建筑施工企業管理會計體系建設研究與思考

伍佳穎

（上海建工集團股份有限公司海外工程分公司，上海 200050）

一、引言

為了進一步加快管理會計轉型進程，我國財政部陸續發布管理會計指導文件，主要有《管理會計基本指引》《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》等，這些文件是各企業、各單位實現財務轉型、貫徹實施管理會計的主要參考依據。管理會計的興起標志著會計改革進入新的階段，對建筑施工企業而言，以會計核算為主的傳統財務工作模式顯然無法滿足實際需求，因此新時期必須及時更新財務思維，體現管理會計的價值，達到強化財務管理并為企業切實效益服務的最終目的。

二、建筑施工企業應用管理會計的價值

管理會計的工作重心、服務主體、工作標準等與財務會計有所不同。財務會計面向過去，主要收集、分析會計信息，出具財務分析報告，反映企業財務狀況、盈利水平；管理會計使用靈活多樣的數據分析方式，以人為本，面向未來，從戰略層面出發，對企業經營活動實行全方位監控，突出管理職能，為戰略規劃、決策制定等提供支撐，服務于企業內部管理，可嵌入各個管理環節，應用范圍廣泛，不受會計準則的完全限制。

經濟新常態背景下，我國建筑行業雖然整體發展態勢良好，但經濟效益增速減緩，行業內部競爭局勢愈加險峻。建筑施工企業正面臨低增長率、低利潤率的現實困境，要想實現穩定長遠發展，增強自身核心競爭實力，同步提升效益與項目質量，必須與時俱進，積極引進并全面應用管理會計，其應用價值有三點。

（一）有利于為決策制定提供參考

建筑施工企業管理會計崗位主要負責分析經營情況、傳遞財務信息、完善會計制度等。建筑企業管理會計人員必須涉足財務專業、管理學、經濟學等多個領域，同時必須學習生產經營方面的專業知識，了解建筑企業在生產經營與生產實施過程中的關鍵環節，對建筑行業的各種營造類型進行深入了解與實踐，合理運用管理會計工具，如戰略地圖、生命周期成本法、預算管理等，為企業決策者提供制定比較經濟方案的參考。

（二）有利于規劃企業財務管理信息

建筑施工企業應用管理會計，整合、匯總財務信息與非財務信息，一方面能對財務數據的變動情況加以分析，規劃財務管理信息，另一方面能深入了解前端業務，兼顧局部與全局，精細加工、延伸歷史數據，形成基礎數據庫。建筑企業的經營方式與生產模式具有特殊性，其整體產業結構不會因年代變化而變化，但經營數據與價格指數會隨著發展而變化，管理會計可從數據庫中提取數據與市場價值做比較，對業務發展給予專業的遠景規劃與建議。

（三）有利于充分了解企業經營問題

管理會計以報表形式直接反映經營狀況，在全面獲取財務信息、非財務信息的同時，通過橫向比對、縱向深入，找出管理缺陷與問題，分析主要成因，如實向上級匯報。建筑企業財務數據基本集中在設計、設備采購、工程材料采購、工程設備租賃的價格與企業項目管理的成本、勞動力成本、國家對企業生產經營的征稅、企業預期的利潤指標等數據上，通過匯總、整理，以客觀的態度提供企業與項目所需要的參考依據。

三、建筑施工企業管理會計應用現狀

（一）對管理會計的認知有偏差

盡管新時期管理會計受到了大力推廣與廣泛應用，多數企業已經陸續引入管理會計，但仍有部分建筑施工企業的管理會計應用效果不佳。這歸根結底是因受傳統經營生產習慣的限制，對管理會計的認知有偏差，對管理會計、管理會計工具如何應用等沒有深入的了解與認知，沒有在思想層面予以高度重視。例如，有的建筑施工企業對管理會計的內容與作用認知不到位，在傳統財務思維的限制下，認為管理會計無非就是算賬、報賬，且未能設置專門的管理會計部門或組建一支更加專業的管理小組，最終導致管理會計實施效果不佳，無法為企業經營管理、決策制定等服務。此外，建筑施工企業生產經營方式相對單一，通常將管理會計與傳統財務會計相對等，將重心放在基礎性工作上，不理解管理會計對企業的真正作用。還有的企業對管理會計的宣傳力度不夠，普及范圍不全面，導致很多員工認為管理會計僅是財務人員的工作，與項目部、業務部關聯不大，未積極配合，不利于管理會計的應用。

（二）管理會計職能發揮受限制

隨著國家改革開放進程的加快，建筑施工企業走上了國際舞臺，項目的類型比以往更多，業主的投資方式也趨于多樣化。此時，管理會計發揮的作用非常明顯。由于企業一直在傳統的觀念和模式下運行，即便建筑領域有了新的方式和新的市場，有的建筑施工企業的財務管理依然采用老式的核算方式，管理會計的職能發揮受到明顯限制。建筑企業對管理會計的定位模糊，前瞻性和預期性不足，通常偏向于成本控制、利潤預測等，應用范圍狹窄，僅僅停留在經濟效益上。因財務管理體系多個環節缺位，管理會計根本無法在預算管理、績效管理等方面發揮作用，且無法對企業項目建設、經營管理等實行全方位監控。

（三）管理會計人才較為匱乏

管理會計與財務會計相比，有著明顯的變化，要想保障管理會計的有效應用，必須配置專業的管理會計人員。新時期企業管理會計崗位工作人員既要具有豐富的理論知識儲備與實踐經驗，又要熟悉管理會計工具、技術方法等。但目前部分建筑施工企業管理會計人才較為匱乏，一般都是財務人員負責該工作，有的企業僅僅偏重于生產經營的短期效益，未考慮企業的未來發展，對企業中長期的發展欠缺考慮，因此并未設置獨立的管理會計崗位。與此同時，因為高素養管理會計人才缺乏，到了需要用管理會計為企業或者決策層出謀劃策之際，企業往往又會陷入有心無力的困境，出現無人領頭、無人執行、無人監督的情況，最終導致管理會計無法得到全面應用。

（四）管理會計信息化建設有待加強

如今我國已經邁入“互聯網+”時代，信息技術高度發達，各種新興技術隨著時代的進步大量涌現。根據國家有關部門下達的指導文件，新時期管理會計的應用要與信息技術聯系起來。對建筑施工企業而言，將管理會計與互聯網相結合，使管理會計更多地向企業管理高層、董事會、總經理以及不同層級的項目管理者提供分析與預測信息，讓企業決策層理性考慮企業面對的各種復雜的環境和產品，進而采取不同的模式與對策不失為有效的方法。但是從目前的情況來看，建筑施工企業管理會計信息化建設還沒有提上議事日程，網絡化建設尚待加強。有的企業雖然搭建了內部互通互聯平臺，但是財務信息與非財務信息還是難以實現有效對接，信息傳遞效率低，財務工作依然采用傳統的習慣做法，存在明顯的滯后性。在一些基礎性財務工作中，對信息技術的應用不足，只是采取簡單的信息化手段將大量數據整合、分類，并未實現自動化、智能化處理，長時間下去，財務工作壓力不減反增，工作職能難以轉變，顯然不利于管理會計的順利推進。

四、加強建筑施工企業管理會計體系建設的策略

（一）加大宣傳力度，提高認知，正確定位管理會計

新時期，建筑施工企業向綜合型、多樣化的方向發展，必然會接觸企業間的合作、融資、斥資、貸款等各種經濟活動，而傳統的財務會計工作手段很難適應企業發展的要求，建筑施工企業必須未雨綢繆，正確定位管理會計，建立管理會計體系［1］。管理會計在建筑施工企業中的實施要點可概括為選用工具、培養人才以及利用報告，而只有正確認知管理會計，了解管理會計方法，在思想層面予以高度重視，才能為管理會計的運營提供基礎保障。因此，建筑施工企業必須以《管理會計基本指引》為參考，在政策的引導之下，提高企業管理層對管理會計的重視程度，促使管理者及時轉變思想觀念，對管理會計的應用予以大力支持。同時，要以管理層為榜樣，從上至下形成全員重視、全員參與的氛圍，適當加強宣傳，通過內部宣傳與專題教育培訓，擴大管理會計相關知識的普及面，提高企業員工對管理會計的認知，在強化個人管理會計的同時，更新知識框架，在認識管理會計功能，結合管理會計的價值與重要性的基礎上，主動配合管理會計的實施，為管理會計的應用與實施創造良好環境，進而真正地將管理會計在企業戰略規劃、決策制定等方面的作用體現出來［2］。

（二）擴大管理會計適用范圍，有效應用管理會計工具

管理會計在建筑施工企業的職能使用范圍不限于建筑施工生產的本身，管理范圍可以覆蓋企業的所有市場、境內與境外的工程項目、融資合作項目、BOT 項目、EPT 項目以及其他企業間的合作項目等。建筑施工企業可用管理會計的工作原理對企業生產的規模、類型、成本、屬性、成效加以分類、分析和匯總，總結其成敗的原因，對共性項目的施工運行加以歸類，設置概算、預算、決算的成本增長最有可能的共同點，做出科學劃分，由表及里，用管理會計的整合數據與綜合數據為現行施工生產以及經濟活動提供戰略參考，科學編制預算，設立預期目標。建立預算執行控制與監察點，強化對預算執行過程的全面控制，及時發現預實偏差問題并查明原因，根據實際情況決定是否進行預算調整，并采用分段預算節點與績效考核制度。應用平衡計分卡，從四個維度提取KPI 指標，將企業戰略目標逐步細分為可衡量的指標。完善績效考核指標體系，實現客觀且公正的綜合評價，并將績效評價結果與績效獎懲直接掛鉤，創新績效激勵手段，包括崗位晉升、績效工資調整、榮譽表彰等等，以此調動企業相關人員的積極性，將預算績效的作用充分體現出來［3］。

（三）立足實際，分步實施，逐步健全管理會計體系

建立健全管理會計體系是建筑施工企業確保管理會計實施以及其工具合理應用的一大前提。體系建設必須符合企業的實際情況，根據具體的需求分步實施。第一步，建筑施工企業需要對工程項目的可操作性進行可行性、安全性、經濟性的研究。管理會計制度應以建筑施工企業的工程項目為主要載體，將目標定位項目合同，前期側重于項目規劃、預算管理、節點的成本控制。第二步，管理會計人員分析影響項目開展的有利與不利的外部環境因素、內部的優勢與劣勢，全面收集各環節的信息資料，包括總分包合同簽訂、工程設備與主體結構施工的材料采購合同、勞務合同、施工工期與節點的進度要求、施工措施與施工方案等，對施工生產的各個步驟實施量化數據的分析與匯總。第三步，限額設計與建筑規模相對應，從橫向、縱向兩條線加強控制，前者主要是指針對企業員工的監管、考核以及獎懲，后者是指結合工程設計實行由前至后、由外到里的有序控制與管理。第四步，關注新型復合建筑材料，質量與效益并重，在降低總成本投入的同時保障工程質量，達到創造價值的目的，凸顯管理會計的特性。

（四）加大培訓力度，培養人才，組建管理會計團隊

知識經濟時代，人才已經成為企業發展與競爭的主要推動力，為了進一步貫徹實施管理會計應用，建筑施工企業應更加重視人才的引進與培養，將優秀人才配置到管理崗位，組建管理會計團隊。第一，應當加大培訓力度，注重培養高端的復合應用型人才，其不僅要熟悉企業的生產經營，更要能夠運用管理會計的運作方式對企業的發展和新型合作、合資、聯合生產的模式提供前瞻性與遠景戰略的預測。第二，可采用多元化的培訓形式，如專家講座、對外交流學習等，促使企業相關人員積極參加，主動學習、提升自我，學會將管理會計工具應用于實際工作中，并在不斷的學習與工作中積累更多經驗，完全勝任轉型后的管理會計崗位。

（五）加強管理會計信息化建設，形成管理會計信息系統

建筑施工企業應加強管理會計信息化建設，以信息技術為依托，以管理會計工具為基礎，以財務工作為主線，著力開發管理會計軟件，形成管理會計信息系統。應當注意的是，管理會計信息系統的建設需要強調全員參與，不限于財會人員，企業項目部人員、生產管理人員等都應參與并配合，準確把握管理會計的定位與切入點。以某建筑企業管理會計信息系統建設為例。首先，搭建ERP 系統，分析從項目可行性到項目竣工的整個過程，利用大數據完成信息資料的收集、整合以及分析，提高工作效率；其次，提取各類信息的深層價值，分析管理缺陷與漏洞，同時向管理層出具分析報告，提供決策、成本管控等方面的信息；最后，搭建財務共享服務中心，開發云平臺，實現信息的高效傳遞與高度共享，避免出現信息孤島或者財務滯后的情況，在信息技術的加持下將管理會計的應用優勢充分體現出來。

五、結語

根據分析可知，新形勢下加強管理會計體系建設是建筑施工企業最為重要的一項工作任務，與企業經營活動的順利開展、整體管理水平的提升密切相關。建筑施工企業應當正確認知管理會計，將其與傳統財務會計相區別，結合企業實際情況，分析問題，提出改進策略，加強管理會計體系建設，拓展其應用范圍，在預算管理、成本控制、績效管理等方面突出監督、評價等多種職能，進一步推動建筑施工企業穩定長遠發展。