關于新《政府會計制度》下文化事業單位財務內控的探究

西泠印社社務委員會

引言

2017年10月我國財政部出臺了《政府會計制度》，明確政府財務會計與預算會計分離、聯合的會計核算模式，2019年1月1日新《政府會計制度》正式執行[1]。新《政府會計制度》的落實對構件現代化財政制度、提高國家治理水平十分重要。新《政府會計制度》下文化事業單位需加強財務內控工作，以推動文化事業單位穩定發展、文化事業單位服務質量的有效提升。

一、探討新《政府會計制度》的特點與核算要求

（一）新《政府會計制度》的特點

新《政府會計制度》具有雙功能、雙基礎等特征。其主要表現為：第一，雙功能。在會計核算系統中，需要滿足財務會計與預算會計的雙功能要求[2]。財務會計的核算工作包括資產、負債等方面。預算會計核算包括預算的收入、支出等方面。第二，雙基礎。財務會計與預算會計需要合理運用應收應付制及現收現付制。第三，雙報告。財務會計核算與預算會計核算經過合理的整合后都可形成財務報告和決算報告。第四，平行記賬。財務會計與預算會計需要在會計核算系統中相互配合、相互協調，決算報告、財務報告互為補充，展現會計主體預算執行情況、財務情況。

（二）核算要求

第一，針對屬于部門預算管理的現金收支業務采用“平行記賬”方式。第二，以月為周期計提固定資產折舊、無形資產攤銷，在年初補提上一年度折舊及攤銷。第三，對費用支出科目進行細分以輔助核算。第四，做好應收賬款、其他應收款計提壞賬準備工作。第五，將財務會計工作中的費用類別進行合理劃分，可以分為業務活動費用以及單位管理費用。

二、新《政府會計制度》給文化事業單位財務內控工作造成的影響

隨著我國經濟迅速發展，事業單位將面臨更為復雜的外部環境，為實現企業穩定、持續發展的目標需積極進行優化改革[3]。新會計制度的出臺是必然的，其可彌補事業單位內部控制制度方面的問題，為文化事業單位優化內部控制制度提供依據。

（一）提高文化事業單位信息數據處理效率

新會計制度對事業單位加工處理數據方面提出了新的要求，提升事業單位財務會計工作中數據處理準確度及處理速度[4]。只有保證數據處理準確性，才可提高其他數據分析、財務報表有效性，為管理層決策擬定提供準確數據支持。

（二）提高資金監管效益

相較于原會計制度，新會計制度更為重視資金管理問題。因而，文化事業單位在實際運行中，需重視資金管理問題，以提高資金利用安全性、建立健全內部控制制度，以提高單位經濟活動規范性及有效性、提升資金利用率。

三、文化事業單位財務內控工作中存在的問題

（一）財務內控意識不足

部分文化事業單位管理人員不重視財務管理工作，將財務部門納入行政后勤保障體系。文化事業單位整體內部控制意識不足，主要表現為：部分管理人員，財務人員只需負責報賬工作；部分文化事業單位員工人員內部控制工作是財務人員的職責，自己不需負責[5]。文化事業單位屬于公益類事業單位，其資金大多來源于財政撥款，各級財政部門均制定了規章制度，文化事業單位依據上級財政部門要求開展財務工作，未依據本單位實際發展情況擬定內部控制機制。

（二）內控制度未充分落實

在我國財政管理制度改革不斷深化的同時，對于事業單位內部控制工作要求逐漸增高。財政部門定期對事業單位內部控制工作水平進行檢查。現階段，部分文化事業單位擬定了財務規章制度，但是未依據本單位實際發展情況制定、落實內部控制制度，導致單位內部控制工作水平較低。

（三）財務人員業務素養不足

現階段，大部分文化事業單位財務人員年齡較高，這些財務人員文化水平不夠高。雖然這些財務人員具備豐富工作經驗，但是對新知識、新技術掌握程度不足。大部分財務人員受傳統理念影響較重，不能及時掌握、理解新會計制度，導致新《政府會計制度》不能充分落實。

四、文化事業單位加強財務內控措施

（一）改革內部控制思想

事業單位與普通企業運營模式存在差異，事業單位的職責是為民眾提供服務，且具有公益性特征。在監管事業單位運營情況時，存在對事業單位運營情況監管力度不足這一問題。為規避此問題，推動事業單位穩定、持續發展，事業單位需做好內部控制工作。由事業單位管理層角度分析，管理人員需重視財務管理內部控制工作，由管理人員引導，組建財務管理內部控制工作組，由其負責監管財務人員、管理人員工作質量及工作效率。同時，通過宣教活動促使全體員工都更加重視財務管理內部的控制工作。在財務管理內部控制工作的過程中，管理人員需營造良好工作環境，在保證財務管理內部控制工作正常進行的同時，有效提高成本管理工作和預算管理工作效率。

（二）建立健全監督制度

建立健全監督制度，加強對文化事業單位財務內部控制制度制定及落實情況的監管，若發現財務內部控制制度不完善或未充分落實，需加強與事業單位管理人員的溝通，由其進行及時處理。由組織構架層面分析，文化事業單位中是由審計部門擔任財務內部控制監管工作，因而文化事業單位需做好審計管理工作。主要可采取以下措施：第一，制定績效考核目標。文化事業單位在制定績效考核目標時，需保證績效考核目標細化。通過制度明確各部門、各崗位職責，由審計部門監管各部門、各員工是否做好其工作。第二，完善監管模式。為保證內部控制工作質量，需采用動態化監管模式加強對文化事業單位各項活動的監管，以提高內部控制水平。第三，確保監管程序合理。為保證監管工作順利開展、提升內部控制工作質量，審計部門需確保監管程序科學、合理。第四，科學設置評價環節。文化事業單位在做好年度結算工作、分析績效考核目標及預算指標達成程度的同時，還需對本單位資金利用情況、資金運轉情況進行研究。若發現單位資金利用情況、資金運轉情況存在偏差，需明確引發此問題的原因并擬定有針對處理措施，為日后資金利用方案擬定及落實奠定基礎。

（三）建立健全風險管理制度

文化事業單位是利用國有資產建立的、為民眾提供文化服務的組織。事業單位不以營利為目標，因而其風險防控意識較弱。不同發展時期，文化事業單位面臨的風險也存在差異，且風險具有不可預知這一特點，事業單位需構建風險防控制度，以及時發現風險、預防風險，以提高事業單位財務內部控制水平。

（1）文化事業單位需組建風險控制小組，由其負責風險管理工作、風險管控方案的落實。為保證風險管理工作質量，文化事業單位需保證風險控制小組的獨立性。另外，文化事業單位需細化風險控制環節，明確各部門、各員工職責，督促員工依據規范及標準開展工作。文化事業單位需依據本單位實際發展水平、發展趨勢，科學制定風險管理機制。

（2）風險預警制度的制定對文化事業單位及時發現潛在風險、采取有針對性處理措施，降低風險對文化事業單位造成的負面影響。通常情況下，風險預警是由風險識別、風險分析、風險監管這幾個部分構成。風險識別指的是監管文化事業單位資金利用情況，及時發現資金使用中存在的潛在風險。風險分析指的是對已發現的潛在風險進行分析，確定風險等級及其對事業單位造成的影響。風險監管指的是探析風險應對措施有效性，分析風險是否得以解決。

（四）重視資金利用問題

相較于普通企業，文化事業單位收支較為穩定，資金支出管理力度不足、管理不全面是引發資金問題的重要原因。為規避此問題，文化事業單位需重視預算管理工作、重視財務管理內部控制工作，以提高事業單位財務管理水平。第一，事業單位管理人員需積極引進先進理論及方法，提高預算編制現代化水平。事業單位管理人員可依據傳統預算編制技術、預算編制存在的問題，引進先進預算編制方式，保證預算合理性、科學性。第二，事業單位需建立健全內部控制機制，由內控制度規范工作人員工作行為。第三，重視預算審核工作，保證事業單位資金安全。文化事業單位需加強對涉及資金部門的監管工作。以提高資金管理水平及財務管理內部控制工作水平。

（五）組建內部控制管理團隊

在我國經濟迅速發展、經濟全球化進程逐漸加快的今天，文化事業單位外部環境復雜程度逐漸增高。在此情況下，文化事業單位需做好內部控制工作，以提高本單位財務管理水平、推動單位穩定、持續發展。人才已成為影響企業發展的重要因素，為保證文化事業單位內部控制工作質量，需組建專業化、高素質內部控制管理團隊。文化事業單位可組織內部控制人員參與培訓，以提高其管理知識、財會知識水平，提升其信息化技術水平，擴展內部控制人員視野，將內部控制人員的思想觀念進行合理的轉換，從而有效地保證文化事業單位內部控制工作的水平。

結語

新會計制度出臺后，給事業單位帶來了一定發展機遇，事業單位也需面臨新的挑戰。文化事業單位為實現穩定發展目標，需依據單位實際發展水平、發展趨勢，在正確認識財會管理內部控制工作重要性的基礎上，采取建立健全監督制度、建立健全風險管理制度等措施，提高事業單位內部控制、財務管理水平。