營改增對建筑施工企業財務管理的挑戰及對策探究

張明爽

（中國水利水電第八工程局有限公司，長沙 410004）

建筑施工企業在我國市場經濟中占有重要的地位，是我國社會經濟發展的重要基礎力量。從理論上來講，建筑施工企業實行營改增可以有效降低稅負、減輕企業財務壓力。但實際情況卻并不理想，有的建筑施工企業在實行營改增后，稅負非但沒有減少，反而出現了增加的現象，這與推行營改增的最初目的是不相符的。引發這一問題的原因是多方面的，其中財務管理方面的原因是主要的?？上攵ㄖI營改增對于企業財務管理來說是有一定挑戰的。

一、概述營改增

營改增是在傳統征收營業稅諸多弊端的前提下，將征收營業稅改為征收增值稅。建筑行業的營業稅稅額計算是通過營業額和確定的稅率來繳納的，所以存在重復增收營業稅的情況，有礙稅收公平，難以滿足市場發展的需要，也與新時期經濟發展的需求不符。然而，增值稅的增稅主要指對銷售商品、提供應稅勞務的增值部分進行增稅，稅額主要根據銷項稅與進項稅的差額來確定。目前，我國建筑行業增值稅的征收稅率擬定為11 %，并在2016年2月22日開始全面實施。但是，部分建筑施工企業在財務管理方面對營改增的適應還存在諸多問題，尤其是有的企業在營改增后出現增加稅收的情況。而就長遠的角度而言，實施增值稅，能在商品流通中有效地解決營業稅增加的問題，通過抵扣進項稅的方式，主要是對應稅勞務增值部分予以稅收增收，這樣就能達到稅收公平的目的。與此同時，還能形成互相制約與監管的產業鏈，推動產業健康發展。營改增在建筑行業中屬于新政策，通過近年來的實施，需要我們在財務管理中不斷地改進和適應，才能促進財務管理水平的提升。

二、營改增政策下，建筑施工企業財務管理的挑戰

營改增政策的實施對建筑施工企業的財務狀況、經營成果及現金流量都會產生一定的影響。下面筆者將對這些影響進行具體的分析。

（一）營改增政策給企業現金流帶來的挑戰

在營改增政策實施前，建筑施工企業在繳稅時主要采用的是財務預交稅款的方式，需要在工程尚未竣工之前，在沒有跟業主進行收款的時候按照一定的比例繳納營業稅，當工程竣工結算后，結合實際收入多退少補。而回收建筑工程款往往要比工程進度遲，導致很多建筑施工企業需要墊資，使得企業資金壓力加大。隨著營改增的實施，建筑施工企業所繳納的稅金，是在業主簽字確認或者工程款到賬后，結合收入來進行稅額的計算和稅款的繳納，這樣就能有效地對資金結構進行優化，有助于企業現金流的優化。但需要注意的是，在實施營改增后，建筑施工企業必須在驗工計價環節繳納當期的增值稅，如果進項稅抵扣不夠，就會極大地影響企業的現金流，使得施工企業流動資金壓力增大。尤其是當建設單位拖延進度款時，增值稅上繳的時間往往比工程款收取的時間晚很多，導致企業現金流的凈增流量加大。

（二）營改增政策給企業資產和負債帶來的挑戰

建筑施工企業在實施營改增之后，固定資產的購買、原材料的購買等形成的進項稅額能有效地抵扣增值稅的銷項稅額，使得建筑施工企業的稅負得到有效的降低。這主要是因為固定資產、原材料在企業資產中占據了較大的比重，當企業固定資產增加之后，企業能有效地減少租賃費用，并且用于抵扣的稅項較多。但這也并不意味著建筑施工企業可以盲目地進行固定資產的購入，否則也會導致企業負債的增加，使得企業資產缺乏合理的負債結構。因此，營改增帶來的挑戰就是如何對企業資產負債結構進行優化。

建筑施工企業在實施營改增之后，會對企業發票的使用和管理帶來挑戰。因為絕大多數建筑施工企業都屬于增值稅一般納稅人，需要使用增值稅專用發票。增值稅專用發票是增值稅核算與記錄的最直接的原始憑證，政府相關部門對增值稅發票的使用和管理十分嚴格。同時，我國刑法中明確規定，嚴禁偽造、虛開增值稅發票，這有助于增值稅發票的管理與使用，在一定程度上規范了市場秩序。與此同時，也給財務管理工作帶來了新的挑戰。

（三）營改增政策對建筑施工企業會計人員的業務素質提出了新的要求

在營改增政策下，建筑施工企業的計稅方式會發生相應的改變，會計核算工作也相對復雜，從而要求會計人員具備更高的職業素質。例如，在稅收核算、企業所得稅匯算清繳及會計核算方面都會出現許多新的問題，這對于企業會計從業人員來說是一個新的挑戰。值得注意的是，建筑施工企業會計人員一定要有稅收方面的法律意識，明白篡改增值稅發票而偷稅逃稅是違法犯罪，要始終保持職業上的道德操守，杜絕一切違法行為。同時，財務管理人員必須具有較強的納稅意識，在財務管理行為上需要不斷優化，才能將稅務風險降低。

（四）營改增政策給收入核算帶來的挑戰

在實施營改增政策之后，企業的收入核算方式發生了改變。在營改增之前，建筑施工企業的營業稅是按照建筑工程項目的整體造價繳納的。而在營改增之后，由于項目的工程造價沒有增值稅，在核算收入時，勢必與實際收入存在一定的差別，進而對會計核算與經濟效益帶來影響。

（五）營改增政策給成本核算帶來的挑戰

在建筑施工企業中，因為成本核算內容很多，不僅有材料的和人工的，還有機械設備的，因此對成本核算的要求較高。例如，在核算建筑施工材料時，所有施工材料費用均需計算。再以人工成本為例，是否增收人工費增值稅也是一個必須面臨的問題。在營改增政策實施之后，因為企業會計成本核算項目的數量和內容增加，導致企業的稅負增加，并且經常出現成本核算與實際費用存在出入的情況，使得企業的經濟效益受到較大影響。特別是在資產方面，需要結合增值稅發票來扣除進項稅，使得企業有著較大的資產負債率。

三、營改增政策下，建筑施工企業財務管理的對策

（一）對企業核算體系進行有效的優化和完善

大力實施營改增，對于促進建筑施工企業的可持續發展有著十分重要的意義，同時也給建筑施工企業帶來了一定的挑戰，如會計核算的問題較多。這就需要建筑施工企業切實加強企業核算體系的優化和完善，明確稅費計算標準、繳納方式和具體流程，以更好地規范整個會計核算工作，提高企業會計核算工作的效率，有效地開展財務管理工作。企業會計核算作為企業財務管理的主要內容，在核算體系優化的過程中，需要緊密結合自身的財務現狀，利用計算機和網絡對會計核算流程進行合理匯編，以便更好地提高會計核算工作的質量。

（二）切實注重財務專業素質水平的提升

在營改增實施之后，建筑施工企業的內外環境都出現了諸多變化。為了更好地應對營改增給建筑施工企業財務管理帶來的挑戰，需要企業內部加強自身的建設和發展，特別是在財務管理方面，需要強化財務管理人員的教育與培訓，切實注重其專業素質的提升，切實掌握更多有關營改增的稅務知識和法律法規知識，進而強化和落實財務管理人員自身的服務意識和責任意識，并定期對其進行專業素質考核，以便更好地在財務管理中利用營改增的優勢促進企業財務管理成效的提升。

（三）切實注重票據管理工作的開展

在營改增的實施過程中，有關建筑業的票據在使用中存在較多的限制。因此，在財務管理中，需要將票據管理作為重點，尤其是在專用票據方面，需要專業化的管理，以便更好地加強對財務風險的規避，促進企業經營秩序的優化和完善。因為納稅人的主體不同，所以票據開具的種類也不同，進而需要在發票性質、納稅額度等方面加強管理和會計核算，對票據使用管理不斷進行規范，注重專業票據管理方法的學習，認真、規范地填寫金額、單位等信息，所有憑證、票據都要妥善保管，盡可能地降低資金風險。

（四）切實注重納稅籌劃的調整和優化

納稅籌劃在建筑施工企業財務管理工作中是一項十分重要的內容。為了更好地發揮營改增政策的優勢，切實降低企業的稅負，需要切實注重納稅籌劃工作的開展、調整和優化。

1.做好銷售收入的分解

營改增政策實施之后，土地增值稅采取這種增收方式，同時還能超率累進稅率。因此，在分解銷售收入時，必須有針對性地減少土地增值稅方面的稅負，通過增加流轉銷售環節的方式，做好分散收入策劃，挑選可以單獨處理的部分，最后實施分批處理。在公司旗下設置專業房地產銷售公司，根據一定的價格將其轉讓給銷售公司，銷售公司可以加價出售。雖然銷售公司不屬于房地產開發公司，不能享受有關加計扣除和低增值稅稅率等優惠，但是土地增值稅會一分為二，從而有效降低企業增值額和增值率。這樣，普通標準住宅就不用繳納土地增值稅，非普通標準住宅的增值額和增值率下降，企業就可以減少在土地增值稅方面所需繳納的稅額。

2.合理籌劃清算節點

稅負清算也是建筑施工企業財務管理的主要內容之一，因此在稅負清算過程中，必須明確其流程。通常的做法就是在清算企業所得稅與土地增值稅的基礎上，在清算期予以清算，即根據清算期的會計報表，以及通過稅務部門獲取的有關清算、注銷的總結報告，在工商部門予以注銷。一般而言，只要滿足以下條件中的任意一個，應稅主體就要做好土地增值稅的清算：一是所有開發項目竣工且已經售完；二是已經轉售，但是沒有完工與結算的房地產開發工程；三是土地利用權被直接轉移。而在稅務清算方面，也需要滿足以下條件中的任意一個：一是房地產開發項目竣工且驗收完畢，85 %以上的建筑面積已經完成了轉讓，若比85 %低，剩余可銷售建筑面積為自用、出租；二是已經獲取銷售許可，預售許可超過3年且仍未全部銷售；三是納稅人正在申請稅務注銷，而土地增值稅清算手續尚未辦理；四是稅務部門規定的其他情況。因此，建筑施工企業需要切實把握好土地增值稅的清算時間節點，一般是全部銷售時，或是銷售85 %以上時，就能進行土地增值稅清算。

3.綜合對策

為了更好地確保企業財務管理與營改增政策相適應，建筑施工企業需要根據自身的實際，有針對性地進行改進和優化。需要切實注重以下工作的開展。

首先，建筑施工企業應提高增值稅抵扣意識，注重發票管理實施。在企業日常財務管理過程中，當企業得到上級主管稅務機關關于實施營改增的相關文件時，就要針對現有的發票管理制度做出新的思考，制定新的增值稅發票填開與管理制度，并樹立增值稅抵扣意識。在企業的日常采購活動中，要盡量選擇能開具增值稅專用發票的正規廠商，并加強對增值稅專用發票的審核。只有這樣，增值稅的抵扣才能順利進行，從而實現合理減少企業稅負的目的。

其次，在招投標、工程合同等方面，建筑施工企業要強化財務管理工作的開展，對服務價格要合理定價。尤其是隨著營改增的實施，為降低企業稅負，應對定額取費與投標報價方式進行優化，必要時還應將工程建設成本適當提升，這樣才能將增長的銷項稅額在報價系統中整合，從而達到轉移稅負的目的。在此基礎上，還要在材料方面簽訂包工包料的合同，這是由于建筑施工企業能抵扣進項稅額中的材料購買，通過簽訂有關包工包料的合同，能對增值稅發票的歸屬問題進行明確，又可避免不能抵扣的問題，在確保可抵扣進項稅額增加的同時能有效地將稅負減輕。

最后，建筑施工企業需要不斷強化財務管理人員的職業素養，財務管理人員的職業素養是決定財務管理工作質量水平的關鍵性因素。營改增政策的實施對建筑行業財務管理人員的綜合素質提出了更高的要求。新政策改變了建筑業企業的納稅體系，作為財務管理人員，必須加強專業知識的學習，尤其是增值稅方面的財務知識，要加強對政策法規的學習，強化自身的實務操作能力，提高財務管理和納稅籌劃等方面的能力，盡可能地達到涉稅零風險的目的。

結 語

綜上所述，建筑施工企業的財務管理工作需要結合營改增政策實施帶來的變化，采取針對性的措施，切實加強對于挑戰的應對，對財務管理工作不斷優化，樹立良好的增值稅抵扣意識，對進項稅的抵扣要合理增加，這樣才能更好地降低企業稅負，優化企業資金結構，盤活企業現金流，實現企業的可持續發展。