事業(yè)單位全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的分析

馮魯俊

（濟(jì)南市康養(yǎng)事業(yè)發(fā)展中心，山東 濟(jì)南 250001）

一、引言

我國(guó)處于金融體制改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，加強(qiáng)預(yù)算管理可以提升治理能力，符合國(guó)家治理機(jī)制的要求。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)講，全面預(yù)算績(jī)效管理有助于實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)分配，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，保證事業(yè)單位財(cái)政信息的透明公開，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型、發(fā)展。因此，事業(yè)單位在實(shí)踐工作開展階段，需要掌握預(yù)算工作運(yùn)行現(xiàn)狀，在實(shí)踐工作階段做好統(tǒng)籌分析，深入探究較為常見的問(wèn)題，提出有針對(duì)性的解決措施。

二、預(yù)算績(jī)效管理的基本內(nèi)容

事業(yè)單位預(yù)算工作作為系統(tǒng)性工作，在實(shí)際開展時(shí)涉及較多的問(wèn)題，經(jīng)常受一定因素的影響及限制。其包括預(yù)算分析、編制及預(yù)算調(diào)控等多個(gè)部分，要求掌握事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效工作的要點(diǎn)，保證績(jī)效管理的可靠性。全面預(yù)算管理作為全新的工作模式，在工作開展階段涉及工作較多，通過(guò)有效的預(yù)算管理分析可以確認(rèn)工作權(quán)責(zé)，確定基礎(chǔ)步驟及單位活動(dòng)管理方案，以多種舉措促進(jìn)工作順利開展，避免產(chǎn)生不良影響，通過(guò)整合預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)對(duì)資源的合理化管控［1］。

三、實(shí)施全面預(yù)算績(jī)效管理的必要性

（一）順應(yīng)財(cái)政體制改革

通過(guò)預(yù)算績(jī)效管理，事業(yè)單位意識(shí)到了工作創(chuàng)新的重要性，并將創(chuàng)新貫穿于實(shí)踐工作中。通過(guò)預(yù)算考核等形式，合理規(guī)劃多種工作，使預(yù)算績(jī)效管理發(fā)揮不可替代的作用，幫助政府部門了解財(cái)政資金的實(shí)際運(yùn)用情況，滿足當(dāng)前工作的要求，建立較為科學(xué)的管理體系。

（二）提高財(cái)政資金的利用率

我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展受一定因素的限制，因而事業(yè)單位的發(fā)展也受到一定影響，主要是財(cái)政資金的運(yùn)用不夠合理，無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正意義的合理化配置，受創(chuàng)新意識(shí)限制，無(wú)法規(guī)范多種工作。相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，在財(cái)政放緩運(yùn)行的情況下，財(cái)政收入矛盾比較嚴(yán)重，應(yīng)通過(guò)工作模式的創(chuàng)新與體系的建立，制定合理的管理目標(biāo)，讓事業(yè)單位通過(guò)規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)，提出有針對(duì)性的處理方式，保證資源得到科學(xué)分配，提高資源的利用率［2］。

（三）預(yù)算科學(xué)化發(fā)展

在《預(yù)算法》實(shí)施的背景下，我國(guó)提出全新的預(yù)算績(jī)效管理原則，該原則在實(shí)踐工作中應(yīng)得到廣泛重視，以掌握事業(yè)單位的發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況，為預(yù)算分配提供保障。對(duì)于基層事業(yè)單位來(lái)講，其應(yīng)該結(jié)合《預(yù)算法》要求開展工作，聯(lián)系預(yù)算管理的各項(xiàng)內(nèi)容，優(yōu)化預(yù)算管理流程，實(shí)施針對(duì)性考核與管理，了解預(yù)算績(jī)效管理現(xiàn)狀，解決其面臨的問(wèn)題。所以，為使預(yù)算績(jī)效管理真正發(fā)揮作用，還需在細(xì)化各項(xiàng)內(nèi)容的基礎(chǔ)上完善多種類型工作，了解事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)情況，以預(yù)算績(jī)效目標(biāo)為基礎(chǔ)，不斷提升事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平，為后續(xù)工作的開展提供保證。

四、我國(guó)績(jī)效目標(biāo)模式演進(jìn)歷程

據(jù)調(diào)查分析，預(yù)算績(jī)效管理在我國(guó)實(shí)施雖然較晚，但在實(shí)踐工作中不斷得到重視，而且對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)行較為統(tǒng)一，主要看法是我國(guó)預(yù)算管理朝預(yù)算績(jī)效方向發(fā)展，并成為改革發(fā)展的目標(biāo)模式。分析績(jī)效目標(biāo)模式演進(jìn)歷程，可發(fā)現(xiàn)其分為以下三個(gè)階段。

一是切入階段。我國(guó)財(cái)政投資評(píng)審體系建立起步較晚，其作為后評(píng)價(jià)體系，最初與績(jī)效無(wú)關(guān)，而是通過(guò)對(duì)投資性部分支出進(jìn)行預(yù)算。在當(dāng)時(shí)的背景下，現(xiàn)有理論得到證實(shí)，但資源無(wú)法得到有效利用，因此工作效率會(huì)受到一定程度的影響［3］。

二是過(guò)渡階段。自2002年開始，財(cái)政支出績(jī)效得到廣泛重視，各項(xiàng)工作在起步階段就得以落實(shí)，并引入績(jī)效考評(píng)概念。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時(shí)條件無(wú)法滿足預(yù)算績(jī)效體制的需求，需要通過(guò)專業(yè)機(jī)構(gòu)展開績(jī)效評(píng)價(jià)。經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展，績(jī)效評(píng)價(jià)的作用得到充分展現(xiàn)，進(jìn)而有效延伸到各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)事業(yè)單位的支出也開始發(fā)揮作用。

三是突破階段。在新時(shí)期，我國(guó)預(yù)算績(jī)效管理得到廣泛重視，我國(guó)相繼出臺(tái)多種政策性文件，預(yù)算績(jī)效管理在發(fā)展中得到改進(jìn)，為預(yù)算績(jī)效體制的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。而且通過(guò)實(shí)質(zhì)性的工作，體現(xiàn)了相關(guān)政策的實(shí)施效果。其用于考評(píng)部門績(jī)效、綜合評(píng)估及專業(yè)考評(píng)機(jī)構(gòu)等，探索多種模式與渠道，形成全新的考核方式。在未來(lái)，我國(guó)公共財(cái)政預(yù)算必然會(huì)朝著信息化方向發(fā)展，并通過(guò)改革與創(chuàng)新，逐步落實(shí)基礎(chǔ)原則。應(yīng)在財(cái)政管理中融入績(jī)效思想，建立可以衡量政府及事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理方式，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。

五、事業(yè)單位全面預(yù)算績(jī)效管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理意識(shí)淡薄

事業(yè)單位績(jī)效管理主要是在預(yù)算管理的基礎(chǔ)上對(duì)資金的使用情況進(jìn)行監(jiān)管，提升資金運(yùn)用的合理性，編制更加科學(xué)合理的預(yù)算，確保后續(xù)工作得以順利開展。目前，部分人員能力欠缺，不重視自身責(zé)任，并認(rèn)為資金支出是財(cái)務(wù)部門的工作，與自身沒(méi)有太大的關(guān)聯(lián)，不具備全局觀。與此同時(shí)，事業(yè)單位在發(fā)展階段對(duì)全面預(yù)算管理重視不足，過(guò)于關(guān)注結(jié)果，對(duì)全過(guò)程工作的開展情況掌握不夠充分，無(wú)法真實(shí)有效地處理相關(guān)工作。全員預(yù)算管理意識(shí)的樹立可以為工作的順利開展提供保障，減少問(wèn)題的產(chǎn)生。應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的工作情況進(jìn)行分析，如果對(duì)資金使用情況的監(jiān)管與分析不夠重視，就無(wú)法保證資金使用的合理性，就會(huì)使單位工作受限、社會(huì)矛盾加劇。若單位遇到突發(fā)狀況，會(huì)不斷加劇矛盾，而且不得不根據(jù)發(fā)展?fàn)顩r透支預(yù)算或擴(kuò)大成本支出，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效工作無(wú)法順利開展［4］。

（二）預(yù)算管理執(zhí)行力不足

國(guó)家明確要求事業(yè)單位將績(jī)效作為發(fā)展目標(biāo)，并將其作為基礎(chǔ)開展工作，每個(gè)財(cái)務(wù)項(xiàng)目都應(yīng)該制定合理的管控目標(biāo)，真正實(shí)現(xiàn)對(duì)收入與支出的控制，切實(shí)可行地提升預(yù)算績(jī)效管理水平。然而，在實(shí)際工作中，部分單位領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)欠缺，在工作階段忽視預(yù)算績(jī)效工作，難以將預(yù)算與績(jī)效管理有效整合，導(dǎo)致其始終是一種形式化的工作，受到的限制較大。在預(yù)算方案規(guī)劃階段，也會(huì)出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)不重視的情況，若工作匯報(bào)不夠清晰，會(huì)導(dǎo)致多種問(wèn)題的產(chǎn)生，主要是因?yàn)槭聵I(yè)單位相關(guān)工作人員自身工作經(jīng)驗(yàn)不充足，同時(shí)在工作階段受一定因素的限制，僅靠理論無(wú)法實(shí)現(xiàn)績(jī)效評(píng)估與理論的整合，只是根據(jù)預(yù)算基礎(chǔ)增加或減少預(yù)算，不具備針對(duì)性的預(yù)算編制方案，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行難度大，為單位預(yù)算管控工作的開展帶來(lái)一定困難，而且多種工作無(wú)法協(xié)調(diào)，難以順利展開預(yù)算監(jiān)督，更無(wú)法保證執(zhí)行力的提升。因此，在圍繞預(yù)算管理執(zhí)行力展開分析時(shí)，管理人員應(yīng)意識(shí)到全面預(yù)算的核心工作，通過(guò)多種舉措?yún)f(xié)調(diào)與控制，實(shí)現(xiàn)真正意義的預(yù)算績(jī)效管理。

（三）指標(biāo)體系缺乏實(shí)效性

對(duì)于當(dāng)前的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，在實(shí)際工作開展階段，應(yīng)提出完善的工作方案，避免受一定因素限制而無(wú)法順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，應(yīng)作出進(jìn)一步調(diào)整與改善，通過(guò)建立指標(biāo)體系，保證預(yù)算管理的合理性。然而，事業(yè)單位實(shí)際情況與指標(biāo)體系不相符，且預(yù)算績(jī)效工作僅靠財(cái)務(wù)部門無(wú)法保證效果，甚至?xí)芤欢ㄒ蛩叵拗疲瑹o(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門的協(xié)調(diào)控制。雖然部分單位已意識(shí)到此項(xiàng)工作的重要性，但指標(biāo)設(shè)定不夠規(guī)范，無(wú)法與事業(yè)單位發(fā)展相融合，影響了多樣化工作的開展。

（四）預(yù)算績(jī)效管理監(jiān)管力度不足

預(yù)算績(jī)效管理工作效果與監(jiān)管工作力度有著密切的聯(lián)系，在實(shí)踐處理階段，需要以動(dòng)態(tài)與靜態(tài)整合的方式開展工作。應(yīng)了解績(jī)效管理現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行工作面臨的問(wèn)題，使績(jī)效管理作用充分展現(xiàn)。然而，目前部分事業(yè)單位在預(yù)算管理工作開展階段，有執(zhí)行效率低、管理不規(guī)范等問(wèn)題，缺少有效的監(jiān)管，無(wú)法建立完整的管理機(jī)制，對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題解決不夠徹底，難以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（五）績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用不足

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果可以保證事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理效果，為事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展提供保障。但目前事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，受工作不規(guī)范及報(bào)告不合理等情況的限制，即使結(jié)合預(yù)算管理要求應(yīng)用評(píng)價(jià)結(jié)果，也無(wú)法展現(xiàn)其價(jià)值。其中，預(yù)算績(jī)效報(bào)告缺乏可行性，績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠健全，無(wú)法指導(dǎo)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，影響了實(shí)際工作效果。與此同時(shí)，部分事業(yè)單位沒(méi)有結(jié)合最終工作結(jié)果構(gòu)建完整的反饋體系，缺少無(wú)單證的監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與預(yù)算管理無(wú)法整合，績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)于形式化，甚至有敷衍了事的情況，有礙于事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

六、事業(yè)單位全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的措施

（一）強(qiáng)化全面預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)

在運(yùn)營(yíng)發(fā)展階段，若事業(yè)單位各部門人員責(zé)任意識(shí)薄弱，會(huì)導(dǎo)致績(jī)效管理工作無(wú)法順利進(jìn)行，更別提全面預(yù)算。國(guó)家財(cái)政部門要求2020年年底，各個(gè)區(qū)域遵循績(jī)效管理的原則，提高對(duì)相關(guān)工作的認(rèn)識(shí)，使每個(gè)人員都了解預(yù)算績(jī)效管理的重要作用，高度重視預(yù)算績(jī)效管理工作。對(duì)此，事業(yè)單位在開展全面預(yù)算績(jī)效管理工作階段，應(yīng)從單位內(nèi)部出發(fā)，以培訓(xùn)活動(dòng)的開展，使單位人員的預(yù)算績(jī)效管理意識(shí)不斷增強(qiáng)，了解單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，在實(shí)踐工作中調(diào)整管理計(jì)劃。而且在培訓(xùn)的基礎(chǔ)上明確各級(jí)人員的責(zé)任，將工作落到實(shí)處，提升整體管理水平。與此同時(shí)，單位應(yīng)組織員工參與培訓(xùn)，并根據(jù)工作開展情況，調(diào)整管理計(jì)劃，科學(xué)合理地評(píng)價(jià)各部門綜合能力，跟蹤預(yù)算績(jī)效管理情況，對(duì)所面臨的問(wèn)題及產(chǎn)生的影響有充分的了解，進(jìn)而更加有效地解決所面臨的問(wèn)題。

（二）預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系的建立

預(yù)算績(jī)效管理實(shí)施階段，要想真正展現(xiàn)其價(jià)值與作用，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的工作現(xiàn)狀及管理目標(biāo)明確績(jī)效管理指標(biāo)，如計(jì)劃單位在一定時(shí)間內(nèi)取得資金運(yùn)用效果，應(yīng)確保計(jì)劃科學(xué)合理，并具備可操作性、可判定性的特點(diǎn)。對(duì)于指標(biāo)體系的建立，由預(yù)算績(jī)效部門負(fù)責(zé)，在現(xiàn)有工作制度上明確分工，形成相對(duì)規(guī)范的內(nèi)容，規(guī)避基層工作過(guò)于煩瑣產(chǎn)生的影響，尤其是過(guò)于理論化及指標(biāo)體系與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)的問(wèn)題。事業(yè)單位在具體工作開展階段，可以將前一年數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，尋找不同年度存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)合理運(yùn)用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)績(jī)效管理情況，細(xì)化預(yù)算指標(biāo)、管理指標(biāo)，構(gòu)建較為完整的預(yù)算績(jī)效管理指標(biāo)體系，嚴(yán)格遵循實(shí)際要求展開管理工作，對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行分析，詳細(xì)了解指標(biāo)體系建立的流程，尤其是體系設(shè)計(jì)過(guò)程中復(fù)雜且難度大的問(wèn)題，應(yīng)圍繞工作的運(yùn)行情況進(jìn)行探究，更加全面、高效地解決問(wèn)題，為后續(xù)績(jī)效管理與監(jiān)督控制工作的開展提供保障。

（三）預(yù)算績(jī)效監(jiān)控管理

首先，健全績(jī)效監(jiān)管與預(yù)警機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，提升監(jiān)督管理的效果，尤其是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，需要優(yōu)化解決其所包含的問(wèn)題，避免受監(jiān)管不到位的因素影響，應(yīng)遵循資金規(guī)劃要求，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上創(chuàng)新監(jiān)督管理方案，建立健全預(yù)算管理體系，將管理工作的價(jià)值充分展現(xiàn)出來(lái)。

其次，建立預(yù)算績(jī)效偏差糾正體系，其作為解決問(wèn)題的重要舉措，在實(shí)踐工作開展階段，需要嚴(yán)格把控監(jiān)督中存在的差異并詳細(xì)記錄，了解各環(huán)節(jié)是否存在問(wèn)題。若存在，應(yīng)對(duì)偏差環(huán)節(jié)進(jìn)行確認(rèn)，并通過(guò)預(yù)算計(jì)劃的改進(jìn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定績(jī)效管理措施，將工作落到實(shí)處，以獲取相對(duì)理想的工作效果。

（四）增強(qiáng)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性

首先是績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立。事業(yè)單位應(yīng)重點(diǎn)評(píng)估自身發(fā)展情況，并出具評(píng)估報(bào)告，積極與財(cái)政部門溝通，了解各項(xiàng)政策意見，建立較為規(guī)范的考核體系，保證考核結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)此，財(cái)政部門應(yīng)重點(diǎn)審核涉及資金較大的項(xiàng)目，并通過(guò)確認(rèn)資金類型與使用途徑，制定較為完整的考核體系；根據(jù)財(cái)政資金在事業(yè)單位各部門的應(yīng)用情況，建立健全管理體系。

其次是績(jī)效管理指標(biāo)的制定。合理化調(diào)節(jié)指標(biāo)比例，以定量及定性考核模式運(yùn)用，結(jié)合工作目標(biāo)優(yōu)化處理，保證預(yù)算管理工作效果，為后續(xù)工作的開展提供保障。

（五）加強(qiáng)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

首先，預(yù)算績(jī)效考核的作用較為明顯，在評(píng)估結(jié)果的過(guò)程中，應(yīng)了解績(jī)效目標(biāo)，并從多角度充分分析問(wèn)題，根據(jù)評(píng)估結(jié)果與報(bào)表意見調(diào)整后續(xù)工作，以便于審核部門分析數(shù)據(jù)報(bào)告。

其次，預(yù)算管理部門應(yīng)根據(jù)反饋結(jié)果進(jìn)行分析，以反饋體系的完善支撐后續(xù)工作的開展，讓各級(jí)部門掌握自身的工作職責(zé)，保證績(jī)效管理工作的實(shí)效性，按時(shí)按質(zhì)完成工作，使得各部門工作得以協(xié)調(diào)，建立較為合理的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化事業(yè)單位及財(cái)政部門的作用。在各部門相互配合的情況下，形成完整的績(jī)效管理體系，結(jié)合相關(guān)政策調(diào)整工作模式，刪除績(jī)效不好的項(xiàng)目，減少不必要資金的投放，保證事業(yè)單位的自身利益。建立績(jī)效考核監(jiān)管體系，促使績(jī)效差的項(xiàng)目受到重視，協(xié)調(diào)管理工作，提升資源利用效率。

七、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理是國(guó)家財(cái)政體系的標(biāo)準(zhǔn)，是保證事業(yè)單位資源分配合理性的核心工作，能促進(jìn)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)效益的提升，為事業(yè)單位的未來(lái)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。從事業(yè)單位自身發(fā)展出發(fā)，要想充分展現(xiàn)全面預(yù)算績(jī)效管理的價(jià)值，應(yīng)結(jié)合單位經(jīng)營(yíng)、發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行優(yōu)化控制，組織開展全面預(yù)算績(jī)效管理活動(dòng)，綜合分析單位管理中的瓶頸及問(wèn)題，提出有針對(duì)性的整改措施，減少事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，促進(jìn)事業(yè)單位的長(zhǎng)效發(fā)展。