行政事業單位貨幣資金內部控制研究

呂艷冰

（農安縣審計中心，吉林 長春 130200）

行政事業單位承擔著國家的職能，促進社會福利提高，為社會提供公益性服務。行政事業單位的資金依靠政府的性質，決定了單位的會計制度不同于企業，在單位的日常管理中，貨幣資金作為流動性最強、風險最高、最容易出現舞弊的項目，近年來我國相繼出臺了一系列法律法規，保障行政事業單位資產的安全完成。但是目前我國部分行政事業單位的內部控制不完善，甚至很多單位沒有建立貨幣資金內部控制體系，嚴重威脅著單位的發展，因此單位有必要結合自身的實際情況健全貨幣資金內部控制體系。目前我國部分行政事業單位的貨幣資金內部控制還不夠科學，單位內部成員普遍缺乏貨幣資金內部控制意識。本文在這一背景下研究行政事業單位貨幣資金內部控制中的不足并提出了解決對策，對提高行政事業單位貨幣資金使用效率有實踐意義。

一、行政事業單位貨幣資金內部控制的目標與原則

（一）行政事業單位貨幣資金內部控制的目標

首先，行政事業單位設立的貨幣資金內部控制方案要能夠有效執行，防范貨幣資金受到挪用等問題，實現對貨幣資金各環節的有效管理，確保貨幣資金得到安全使用。其次，確保貨幣資金得到合理運用，通過有效的內部控制機制規范貨幣資金的審批手續，并促使貨幣資金使用的各環節程序化與合理化，避免貨幣資金浪費或低效使用等一系列問題，幫助單位發現在各項控制環節中的缺陷與漏洞，從而實現對貨幣資金的有效管理，促使貨幣資金得到更為高效的利用。再次，確保貨幣資金的記錄安全、完整、準確。貨幣資金作為行政事業單位中的主要資產，是單位持續發展以及開展各項活動的重要保障，因此對貨幣資金相關的會計記錄要加強管理，確保記錄準確、可靠。最后，規范行政事業單位的收支業務程序。單位需要健全貨幣資金控制體系，針對貨幣資金的控制方法和程序不斷優化，確保貨幣資金的收支具有合法性、合理性，并針對違法使用貨幣資金的人員嚴肅問責。

（二）行政事業單位貨幣資金內部控制的原則

首先，貨幣資金的管理必須要和貨幣資金內部控制管理的要求相契合。單位要確保各項管控要求與管理制度得到單位全體成員的認可，嚴格按照單位既定的發展目標加強管理體系，確保單位的各項管理制度有效落實。其次，實現對單位全過程、全體員工的有效控制。貨幣資金內部控制要求對事業單位內部的各項管理環節都進行嚴格的約束，而不僅是對某幾個環節進行控制。再次，在貨幣資金控制過程中，需要嚴格落實不相同職務相分離的原則，避免無必要的工作，確保對關鍵崗位加強管理，并根據單位內部的實際情況制定恰當的控制手段和管理措施，從而發揮內部控制的作用。最后，成本效益原則。貨幣資金內部控制帶來的收益要高于開展管理所付出的成本，若開展貨幣資金內部控制產生的成本要高于預期的收益，那么內部控制工作就是失敗的。因此單位制定的各項管理措施都需要有針對性，避免無價值的工作。

二、行政事業單位貨幣資金內部控制存在的問題及成因

（一）行政事業單位貨幣資金內部控制存在的問題

第一，缺乏良好的貨幣資金內部控制環境。部分行政事業單位內部成員內部控制意識薄弱，沒有認識到貨幣資金內部控制工作的重要性，再加上單位內部缺乏貨幣資金內部控制人才，內部人員對貨幣資金內部控制工作的要求缺乏了解，阻礙了內部控制要求的落實[1]。

第二，貨幣機內部控制的風險評估機制不健全。部分行政事業單位在貨幣資金內部控制方面缺乏風險管理機制，對貨幣資金可能存在風險的環節沒有重點管理，容易導致資金浪費等問題。再加上很多單位內部的人員沒有認識到貨幣資金管理各環節可能產生的風險，不主動參與到貨幣資金內部控制管理的各環節，導致貨幣資金在管理過程中面臨較大的管理風險。

第三，部分行政事業單位貨幣資金內部控制活動執行效果不佳，單位在管控細則方面沒有對貨幣資金內部控制管理的要求進行細化，相關的審批流程不夠詳細，加上單位內部的成員不了解貨幣資金內部控制管理的要求，對于各類經費的使用較為隨意，缺乏對各類費用使用的規劃控制，甚至還存在部分單位的費用不經過預算隨意支配。

第四，部分行政事業單位的貨幣資金內部控制信息溝通不暢，財務人員對信息傳遞不充分，沒有認識到自身在貨幣資金內部控制工作中的職責，對于各項管理要求的傳遞不夠詳盡，單位內部也沒有建立專門的信息溝通系統，不能為信息化工作提供幫助，導致各部門信息傳遞速度較慢，阻礙了溝通的順暢性。

第五，部分行政事業單位貨幣資金內部控制的監督機制不到位，部分單位即便設立了紀檢人員，但是紀檢人員沒有參與到對貨幣內部控制有效性監督的過程中，缺乏對貨幣資金內部控制要求的掌握，削弱了監督的效果。

（二）行政事業單位貨幣資金內部控制問題的成因

我國行政事業單位貨幣資金內部控制體系起步較晚，大部分單位還沒有認識到貨幣資金內部控制機制的重要性，再加上我國行政事業單位長期以來依賴國家財政撥款，不以營利為目的，因此對資金的使用效率不夠重視，單位內部的成員也沒有認識到貨幣資金內部控制工作的重要性，進而影響了貨幣資金內部控制制度的落實，甚至產生一系列違規行為，沒有認識到貨幣資金管理貫穿于風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等各環節。

三、行政事業單位貨幣資金內部控制完善對策

（一）優化貨幣資金內部控制環境

內部控制環境是建立內部控制的基礎，行政事業單位內部控制環境決定了控制工作是否有效，優化貨幣資金內部控制環境需要加強以下方面建設。

第一，提高領導層對貨幣資金內部控制的重視程度。單位要建立有效的內部控制環境，就需要樹立良好的內控制度，單位的領導要形成科學的內控意識，讓全體成員了解到內部控制工作的重要性，并在單位內部加強對工作人員的思想教育，帶頭樹立良好的內部控制意識。同時單位的領導層要按照上級文件的管理要求，結合新政府會計證制度的要求，對行政事業單位貨幣資金內部控制的規范進行解讀，并在單位內部進行宣導。單位領導也可以在新聞中收集關于貨幣資金內部控制失效導致違規事件，引起單位內部人員的警覺。

第二，提升單位內部財務人員的專業素養。行政事業單位的貨幣資金內部控制貫穿于單位工作的方方面面，單位內部各層級的人員需要加強對貨幣資金內部控制工作的重視，需要重視對財務人員日常的培訓，并針對貨幣資金使用人員加強培訓[2]。

第三，優化單位貨幣資金內部控制制度。首先，單位內部的管理者要認識到自己對貨幣資金內部控制有效性直接負責，因此要起到領頭作用。單位的領導層要認識到自己是單位管理工作的負責人，也是內部控制工作的決策者，要加強對內部控制機制的建立。國家也需要將貨幣資金內部控制的效果納入對單位負責人的考核體系中，以提高單位負責人的積極性，主動建立更加科學有效的貨幣資金內部控制體系。其次，行政事業單位內部的人員要審時度勢，根據具體問題具體分析，結合單位的發展不斷更新貨幣資金內部控制體系。最后，單位內部需要加強對貨幣內部控制執行效果的監督，做好動態管控工作，對于貨幣資金內部控制制度的缺陷不斷完善，以提高管控效果。

（二）強化風險評估能力

行政事業單位需要提高自身的內部控制水平，就需要加強對各環節風險的管控，采取合理的措施應對風險。單位對于內部的各管理環節要有所側重，對于貨幣資金容易產生風險的環節重點管理。首先，行政事業單位要結合國家的法律法規制定符合自身實際情況的貨幣資金內部控制目標，確保貨幣資金具有完整性、安全性，并且要求資金的使用合法、合規，提高資金的使用效益，進而對單位各項經濟業務發展過程中的各類風險進行管控，結合單位內部管理的實際通盤考慮，重視對于資金風險的管理。其次，要針對風險的識別制定相對應的應對策略。不同風險的風險應對策略有所差異，單位需要分析發生過的風險的原因，查明導致風險產生的關鍵環節，并針對風險發生的可能性及風險的影響程度對風險進行分類管理，了解不同類別風險的管理方案，以制定更加有效的風險防范體系。在明確風險管理責任之后，需要將管理責任落實到具體的員工身上，確保全體成員參與到風險管控過程中，讓全體成員了解到自身工作中可能產生貨幣資金風險的內部控制點，降低風險發生概率。最后，單位內部需要指定專人對風險事項進行溝通，針對發現的問題及時管控以降低風險。

（三）規范貨幣資金內部控制活動

第一，規范貨幣資金的業務流程。首先，加強預算控制力度，要求資金預算合理、完整，避免資金過?；虿蛔愕膯栴}，提高資金的使用效益。不同單位的管理情況有所差異，資金的使用情況有所差異，行政事業單位的管理層要結合自身實際情況，統籌安排資金的使用，提升資金使用效益，以預算控制單位的支出，加強對資金支出的控制，并針對預算執行效果建立獎懲機制，促使全體成員參與到預算管控中。其次，加強對原始憑證的管控，確保信息具有準確性和及時性，要求單位的每筆資金都及時存入銀行，并且具有對應的原始憑證，杜絕小金庫問題。最后，加強對資金流動的控制。單位的財務人員在結算時要縮短現金流動的時間，讓現金在外流動的時間縮短，從而在一定程度上減輕資金被挪用的風險。

第二，落實不相容的職務相分離的要求。行政事業單位要明確不相容職務相分離的原則。貨幣資金作為風險高、流動強的資產，要求貨幣資金保管工作的人員不能同時擔任記賬工作，擔任保管的人員也不能同時授權保管，負責執行審批工作的不能同時擔任支出工作。同時為了防止同一崗位人員長期不輪崗導致舞弊問題的產生，對關鍵崗位要定期輪崗。

第三，加強授權審批控制。行政事業單位要結合自身實際情況，制定授權審批制度。授權審批制度要適應時代發展和管理體系，明確內部各層級人員的授權審批范圍與職責。同時要將貨幣資金管理工作人員的責任落實到具體的員工，并完善問責機制，當某個環節出現差錯時要追究相關人員的責任，以確保審批具有嚴肅性。

（四）重視貨幣資金管理的信息溝通

行政事業單位內部的信息溝通對貨幣資金內部控制工作至關重要，首先，單位內部要落實各層級人員之間的溝通機制，促使各層級人員具有順暢的信息溝通渠道，從而實現高效的溝通與協調，促使各層級人員在工作中加強交流，定期開展工作交流會等會議，分享工作的心得體會。其次，行政事業單位內部要加強網絡信息平臺建設，通過信息平臺提高內部成員工作的效率與溝通效率，提高貨幣資金內部控制管理流程的效率。

（五）加強貨幣資金的監督

首先，行政事業單位內部要設立審計機構，配備專門的工作人員對貨幣資金內部控制的情況進行審計，加大自查自糾能力，當發現問題時及時糾正，以完善內部控制體系，建立符合單位實際情況的內部控制工作機制，做好崗位設置、工作安排等方面的管理，明確審計檢查職能，確保審計部門有必要的權利。其次，財政部門要針對行政事業單位制定相應的監督制度，檢查行政事業單位貨幣資金內部控制的情況，并針對貨幣資金可能發生問題的環節重點審計。

四、結束語

本文結合內部控制五要素的角度，分析了當前背景下行政事業單位完善自身貨幣資金內部控制的對策。隨著行政事業單位外部環境的變化以及內部管理要求的提高，單位要加強貨幣資金內部控制，規范自身資金管理行為。在單位未來發展的過程中，也需要結合自身在貨幣資金內部控制中存在的問題不斷優化，并制定完善的改進對策，以提高單位的管理水平。