企業內部控制存在的問題與對策研究

杜芳

株洲市地產集團有限公司 湖南株洲 412000

在企業發展過程中，市場環境對企業的影響非常大，今年是企業發展較為艱難的一年，不僅要面對外部市場環境的變化、業內的競爭、產業鏈變化等常規風險，還要考慮到來自疫情等黑天鵝事件的突發。這些不確定因素加劇了企業經營和管理風險。對于企業而言，擁有完善的內控，能增強企業在特殊時期抵抗風險的能力，是能讓企業實現可持續發展的有效途徑。目前，通過加強企業內控，企業得以進一步降低經營風險，確保各項生產經營活動的規范性[1]，促使企業實現更好發展。企業內部的規范體系越統一，越有利于對企業內部流程管理、企業規章制度的整合強化，確保企業資金安全以及相關信息真實完整，對于企業經營效率的提升有確切意義。因此有必要針對企業內控工作中存在的問題加以分析探討，為企業發展提供長足動力。

1 企業內部控制的主要內容與特點

企業內部控制一是要明確規定處理各種經濟業務的職責分工和程序方法。在一般情況下，處理每一項經濟業務的全過程，或者在全過程的某個重要的環節都需要規定要由兩個或者兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。二是明確資產記錄與保管的分工。規定管錢、管物、管賬人員的相互制約關系，旨在明確保護資產的安全完整。三是保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性。四是明確規定建立財產清查盤點制度。五是明確規定計算機財務管理系統操作權限和控制方法。

就企業內部控制特點分析，主要包括全面性、經常性、潛在性、相關性特點，其中全面性主要指企業內部控制需要在企業各個層面進行實施，并且企業的各個層面具有極強的關聯性，大到企業的重大決策，小到企業的清潔管理工作，均與內部控制管理措施有密切的連續，并且通過全局性促進企業改革發展。經常性主要指企業的內部控制管理具有可持續性，因實現企業內部控制工作需要一個長期的過程，并不是突擊性的工作，也不是短暫性的工作，因此在實施內部控制工作期間，需要對企業的各個部門工作進行全面分析，并且企業的各種管理功能進行全面評估，然后從整體上提高企業的內部控制工作的質量，進而從整體上促進企業全面發展。企業內部控制具有潛在性，因在企業發展過程中，企業的經營發展需要由各個部門相互協作完成的，每個企業各個部門之間均具有潛在聯系，可謂是牽一發而動全身，因此對于企業發展而言，在企業加強實施企業內部控制期間，需要全面考慮，盡量減少因不當決策而引起各種風險，對企業的發展產生負面影響。相關性主要指企業各個部門之間的聯系越來越緊密，因企業各個部門之間的聯系非常緊密，因此一個部門運行出現問題后，則進一步影響其他部門之間的運營，當情況嚴重的情況下，將進一步影響企業的整體運營，進而影響企業的進一步發展。在實施企業內部控制期間，需要對企業的特點進行全面分析了解，在掌握企業的運行特點后，才能從整體上促進企業發展。

2 企業內部控制的現存問題

2.1 內部控制意識相對薄弱

若內控制度安排不合理，對于企業內控管理并無裨益，甚至可能成為企業發展的掣肘。目前多數企業在內控制度的落實過程中，往往難以做到一視同仁，例如對員工進行制度規定、但高層則缺乏相應管控，或者企業制定了繁雜制度但流于形式，在制度實施過程中缺乏指導。不少企業高層受制于對公司業務和績效的看重，在內控制度方面過分單一化，無法對企業發展予以全局化助力。

另一問題在于，企業內控制度無法與企業發展、當下市場形勢相適應，甚至等到企業出現重大問題時才加以補救，這些都不利于企業的長遠發展。

2.2 內部控制人員制約缺乏

從企業構成來看，高層管理者是企業實行內控制度的受益者，導致企業高層在制度執行落實方面缺乏約束力，容易出現問題。雖說法人對于企業發展有一定監督作用，但目前多數企業的法人設置也流于形式[2]，法人治理結構并不完善。

此外，內控制度并不僅限于人力資源的管理，還包括資金利用、業務績效考核等內部各方面制度。若企業缺乏內控制度、企業內控制度未能有效落實，則會從多個維度給企業帶來投資風險，增大企業在財政方面的風險。

2.3 缺乏獨立有效的內控監督

內部監督是確保企業內控工作順利完成的關鍵。目前我國多數企業的內控以及內部審計機構相對缺乏，企業領導也對此缺乏重視[3]。有些企業雖說建立了相應監督機構，但機構人員業務水平低、制度不健全等問題仍然存在。這些問題都導致內部監督機構的功能無法有效發揮。若監督不力引發投資決策失誤，等到問題出現后再行補救，導致企業經營風險的加大。

2.4 內控環節上的漏洞問題

近幾年來，部分大型企業頻頻出現內控漏洞問題，比如有的關鍵崗位人員離職，未及時補充人員，放任不相容的崗位由一個人兼任，導致大額資金被挪用；有的營業員同時使用兩本沒有編號的收據，一本記載的款項交出納員，另一本記載的款項裝進自己的腰包；有的會計員隱瞞領導把收回的貨款不交會計入帳，以私人的名義存入銀行；有的保管員月末既不盤點又不同會計對帳，私自把庫存物資拿出去賣掉；有的經營人員把采購回來的商品直接放在柜臺出售，既不通過庫房辦理出入庫手續，又不把貨款交財務入帳，搞“體外循環”。以上都是在管錢、管物、管帳的內控崗位上出現的違紀現象。

3 企業加強內部控制的改進措施

3.1 強化內控意識，確保人員合理安排

內部控制可以降低單個員工的犯錯可能，但對于關鍵崗位上多個人員的串通作弊往往很難防范，因此一方面，企業需由上至下加強內控意識的培養，使高層管理人員對自身職責有清晰認識，避免內控工作“管人不管己”現象的發生。另一方面，企業應基于自身特征，建立并不斷完善內控制度，確保規范制度的有效執行，并在執行中發現問題及時改進。而在人員安排上，也需避免一人身兼數職，或關鍵崗位安排交往過密人員，確保權責分離制度的有效落實，從而更好實現企業經營目標。

3.2 建立完善的公司治理結構

完善的公司治理結構是有效實施內部會計控制制度的基礎。就會計控制而言單位負責人作為企業經營者，既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領導者個人自身素質及對會計控制的態度，對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。為此有必要建立完善的公司治理結構，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互制衡的機制，解決內部人控制和監督不到位的問題，使經營者在董事會授權的范圍內決策管理，并受到嚴格的監督與制約，從而保證包括內部會計控制在內的企業管理制度的有效實施。國有企業中有必要強化職工代表大會的民主監督職能，實行財務公開，增強經營者的自控意識。

3.3 堅持監督原則，推進機制完善

內控評估的目標在于對企業內控實施情況的全面評估，并預見性發現內控實施過程中的風險與漏洞。內控評估應堅持客觀性、全面性、重要性三原則[5]。客觀性要求對管理工作中的風險客觀呈現、不摻雜個人主觀色彩；全面性要求涵蓋企業所有業務；重要性側重于對高風險業務、關鍵業務的關注。良好有效的內控監督工作，包括制定適合自身企業的內控評估標準，做好評估目標評估條例底稿。管理層根據評估監督方法，發現內控系統中的問題或過程中的舞弊現象，可以在第一時間采取改進措施加以糾正，避免等到經營問題嚴重才做出反應，為企業資產資源安全提供良好保護。

3.4 完善內控體系，確保人人可控

企業高層領導者對風險的認知和偏好，在很大程度上決定了企業的經營目標和發展。在企業內控工作中應設置相互牽制的管理機制，將項目責任逐步分流、細化，使更多人成為責任承擔者[4]，避免一人獨大的局面出現。例如在日常費用報銷制度上，可根據需報銷費用額度，設置不同的審批制度：單次金額不超500元者根據常規流程予以事前審批即可；超過500元不超5000者，由部門負責人審批通過后，財務、主管及總經理聯合審批復核；超過5000元者則在前一級基礎上加由董事長審批。同時確保關鍵崗位人員的流動補給機制，建立人才儲備庫，確保知識儲備、工作經驗與崗位職責相匹配，共同為管理目標的實現努力。

此外，公司內部控制體系應按照以下關系建立：董事會負責內控運行、監事會監督董事會、管理層作為內控執行效果責任人、各級部門間互相監督。

4 結語

綜上所述，企業內控工作是企業對外促發展、對內強管理的重要組成。內控工作能否順利執行，是決定企業經營目標能否實現的關鍵目標之一。通過分析我們發現企業內控工作中主要存在內部控制人員制約缺乏、內部控制意識相對薄弱、缺乏獨立有效的內控監督等問題，在實際工作中企業需從以下幾個地方加以完善：①加強內控制度；②基于會計控制完善內控體系；③推進監督機制的完善。如此才能確保企業內控工作的順利有效落實開展，為企業內部控制工作提供長足動力。