審計涵蓋了企業工程項目整個階段，所有環節的監督審查，為保證審計目標的更好體現，對審計人員有專業素質的要求。審計在工程項目管理中的意義主要體現在以下兩方面：一方面，進行施工項目審計能降低企業工程項目成本，施工項目審計工作可以說涉及多重知識領域，有施工圖紙、設計等，工程復雜，成本費用支出較大。特別是工程項目施工前期主要是參考項目施工圖紙進行整體的規劃建設，需要確定具體的項目工期，投資額度，項目成本預算等，合理管控施工成本，減少不必要的支出和浪費，有助于提升工程項目投資金額的經濟價值，同時，還要合理管控規劃工程造價，有效控制使用投資資金，審計工作就是對資金運用情況是否合理高效進行審查，提高項目資金使用效率。另一方面，審計工作還主要監督審查工程項目合同執行開展情況，科學合理地把控工程質量，避免出現為趕進度或者不作為等情況而出現工程材料偷工減料，施工質量漠不關心等情況，為施工企業工程質量把關，也為工程進度護航。

二、施工項目審計工作的重點內容

（一）審查工程項目、工程造價

審計工作首先要涉及工程項目和工程造價的審查，像施工項目場地面積是否準確，施工流程是否合理規范，是否存在超預算的現象，設計的預算是否符合標準，審查工程項目、工程造價是項目審計的主要內容。

（二）審查工程變更情況

工程開始或者進行過程中出現變更是經常的，審計工程出現的變更是審計的基本內容。對于變更內容和環節，審計工作人員要對于原因、內容變更是否必要進行監督審查，確認變更內容是否符合企業管理制度，變更手續是否符合變更程序等。

（三）審查工程材料單價定額等

審查工程材料的單價定額主要涉及計量單位、工程數量、工程種類和規格等多項內容，審計定額單價前要先做好當地材料市場定價的預估和調研，核對工程材料單價定額是否與之大致相同，對于單價定額中的項目要做好數據核對，缺少的項目要及時補充，避免出現不必要的錯誤，要監督審查整個環節流程是否規范、手續材料是否齊全。

（四）審查工程項目費用費率

對于施工項目費用核算是否合理合規，要督察審計不同項目費率，避免出現不同性質項目費率混淆的情況，保證費用核算準確，不混亂。

（五）審查工程建材市場價格

市場經濟發展高速的大環境下，建材價格會出現日波動，當然波動范圍和波動幅度都是相對穩定的，這就要求審計人員要注意建材市場的價格波動情況，根據波動范圍審計建材價格，要查看關注市場行情，要準確核實單價定額預算，監督審計施工企業是否存在為獲取利益而盲目抬高建材價格的行為發生。

三、審計目標的確定及實施過程

建筑施工企業承攬實施工程項目是其主要經營事項，通過包攬工程提供勞務等服務從而獲取利潤收入。建設項目審計目標主要從是否能實現企業預期利潤和戰略目標，是否符合企業發展規劃和制度建設等方面確定。

對于施工企業來說，工程項目有著極其重要地位，是企業獲取利潤的主要途徑，因為影響利潤變動主要有收入和成本兩因素，所以可從收入和支出兩條線展開督察審計，從工程項目投標階段到施工階段到結算階段等環節依次展開，同步審計。一般工程項目實施過程主要分為以下階段：審計方案的制定，審計通知書的下達，審計的組織實施，審計報告的編寫，審計意見的溝通交換，審計報告的最終確定等。工程項目審計過程，要求審計人員要客觀嚴格依法依規按照必要工作程序執行，這樣能確保審計質量的提升和規避審計風險，避免出現不必要的審計錯誤或者其他未披露的重大事項。

（一）準備階段

（1）選擇審計項目。大型工程項目太多，難以對其全部進行審計，如何選擇重大的、有代表性的施工項目進行全面審計，審計效力發揮最大價值，審計項目的選擇十分重要。所以在前期準備階段，要做好審計項目的選擇，要從問題可能存在的普遍性和重要性等原則方向出發，選擇那些可能較大影響企業總體經濟利益的施工項目，選擇那些在控制施工進度和施工質量、費用控制等方面矛盾問題比較突出，問題有較大共性和普遍性的施工項目。

（2）選擇審計人員。工程項目的審計對審計人員專業背景要求比較高，開展綜合性的工程項目審計時需要選擇有相應工程項目管理方面、工程造價方面和法律常識等方面專業能力和工作經驗的人員參加，如果審計人員專業性不強，審計程度不夠深入，審計結果必然會失真或者不夠準確，存在審計風險。在選擇審計人員組建審計小組過程中，要從有關部門選擇與工程項目難度要求相適應的有相關審計經驗或者能力要求的人員，組成項目聯合審計組，確保審計效率和質量達標。

（3）選擇進場時間。選擇合適的工程項目進場時間，應該充分考慮到時間要素會在一定程度上影響到審計效率，應該在進場前充分考慮項目合同簽訂和內容，工程項目主要負責人員是否在崗，是否已經開始施工等情況。要在施工現場具備了充分了解審計項目情況的人員在場，審計材料準備充分齊全的情況下進場，才能保障項目審計工作按預期時間展開，后期審計時間和質量才能得到保障。

（二）實施階段

（1）就地審計方式。審計組在要素合適進場后，應該當即召開審計組進場工作會，講明主要審計內容和工作流程等，聽取工程負責人和業務負責人有關施工項目生產運行情況匯報，聽取關鍵崗位有關同志的情況問題講解。審計人員按照前期制定的審計方案進行分工，審計人員按照職責分工開始查閱資料、報表、賬務憑證等，進行必要的現場實物審計，獲取審計報告必要的信息披露點，匯總關鍵意見建議和問題反饋，由相關負責同志簽字蓋章底稿留存。

（2）做好信息交流。審計工作開展過程中，要做好內部溝通交流，對于關鍵重要信息，自己難以判斷和決定的審計意見和事項要及時匯報請示，審計組組長要做好問題判斷和指導，負責底稿的收集歸檔和報告等工作。審計意見完成后及時向被審計單位反饋，被審單位于接到報告日起十日內負責人簽署意見再返給審計組，審計組按照意見進行對審計報告進一步修改完善。

（3）注重審計發文及后期整理歸檔。審計組依據擬定的審計報告初步擬出審計意見，由分管審計工作的領導簽署批閱后，下達被審計單位執行限期整改。施工項目竣工結算后，審計部門進行后期跟進，查看被審計單位的整改落實情況和審計資料的收集立卷歸檔等事項。

四、施工項目審計工作存在的問題

（一）審計人員的數量和質量問題

綜合來看，現階段我國專業性的審計人員數量和質量都達不到要求，施工企業審計部門的人員配備不足，甚至有的施工企業沒有設置或者即使設置但沒有發揮應有的作用，不能保質保量地完成工程項目審計工作，長此以往，必要的專業審計人員愈發稀缺和低質，容易造成審計工作不到位等問題，影響到施工企業工程項目的長期高質發展。

（二）審計工程項目的規范性問題

首先，審計人才的稀缺和審計人員專業性等問題，勢必會在一定程度上影響到施工企業工程項目的規范性問題，企業審計敷衍了事，審計工作不規范、不嚴謹，直接影響到審計質量；其次，施工企業工程項目審計任務關鍵，如果減少環節，粗估審計成本費用預算和決算等，會造成工程審計數據不精確，對工程項目施工質量形成隱患；最后，部分施工企業不進行工程預算，直接采用“以決代預”的方式，費用支出較隨意，有些甚至沒有納入審計范圍，致使審計工作不規范，審計數據不準確，企業費用成本支出高。

（三）基礎管理混亂審計不到位

施工單位如果只為追求工程進度，不進行必要的工程項目審計，直接施工，會因未開展審計而影響到整個項目規劃和成本核算，對項目后期竣工結算驗收都是十分不利的；另外，多數企業的審計部門沒有獨立決策或者發言權，是由企業管理層進行決策部署的，不能對項目的施工方案和財務分析、成本估算等進行嚴格客觀嚴謹的審計，使審計過程或者結果成了施工企業管理層主觀決策的體現，失去了審計的成效；還有的企業進行“分包”審計，沒有將審計工作交由審計部門開展，審計部門形同虛設，出現基礎管理混亂，審計功能缺失等現象，對工程項目的工期和質量等都造成一定程度的安全隱患，不利于項目順利開展。

（四）重視問題輕視整改的現象存在

審計過程中經常出現很多問題，多數被審計單位雖然認可問題的存在，卻沒有真正重視、及時落實整改，對于審計報告和審計意見提出的問題未制定專部門專人負責。整改作為審計工作后期的重要環節，如果整改落實不到位，將會使整個審計效果大打折扣。所以審計工作人員也要抓好項目后期整改情況，完成整個審計環節，才算達成審計工作的成效。

五、施工項目審計工作的完善措施

（一）探索合作審計模式，提高工程建設質量

為了避免企業因忽視審計重要性或者出現的應付審計等問題，可以采取企業內部部門聯動的合作審計模式，選拔企業內各部門有資質或相關經驗的人員同審計部門共同組成含有各專業人才（如工程技術、工程造價等），且有實際項目管理經驗的審計組，對工程項目展開審計，結合各部門工作屬性，提出意見建議，內部合作審計模式不但可以保障工程質量，對工程預算和成本費用進行有效控制，也可以有效提升審計工作效率，確保工程整體進度和安全質量，使項目整個審計工作更加透明化、公開化，使審計的成效和工作質量水平真正看得見。

（二）完善項目審計范圍，建立健全審計制度

建立健全完善的規范性項目審計制度，用于指導施工企業自身審計工作有序依規進行。首先是專項制度，要對項目重點環節，像施工階段等展開有針對性的專項審計。其次是培訓制度，要不斷提升企業審計人員的能力水平和專業素質，保障審計質量切實服務于企業工程項目的實施。最后是主審復審制度，一些企業審計流程的不規范多數是因為存在缺少必要的復審環節，項目審計負責人簽字就直接出報告的情況較多存在，勢必會造成審計工作質量存在偏差和不客觀等問題，要不斷規范審計程序，建立起主審、復審和復核閉環制度，之后才能出具審計報告和審計意見，整個環節是對審計工作成效的檢驗和保證，明確審計責任，保障審計質量，這樣不僅對審計人員形成一定責任約束，也會減少審計失誤，提高審計質量和效率。

（三）注重工程項目施工進度和工程質量審計

審計部門要把握好工程項目的施工進度和預算方案等，有效管理項目施工質量，合理控制項目施工效率。施工進度會在成本支出方面得到體現，審計人員要做好項目資金收支兩條線的監督和審計，保障資金使用效率和價值達到最大化，使施工進度能夠按照施工方案合理進行，避免出現為趕工程進度而忽視質量安全等問題。對于施工流程也要注重嚴格按照施工方案開展，對于項目施工技術和工藝等的審查直接關系到工程質量安全指標是否達標，要對施工質量做好審計，對于施工過程中的變更內容和程序做好審計，及時修改和更正，控制好施工現場秩序，確保工程項目審計工作有序進行，為企業實現效益最大化。

（四）專項審計項目建材和設備等的采購審計

建材、設備和服務等的采購直接關系到企業成本費用支出，如何在保障工程質量安全前提下，有效控制項目建材和設備等的采購，也是審計人員的重要任務。規范的采購程序和合理的采購定價都是控制成本費用的重要因素。審計人員要監督審計是否按照嚴格采購流程進行，是否通過公開招標或者集中購進等合規程序進行等。一般通過以下幾個步驟審計：審計采購流程是否合規，采購價格是否符合市場定價范圍，采購項目是否符合工程進度；審計工程價格機制建立是否健全，采購價格是否公開透明；審計材料設備的出入庫和庫存盤點是否對應，手續是否規范等。

結語

對施工企業承攬的工程項目開展規范完善的審計，不僅是對工程項目成本費用支出的有效控制，還是對工程質量安全進度的有效把控，有利于保障施工企業經濟效益和社會效益最大化實現。所以為了更加規范合理地促進項目順利開展竣工結算，有必要落實好有效的審計事項，不斷提高審計工作的專業水平和工作效率，不斷完善審計范圍，建立健全審計制度，提升對工程質量和進度的審計，對于設備和建材的采購等重大事項進行專項審計，真正發揮好審計的作用實效，規避工程項目的質量和進度等高風險事項，提升企業施工項目的管理水平，保障企業實現穩定向好可持續發展。