新收入準則對企業的影響及應對措施

曹晶菁

（湖北經濟學院，武漢 430205）

一、新收入準則概述

隨著社會經濟的快速發展，與收入相關的交易事項與日俱增。與此同時，舊的收入準則逐漸暴露出一些問題。會計的確認、計量、報告都直接受到收入影響，而收入作為會計的六要素之一，能夠較為地直接衡量企業競爭力。2017年7月，中華人民共和國財政部修訂印發了《企業會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號），并于2018年1月1日起施行。通過深入分析我國已經施行近3年的新收入準則可以發現，新收入準則更新了收入確認模型、判斷標準，并涉及特定事項（或交易）的明確規定、多重交易安排指引，這使其對各行業或企業造成了較為深遠影響。新收入準則的改變主要體現在以下四個方面。

（1）將現行收入和建造合同兩項準則納入統一的收入確認模型，對收入確認時點做出了新的規定，即在某一時段還是某個時點確認。

（2）以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準。新收入準則中規定客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。

（3）為會計在對包含多重交易安排的合同處理方面提供了更明確的指引。新收入準則要求企業在合同開始日對合同進行評估，識別其中各單項履約義務，并將交易價格分攤至各單項履約義務，從而確認相應的收入。

（4）對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。對于一些不明晰的交易給出了明確規定，減少對同一事項出現多種處理的現象，提高會計信息的可比性。

二、新收入準則對企業的影響

（一）對財務信息披露方面的影響

在企業財務信息披露的方面，新收入準則體現了更高的要求，財務信息的使用受到其正面影響。財務報表內容同質化是在進行會計核算時需要注意的。在新收入準則的指引下，對企業相關部門展開財務信息的披露公開工作是尤為重要的。同時，財務部門需要整理核對相關數據信息，確保信息的準確性。在新收入準則中，資產負債表中加入了合同負債與合同資產，形成資產負債觀。因財務信息披露的不夠充分產生了諸多問題，這與以往相關方面的低要求直接相關。企業合同變更時間也是尤為重要的，因此財務部門需要及時做好相應的確認工作，明確商品（或服務）所有權的轉移，維持會計核算的及時性、準確性。

（二）對企業銷售合同方面的影響

1.新舊合同銜接方面

合同作為增加企業經濟效益的重要途徑，收入確認、計量的及時準確就顯得尤為重要。因此，在新收入準則的背景下，做好合同的相關銜接工作，有利于企業利益的落實和自身的發展。在此過程中，企業為了更快適應新收入準則，應當結合自身實際情況，采取與之相匹配的銜接措施。以施工企業為例，施工企業的項目可能跨越的時間較長，同一時間段內可能存在多個項目。因此，在新舊收入準則銜接階段就存在大量的合同需要企業處理。企業應設立專門的施工合同梳理盤點組織架構來保障銜接效果。同時，企業應系統地分析合同內容及資料，然后針對受影響較大的合同條款進行重新修訂。

2.新合同擬定方面

基于企業自身的情況，企業應在新收入準則的背景下梳理新收入準則與合同準則內容之間的關聯和差異，充分發揮新標準的效用，優化合同條款，以此建立企業自身的競爭優勢。在新合同簽訂時，基于“五步法”和新收入準則，制定合適的合同，以此來保障企業的收入水平。與此同時，會計人員學習新舊收入準則的變化內容也尤為重要，這能夠保障新合同內容的準確性，進而減少新收入準則對合同擬定的消極影響，強化企業的競爭、適應能力。

（三）稅會差異的影響

計稅收入的確認和企業會計的收入確認原則不盡相同。對于企業會計來說，強調實質重于形式，即假使形式上轉移了商品的控制權，但實質上依舊是銷售方掌握著商品，此時企業會計是無法進行收入確認的。另外，在同一份合同中出現多個應履義務的情況下，如何確認收入的時點，也往往需要具體問題具體分析?？赡芊执萎a生納稅義務，也可能是需要一次性進行承擔。

基于新收入準則的影響，企業的增值稅收入、所得稅收入的稅會差異也是重要的。從稅收角度來說，相對于實質，企業更重視形式上的轉移，因此將書面合同中確定的付款時點來作為首要的判斷標志。由于稅收層面和會計層面上的確認方式存在差別，當會計在確認收入時有可能是分期的，但稅收業務卻是統一確認的。因此，可能會面臨其與納稅收入確認不同步的情況，需要企業做出相應的應對和調整。

（四）交易價格確定方面的影響

在新收入準則下，合同中的定價要充分考慮市場價格的因素，做出合理的定價。具體涉及銷售退回、折扣、返利等，同時需要考慮一定的商業慣例。

基于新收入準則，企業合同中的價格可以在考慮市場因素和自身和客戶的預判價格的基礎上確定。在和客戶對比價格期間，合同中應當清楚地標記出相應貨品及款項的明細。當成本提升時，需要減免對價，保障企業的經濟效益。在及時性和準確性提升方面，新收入準則對交易價格確定方面產生了一定的影響。但這也需要財務人員具備更強的專業素養和職業能力。

三、企業應對新收入準則的措施

為了有效應對新收入準則，企業可以采取以下四個方面的措施：增強財務信息披露精準程度、強化合同擬定的科學性、全面了解并掌握稅收政策，以及對財務核算進行規范。

（一）增強財務信息披露精準程度

信息披露在新收入準則中的要求較高，因此不僅需要增加企業信息披露數量，還需要提升其質量。在企業合同資產與合同負債的相關披露時，需要保障其合理性。而相關信息的處理難度較高，較難把握實際操作中的質量問題。因此，提高會計人員的相關專業素養和能力有利于保障企業信息披露的質量。企業可以建設較為完善的會計核算系統，這有利于企業的長足發展。同時，數據收集流程也是尤為重要的，其有利于提升企業信息披露質量。

在實際操作中，企業可能存在未詳細披露收入的情況。因此，必須制定相關的信息披露強化制度及專人負責機制，保證該機制落到實處。明確信息披露的主要負責人，建立和落實追責機制，推動企業財務信息披露工作的落實，達到提高信息披露準確性的目的。

（二）增強合約管理，強化合同擬定的科學性

首先，合同成立條件在新收入準則中的規定更嚴苛，銷售合同屬于新收入準則下企業收入確認的基礎，因此企業要重新審查現有合同條款的含義，改善合同的各項條款，以規范企業合同的制定。在制定合同時，需要讓專業的財務人員、參與，結合企業自身的業務，按照預設的預計確認收入的時點來對合同進行重新規劃和設計。

其次，合同文本的擬定也需要嚴謹完整，表述中不能夠出現明顯的漏洞，也不能含有不合法的條規，同時要注意防范合同盜簽、冒簽，以及合同蓋章不規范等風險。

最后，在合同歸檔的時候也需要注意紙質合同是否存在被后期篡改、偷竊等隱患。監督強化工作在合同執行過程中是尤為重要的，嚴格的合約管理也是保證對方履約的首要前提。為了預防合同管理的諸多風險，企業可以選擇簽署電子合約，直接上傳備份歸檔和儲存，使得合同管理更加簡潔明了。

（三）提高學習意識，認真學習和解讀新收入準則的稅收政策

針對新收入準則的頒布，為應對稅會差異影響，相關單位企業應當予以重視，對稅收政策要有相應的解讀及掌握。不僅財務等專業人員需要增強意識，更需要將其推廣到管理層人員，使管理層人員對稅收政策進行學習并進行科學化解讀?？蓮膬煞矫嫒胧郑菏紫龋晟茰贤ㄅc協調機制，加強與稅務部門的交流，及時進行稅企雙向稅收信息的完善和建設，對于相關疑問尋求幫助；其次，稅收法規的修訂還需要關注與會計準則的協調性，盡可能縮小稅會差異。

為了符合新準則的需要，稅收籌劃方式也應當有創新和突破。根據企業自身的經營模式不同，并結合其主營業務的狀況來開展新的稅收籌劃工作。以保證企業的經濟效益為最終目的，優化稅收籌劃方案，用合法的手段提高企業效益，以此強化會計準則與稅收法規的協調，利于實現納稅效率提升，促進企業更好地應對新收入準則。

（四）對財務核算進行規范

為了積極應對新收入準則對企業會計核算造成的一系列影響，企業必須明確履行財務部門的職能，規范財務核算工作，建設相關監管機制。此外還應當通過建立明細臺賬逐步形成較為完善的核算體系，匯總未確認收入明細，從而加強監管。

結 語

企業應在會計準則與稅收法規的要求下尋求合適的商品定價及交易模式，從而降低企業稅收風險。隨著新收入準則的推行，會計管理工作也變得更復雜，對財會人員的要求也更高，需要不斷提升財會人員的職業能力和專業素質，并注重相關人才的引進，提高管理團隊的整體素質。此外，還應加強財務工作各環節的監管力度，及時改進和優化，保障企業財務核算更好地發展。