個(gè)人所得稅改革相關(guān)的思考與研究

劉一進(jìn)

重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 重慶 408000

修訂后的新個(gè)人所得稅法于2019年1月1日起施行至今已有一年多的時(shí)間，從政策效果來看，短暫的一年多時(shí)期，雖不能作為評(píng)價(jià)一項(xiàng)政策的有效階段，但新政給廣大人民群眾帶來的減稅降負(fù)紅利還是卓有成效[1]。按照能力越大、責(zé)任越大的征收模式，通過不斷革新和完善現(xiàn)有的所得稅制，讓其更加符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，更加適應(yīng)我國(guó)收入分配狀況。

1 改革背景

近年來，由于我國(guó)生產(chǎn)力水平的提高，綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)建設(shè)成果豐碩，使城鄉(xiāng)居民收入較快增速。而現(xiàn)行個(gè)人所得稅法（以下簡(jiǎn)稱舊法）存在諸多問題，如分類征稅方式下不同所得項(xiàng)目之間的稅負(fù)不平衡，迫切需要通過修改個(gè)人所得稅法予以解決此類問題。2018年8月31日新的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新法）出臺(tái)。

2 個(gè)人所得稅改革的影響

2.1 普通民眾層面的影響

首先，減輕中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。提高了個(gè)人所得稅的免征額，以前是3500元，現(xiàn)在增加到5000元。優(yōu)化了稅率級(jí)距，其中，擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距，其余的保持不變[2]。其次，改為單純的分類征稅制為綜合征收制。綜合征收制最大特點(diǎn)是以家庭為單位進(jìn)行個(gè)稅征收，對(duì)家庭各成員一年內(nèi)的各項(xiàng)收入，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)等，加總進(jìn)行綜合征收個(gè)稅，再根據(jù)家庭情況適用費(fèi)用，如子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、普通住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等，減除進(jìn)行計(jì)稅。對(duì)具備多處收入來源的個(gè)體來說，綜合征稅影響較大，因?yàn)椴⑷牒蟮倪@三項(xiàng)的邊際稅率會(huì)高于20%；對(duì)綜合所得對(duì)應(yīng)稅率低于20%的納稅人來說，因新并入的3項(xiàng)現(xiàn)行稅率都是20%，使得稅率降低。

2.2 經(jīng)濟(jì)層面的影響

個(gè)人所得稅目前是我國(guó)第三大稅種，僅次于增值稅、企業(yè)所得稅，對(duì)籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配、緩解社會(huì)矛盾方面有著重要作用。個(gè)人所得稅改革引入教育、醫(yī)療、住房等方面的專項(xiàng)附加扣除，擴(kuò)大適用低稅率范圍專項(xiàng)抵扣，減輕群眾稅收負(fù)擔(dān)，增加居民實(shí)際收入、增強(qiáng)消費(fèi)能力[3]。預(yù)計(jì)專項(xiàng)抵扣為個(gè)稅納稅人稅收減免約為人均305元，總共減稅153億元，占個(gè)稅比例1.3%，這將有利于增強(qiáng)帶動(dòng)就業(yè)能力、科技創(chuàng)新力和產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力。引導(dǎo)社會(huì)的預(yù)期也向好，推動(dòng)消費(fèi)增長(zhǎng)2%，拉動(dòng)整個(gè)GDP1%左右。

2.3 社會(huì)公平層面的影響

新個(gè)稅法實(shí)施綜合征稅，改工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)為綜合所得，對(duì)于工資薪金較高的個(gè)體（綜合所得稅率不低于20%）來說，并入后的這三項(xiàng)的邊際稅率大概率會(huì)高于原來的20%。總之個(gè)稅改革目的是調(diào)節(jié)收入分配，控制高收入者，減輕低收入者負(fù)擔(dān)，最終稅負(fù)才更公平。

3 個(gè)人得稅改革的主要方向

3.1 細(xì)化科目標(biāo)準(zhǔn)

在個(gè)人所得稅的征收過程中，必須將現(xiàn)有的九大類稅收科目簡(jiǎn)化為三大類稅收科目，即為勞動(dòng)所得、財(cái)產(chǎn)所得和偶然所得三部分，將收入廣泛的納入稅額征繳稅中，減少偷稅漏稅行為發(fā)生概率，提升個(gè)人所得稅所占總體稅收收入的比重，促進(jìn)累進(jìn)制稅收收入的高效性和標(biāo)準(zhǔn)化。在此期間，充分的借鑒國(guó)際納稅標(biāo)準(zhǔn)對(duì)勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合征收，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以及財(cái)產(chǎn)收入等非穩(wěn)定性收入實(shí)行分類征收，按照能力負(fù)擔(dān)原則和成本不征稅原則對(duì)于部分費(fèi)用進(jìn)行扣除。與此同時(shí)，還需要考慮到各地區(qū)之間的物價(jià)差異，實(shí)行免征額稅收體系，給予地方一定的稅收扣除權(quán)利，對(duì)相關(guān)的科目進(jìn)行合理劃分，頒布對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，使得稅務(wù)征收有相關(guān)的法律依據(jù)作為參考。

3.2 優(yōu)化稅收層級(jí)

在個(gè)人所得稅的征收過程中，稅收改革涉及公共財(cái)政體制改革以及社會(huì)保障體制完善等各個(gè)方面，對(duì)此，建議暫不調(diào)整個(gè)稅減除費(fèi)用，而是將個(gè)人所得稅征收層級(jí)進(jìn)行調(diào)整。目前我國(guó)綜合所得個(gè)人所得稅稅率表實(shí)行7級(jí)稅率，層級(jí)差距較小，其設(shè)定的科學(xué)性與合理性遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際納稅法。在稅率層級(jí)劃分時(shí)，還必須采用問卷調(diào)查的形式，征集廣大群眾的意見，做好數(shù)據(jù)分析，使得稅制能夠起到調(diào)節(jié)貧富差距的作用。

3.3 征收對(duì)象家庭化

在個(gè)人所得稅的征收過程中，建立以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅的管理體制，更符合稅收的公平性原則。一般而言，個(gè)人的消費(fèi)和投資決策與其所處的家庭狀況息息相關(guān)，相同收入的個(gè)人家庭所承擔(dān)的負(fù)稅基本上一致[4]。由于家庭是社會(huì)消費(fèi)投資的基本單位，生活收入水平的居民在承擔(dān)不同家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)下，其所承擔(dān)的稅負(fù)要求大致相同。在稅收制度較為成熟的發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)，已經(jīng)將個(gè)稅家庭申報(bào)體制納入國(guó)家征稅管理模式中，家庭收入包括工資、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、股票收益以及資產(chǎn)收入等，其中兒童善養(yǎng)費(fèi)、捐款以及養(yǎng)老費(fèi)用等可作為抵扣項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)抵扣減免，低收入家庭可以通過報(bào)稅獲取政府的高額福利補(bǔ)貼，這在一定程度上發(fā)揮了稅收的收入調(diào)節(jié)作用。雖說原有的稅收計(jì)量單位存在不公平性，但在實(shí)行家庭納稅之后，由于不同家庭所處情況不一致，也無法實(shí)現(xiàn)真正的公平，且依舊存在部分問題尚且沒有改進(jìn)。例如，婚姻的認(rèn)定、征管成本以及撫養(yǎng)成本等現(xiàn)在還是存在較大的爭(zhēng)議。

3.4 征管模式的優(yōu)化

積極推進(jìn)自覺申報(bào)依法納稅要針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)人群，面對(duì)面進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，全面提高納稅人的自覺納稅意識(shí)。要結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展水平，全面掌握產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、居民主要收入來源以及各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，特別是高收入者相對(duì)集中的行業(yè)、企業(yè)、人群，要摸清其收入分配規(guī)律，建立高收入者所得來源信息庫。要加強(qiáng)納稅服務(wù)，拓展申報(bào)方式，實(shí)行一站式、一窗式服務(wù)，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復(fù)的質(zhì)量和效率。要切實(shí)用好社會(huì)輿論的力量，兼顧道德和法律，不斷完善偷、逃、漏稅的懲戒措施，倡導(dǎo)納稅人自覺申報(bào)、依法納稅。

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)改革是一項(xiàng)積極的財(cái)政政策和惠民政策，最終必將對(duì)處于平穩(wěn)發(fā)展階段的中國(guó)帶來新的發(fā)展機(jī)遇。不斷完善個(gè)人所得稅征收體制，切實(shí)加強(qiáng)宣傳教育力度，堅(jiān)決杜絕偷稅、漏稅、逃稅、避稅現(xiàn)象，倡導(dǎo)公民自覺申報(bào)、依法納稅，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)改革調(diào)節(jié)納稅人稅負(fù)，調(diào)節(jié)收入差距的作用得以實(shí)現(xiàn)。