全面預算管理在國有企業(yè)中存在的問題與對策

陳香蓮

（國網(wǎng)湖北省電力公司遠安縣供電公司，湖北 宜昌 444200）

一、引言

在激烈的市場競爭環(huán)境下，全面預算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具之一已經(jīng)深入運用到各行各業(yè)中。預算編制、預算執(zhí)行、預算績效評價與考核等一系列預算流程，能夠提升企業(yè)的經(jīng)營管理能力、運行效率。全面預算管理是能幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的一種較為科學的、先進的管理方法。企業(yè)全面預算管理主要以市場的競爭、對未來的發(fā)展預測為基本導向，是企業(yè)全員參與的一種全過程、全方位控制的工具。為廣大使用者提供更為可靠的電能是電力企業(yè)的主要經(jīng)營活動。

二、全面預算管理

（一）全面預算管理的特點

全面預算管理的特點是全體性、全員性與全程性，能夠有效規(guī)范國有企業(yè)財務工作與管理工作的各階段、各方面，使企業(yè)內(nèi)各部分結合為一個有機整體。

1.全體性。全面預算管理作用于國有企業(yè)財務管理，有利于建立企業(yè)內(nèi)部高效溝通渠道，加強財務部門與企業(yè)內(nèi)各部門之間的聯(lián)系，促使財務管理人員精確、全面地掌握企業(yè)所有的財務信息，不僅能夠為預算編制的合理性有效提供保障，還能建立起企業(yè)財務風險預警系統(tǒng)，增強國有企業(yè)預防、應對與評估財務風險的能力。

2.全員性。全面預算管理的具體實施，需要企業(yè)內(nèi)部全體人員參與，以此為企業(yè)財務管理工作奠定堅實的企業(yè)內(nèi)部基礎，促進企業(yè)財務管理工作順利進行。

3.全程性。全面預算管理的執(zhí)行范圍包括企業(yè)財務管理工作全部階段，包括事前規(guī)劃、事中監(jiān)管、事后評價等。全面預算管理工作的內(nèi)容、手段會隨著工作階段調(diào)整，以此極大地提升企業(yè)的財務管理工作質(zhì)量與水平，提高資金使用效率，助力企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的目標，為國有企業(yè)更好地發(fā)揮其社會職能營造有利環(huán)境。

（二）國有企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)在財務管理工作中引進全面預算管理的時間較晚，在引進伊始，企業(yè)在全面預算管理具體實施上完全借鑒西方發(fā)達企業(yè)，由于沒有考慮企業(yè)本身的市場環(huán)境與內(nèi)部實際情況，全面預算管理作用的發(fā)揮受到制約。經(jīng)過不斷的摸索，當前部分國企已經(jīng)能結合自身情況構建全面預算管理團隊、制定工作流程、建立全面預算管理制度等，為企業(yè)財務活動的良好進行提供有效指導，促進企業(yè)良好運行與持續(xù)發(fā)展。但仍有一部分國有企業(yè)未能及時完善全面預算管理制度，導致企業(yè)財務活動難以順利進行。

（三）全面預算管理對國有企業(yè)的作用

國有企業(yè)良好的全面預算管理作用主要體現(xiàn)在三個方面。

1.控制成本。完善的全面預算管理能夠對企業(yè)財務管理工作進行全面監(jiān)督、管理，并能明確量化企業(yè)內(nèi)部的各項工作指標，優(yōu)化企業(yè)收支結構，提升企業(yè)資源使用效率，減少資金閑置、浪費，從而實現(xiàn)國有企業(yè)的利益最大化目標。

2.提升企業(yè)財務管理效率與水平。全面預算管理作用于企業(yè)財務管理工作的全階段、全方面，能將財務管理工作細化，最大限度地做到專人專項，能有效提升財務管理人員的工作水平，有效提升企業(yè)的運營效率。

3.健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系與考評制度。國有企業(yè)在進行預算編制時，會對預算進行分解、控制與調(diào)整等，不斷加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的控制和監(jiān)管，并及時做出調(diào)整。這一環(huán)節(jié)能促使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系與考評制度日益完善。

三、國有企業(yè)實施全面預算管理存在的問題——以A 電力企業(yè)為例

（一）A 電力企業(yè)基本情況

A 電力企業(yè)屬于縣級地方國有企業(yè)，共有職員600多名（含農(nóng)電工），屬于當?shù)乜h級十佳納稅大戶、A 級納稅人，該電力企業(yè)承擔著全縣區(qū)域內(nèi)的所有保電供電任務。A 電力企業(yè)擁有4家集體企業(yè)，分別是從事電力設計服務的設計院、從事電力工程安裝的工程公司、從事電力材料銷售和倉儲服務的公司、從事農(nóng)電服務的公司。目前，我國電力體制改革正處于全面、深入發(fā)展的階段，A 電力企業(yè)正在通過自己的努力，順應外界經(jīng)濟變化，不斷完善產(chǎn)業(yè)結構，以便更好地為廣大用電客戶提供服務。

（二）A 電力企業(yè)在全面預算管理實施過程中存在的問題

1.領導及員工對全面預算管理的認識還不到位。全面預算管理是一項涉及全員、全方位及全過程的整體性管理系統(tǒng)，因此，A 電力企業(yè)實施全面預算管理的基本前提是所有員工具備全面預算管理意識，并積極參與到全面預算管理的整個過程中。然而在實際中，A 電力企業(yè)的員工預算意識淡薄，企業(yè)的領導也并沒有充分關注全面預算管理工作。員工認為預算束縛了工作，領導認為預算管理的成效不高，企業(yè)預算管理的動力不足。

2.全面預算編制還存在漏洞。A 電力企業(yè)在進行預算編制的過程中，總是按照上級下達的預算指標進行預算的分解、分配，并沒有結合本企業(yè)的實際狀況編制相應的預算。每年的預算編制工作由財務部門負責，數(shù)據(jù)的收集、整理和加工都由財務部門獨立完成，編制依據(jù)不夠充分。其他各職能部門和分公司在預算編制前幾乎不召開相關的會議，劃分預算責任主體［1］。同時，預算編制還存在周期較短的現(xiàn)象，由于企業(yè)財務預算編制工作涵蓋企業(yè)各個模塊、環(huán)節(jié)，且財務數(shù)據(jù)繁雜、涵蓋的范圍較廣，預算編制缺乏合理性。

3.確定的預算目標缺乏合理性。分析A電力企業(yè)預算編制的流程可以發(fā)現(xiàn)，在制定預算目標時，通常將上級部門所提出的基本要求作為企業(yè)預算編制目標，以此為基礎制定的預算目標缺乏科學性、合理性，缺乏對該企業(yè)實際經(jīng)營情況、未來戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的了解。A 電力企業(yè)在為下級部門制定預算目標時，并未對預算目標進行具體而詳細的分解，未明確劃分企業(yè)具體的人員責任，長此以往，很容易使該企業(yè)的全面預算管理成為企業(yè)領導層的預算、財務部門的預算，缺乏全體員工的積極參與。一些基層工作崗位上的員工并不清楚自身的職責，缺乏積極性，不關注與自己工作無關的事情；由于預算目標缺乏明晰性，電力企業(yè)后期的預算執(zhí)行出現(xiàn)問題，員工并不明確自身的工作職責與預算目標的關系，預算執(zhí)行必然出現(xiàn)偏差。

4.并未設立專門的預算考核機構。A 電力企業(yè)根據(jù)上級主管部門的要求每年編制預算，每年對預算進行考核，然而考核的結果并不盡如人意，在每年年中對預算進行調(diào)整時，大多數(shù)部門對預算存在抵觸情緒。A 電力企業(yè)主要安排財務部門負責預算考核的匯總收集等工作，收集各部門的數(shù)據(jù)工作較為簡單，但是對數(shù)據(jù)的分析缺乏全面性，這主要是由于各分公司、各職能部門的專業(yè)方向不同，財務部門并不能對這些數(shù)據(jù)進行細致的分析。另外，預算績效考核評價和各分公司與各職能部門的自身利益密切相關，當出現(xiàn)一些突發(fā)問題時財務部門并不能作出精準的判斷。由此可見，設置專門的預算考核機構對該企業(yè)尤為重要。

5.預算執(zhí)行能力差，并沒有起到相應的控制作用。A 電力企業(yè)費用預算分生產(chǎn)經(jīng)營可控費用預算和專項費用預算下達。這兩部分費用超支，前端業(yè)務流無法掛單，財務無法支付，從財務賬面看，預算完成率100%，實際上部分實際發(fā)生的業(yè)務因預算已滿無法入賬，只能等下年報銷，占用下年費用預算。有時費用預算充裕，年底為完成預算，提前開票結賬，下年使用。日常搶修等應急費用因無預算，發(fā)生后不能及時報銷，有時不得不轉嫁集體企業(yè)，導致集體企業(yè)的收入成本不配比。年中預算調(diào)整沒有充分考慮下屬單位的實際情況，會哭窮的指標寬裕一點，不會哭窮的指標緊一點，預算沒有起到應有的控制作用。

四、完善國有企業(yè)全面預算管理的有效策略——以A 電力企業(yè)為例

（一）提高對全面預算管理工作的重視程度

為了提升企業(yè)全面預算管理的質(zhì)量，A 電力企業(yè)上至管理層、下至普通員工都必須轉變觀念，高度關注全面預算管理工作在企業(yè)中的實施。A 電力企業(yè)應定期召開所有員工參與的預算執(zhí)行經(jīng)驗交流會，在交流會上促使每名員工積極分享預算執(zhí)行經(jīng)驗。全面預算管理在A 電力企業(yè)中的實施涵蓋了企業(yè)所有的經(jīng)營業(yè)務、全部的細節(jié)和內(nèi)容，因此，必須加深對全面預算管理工作的認識，提高對相關工作的認知程度。電力企業(yè)的高層管理者應以身作則，對全面預算管理有清晰的認知，認識到預算管理工作的特點，如全面性、全員性、全過程性等特征，將各職能部門和各分公司的所有業(yè)務內(nèi)容均劃入預算管理工作中［2］。

（二）選擇科學而合理的預算編制方法

A 電力企業(yè)可以結合實際經(jīng)營狀況建立預算模型，并選擇恰當?shù)念A算編制方法，通過使用模塊化的設計工具搭建模型，并在模型中輸入必要的參數(shù)。例如，在銷售預算編制中將銷售目標預算作為其他所有項目編制的起點和基礎，因此，編制的銷售預算是否合理、是否可行顯得尤為重要。要充分考慮到上級管理部門提出的預算要求，在進行銷售預算編制時，要充分考慮下限額，并以此為基礎，在充分利用SWOT 分析法的基礎上，對企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，從而最大限度地挖掘企業(yè)的內(nèi)在潛力。再如，A 電力企業(yè)成本預算的編制主要采取增量預算與固定預算相結合的方式，但是具體實踐后發(fā)現(xiàn)，在進行成本預算編制時，更適合采用彈性預算與零基預算相結合的預算編制方式。在零基預算的基礎上進行彈性預算，可以將所有成本根據(jù)其不同的形態(tài)差異分成固定成本和變動成本兩類，固定成本可以采用零基預算編制，變動成本可以通過彈性預算的方式編制。這樣的方式具有一定的靈活性、較強的市場變化預測性，同時又關注了固定成本，確保了預算的全面性與合理性。同時，應當合理延長企業(yè)預算編制的周期，對企業(yè)各模塊、各環(huán)節(jié)的財務數(shù)據(jù)進行精確統(tǒng)計，讓預算編制為本年度財務工作提供指導與保障［3］。

（三）結合企業(yè)實際，制定出以戰(zhàn)略為導向的預算目標

對企業(yè)各個階段的戰(zhàn)略目標進行細分是預算目標的作用，更是實施企業(yè)戰(zhàn)略目標的過程，合理的預算目標有利于盡快實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。因此，A 電力企業(yè)在開展全面預算管理時，必須結合企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃制定出以戰(zhàn)略為導向的預算目標。如果不能合理而準確地確定預算目標，必然對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標產(chǎn)生負面影響，長此以往也會對企業(yè)的良性發(fā)展造成負面沖擊，使企業(yè)管理出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象。因此，A 電力企業(yè)應該結合戰(zhàn)略目標和自身實際情況，制定合理的預算目標，充分利用數(shù)據(jù)系統(tǒng)對內(nèi)外部環(huán)境進行全面分析，同時制定出合理的、可行性強的短期預算目標和長期預算目標。短期預算目標和長期預算目標從實踐的角度來看，可以以企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境作為對象，對內(nèi)外部環(huán)境的變化進行預測，從而確定企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標；在制定預算目標時，要注意上下級信息不同步的情況，有可能會出現(xiàn)預算寬裕的問題，此時就可以利用真實預算法與聯(lián)合確定基數(shù)法等不同的方法降低信息不同步造成的影響；確定好預算總目標后，需要對預算總目標進行層層分解，并將分解之后的預算目標分配給企業(yè)基層單位的每一個員工［4］。

（四）成立專門的預算考核機構，細化預算考核內(nèi)容

A 電力企業(yè)首先應成立專門的預算考核機構，預算的考核應面向企業(yè)內(nèi)部全體員工。進行全面預算考核是A 電力企業(yè)對員工進行獎懲、充分調(diào)動其工作積極性的一項主要依據(jù)，全面預算考核的主體是否科學、是否合理直接關系到全面預算管理的效果。A 電力企業(yè)作為國有企業(yè)，雖然各部門的預算基本指標已經(jīng)逐層分解下達，但是真正落實到每名員工身上的指標很少，所以預算考核機構需要對各項指標進行細化。

（五）加強預算的執(zhí)行和調(diào)整

預算目標一旦下達，各職能部門必須貫徹執(zhí)行預算計劃和方案。在執(zhí)行全面預算方案時，必須結合電力企業(yè)的運營狀況對預算目標、預算計劃等進行調(diào)整。如果受到國家政策或外界環(huán)境的影響，要及時調(diào)整預算方案，并向上級主管單位上報審批，通過之后再繼續(xù)執(zhí)行。

五、結語

我國電力企業(yè)實施全面預算管理有助于企業(yè)未來發(fā)展目標的實現(xiàn)，有助于戰(zhàn)略規(guī)劃的順利執(zhí)行與實施，有助于對企業(yè)內(nèi)部的運營資源進行合理配置。因此，電力企業(yè)必須高度關注全面預算管理工作的開展，更好地發(fā)現(xiàn)預算管理中存在的問題，并及時、有效地處理，全面提升預算管理工作的質(zhì)量，在確保電力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的同時，提升電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。