清代煙草稅收研究

劉煜澤

(南開大學 歷史學院，天津 300350)

煙草原產于美洲，自新航路開辟之后，開始在世界上廣泛傳播。明朝萬歷年間，煙草開始傳入中國，迅速擴種，明末時期已是“遍地皆煙。”(1)吳偉業輯：《綏寇紀略》，中華書局1985年版，第271頁。四百年間，這個外來物種對中國社會的方方面面產生巨大的影響，是中國經濟史研究中不能忽視的一個問題。煙稅在當今國家財政收入中占很大比重，煙稅的形成則需回顧較長的歷史，研究意義自不必言。學術界對煙草史的研究，成果豐富，其中，程叔度、秦景阜所撰《煙酒稅史》，屬于煙稅的開拓性研究成果，但僅限于民國時期。(2)程叔度、秦景阜：《煙酒稅史》，大東書局1929年版。楊國安的《中國煙業史匯典》對清末及民國時期的煙草稅收政策有所研究。(3)楊國安：《中國煙業史匯典》，光明日報出版社2002年版。由于史料過于零散，未見清代煙草稅收的專門研究。本文擬使用地方志、筆記、檔案等資料，對清代煙草稅收的形成過程進行初步探索。

一、煙草商品稅

煙草商品稅是最早征收的煙草稅，屬于雜稅種類，“煙草向于雜稅內，各省完煙稅銀若干”。(4)陳琮：《煙草譜》卷1《譜》，清嘉慶二十年刻本，第13頁。地方文獻一般直接記載為“煙稅”，雖非煙草特別稅收，亦較為專門。

(一)煙稅的起征

煙草商品稅始征于明末。崇禎煙禁失敗之后，政府轉而承認煙草貿易合法化，據《明實錄》記載，崇禎十六年，“興販煙酒，法原不赦，今特弛禁，聽從民便，須加等納稅，每值一兩，納耗三錢。”可見，最早的煙稅率較高，達到了30%，可能為“寓禁于征”。對漏稅者也有相應的處罰措施，“如有漏稅不遵者，除煙酒沒官，仍依律治罪”。(5)《崇禎長編·崇禎長編痛史本卷》卷1，崇禎十六年十月七日，《明實錄》附錄(95)，臺灣“中研院”歷史語言研究所1962年校印本，第2頁。但是明王朝是在國家動亂之際出臺這項稅收法令的，未見地方實施的記載，對清朝也沒有直接的影響。

清代的中央文件未明確記載煙草商品稅的始征時間，但根據地方志記載，順治年間，陜北黃甫川邊市已經開始征收煙草商品稅，“昔年行茶者與煙并至，每歲額課千余金。”(6)康熙《延綏鎮志》卷2《食志·煙稅》，清康熙十二年刻本，第22頁。康熙初年，部分地區貫徹戶部雜稅加派政策，開始征收煙草商品稅，如安徽含山“花布煙包油面稅，舊無此稅，康熙元年奉文，詳定每年額征銀十五兩五錢。”(7)乾隆《含山縣志》卷4《食貨志·田賦》，清乾隆十三年刊本，第9頁。安徽婺源“康熙二年部文，為因國用日繁等事，加油曲煙包銀四十九兩四錢七分三厘六毫。”(8)民國《重修婺源縣志》卷10《食貨三·雜稅》，民國十四年刻本，第6頁。至康熙十九年戶部正式下文推行此政策，戶部文件雖未得見，但地方文獻對此多有相同的記載。如甘肅安定“十九年奉文，加酒稅銀十兩，煙稅每斤二厘。”(9)康熙《安定縣志》卷3《賦役·市厘》，清康熙十九年抄本，第14頁。奉天遼陽“康熙十九年奉戶部文，征收煙稅，每斤二厘。”(10)康熙《遼陽州志》卷16《田賦》，民國二十三年鉛印本，第1頁。康熙朝煙草商品稅起征三年之后，由于煙禁而止，“即如康熙年間之禁煙免稅”(11)乾隆《宣化府志》卷1《紀恩》，清乾隆二十二年刊本，第27頁。，“二十二年十一月奉文停止”。(12)康熙《遼陽州志》卷16《田賦》，民國二十三年鉛印本，第1頁。但是，隨著煙禁的解除，煙草商品稅繼續征收，呈現出復雜的情況。

(二)紊亂的稅制

雖然康熙二十二年廢除煙草商品稅，但各地執行的時間不同，如廣東饒平“康熙二十三年奉文停免”。(13)康熙《饒平縣志》卷5《鹽課·雜稅》，清內府本，第5頁。隨著康熙煙禁的不了了之，中央基本再無相關的政策出臺，煙草商品稅的征收與廢除，則基本由地方確定，如同治《稷山縣志》就記載，監生高繼先“又罷水煙羊羔等稅”。(14)同治《稷山縣志》卷6《孝義》，清同治四年刻本，第30頁。清朝各地的煙草商品稅情況紊亂，征廢不一，再加上歷朝的煙禁，致使稅收情況更加復雜。并非全國各處都有征收，個別地區還存在高額稅收的情況。稅收的管理，基本全然由地方負責，且各地不一，情況復雜，如奉天遼陽“歸城守尉征收，無駐防城守者，仍歸奉天府通判督征”。(15)民國《遼陽縣志》卷20《稅課》，民國十七年鉛印本，第19頁。較大規模的煙草商品稅則托煙行代管。無煙草貿易的其他地區，起初并未征收。邊疆地區鮮有煙草商品稅的記載，就算在關內的大量地區，亦未發現相關的征稅資料，如有著名蘭州水煙的甘肅，“鹽官酒胡各有稅，此獨無吏來催租”。(16)褚逢椿、顧祿：《煙草錄》，清嘉慶庚辰年頤素草堂刻本，第8頁。

(三)極小的稅額

煙草商品稅征收單位較為復雜，大部分按重量單位“斤”為計。亦有以運輸牲口等單位為計，如甘肅合水“煙、紙，每騾擔收稅銀一錢二分，驢擔收稅銀八分”。(17)乾隆《合水縣志》卷之上《關市》，清乾隆二十六年刻本，第30頁。稅率一般為二厘，不同地區亦存在差異，如河北淶水“煙葉稅，每百斤一錢五分”。(18)光緒《淶水縣志》卷3《雜稅》，清光緒二十一年刊本，第9頁。在煙草出產豐富地區，稅額相對較高，如晉南曲沃，一縣之內，稅收被一分為二，“一在城煙稅”，“一侯馬、曲村二鎮煙稅”，正盈錢分別達到160兩8錢3分5厘與214兩9錢8分，因由民間組織負責征收，時常“煙牙爭奪，不能相安”。(19)乾隆《新修曲沃縣志》卷18《田賦》，清乾隆二十三年刻本，第2頁。邊疆少數民族對煙草需求量較大，部分地區稅收亦較高，如清朝有人指出煙草“關市什一之征，比于絲麻絹帛”。(20)黎士宏：《仁恕堂筆記》，《昭代叢書》己集廣編卷25，清道光癸巳年刻本，第45—46頁。此處“關市”應指在邊境一定地點設立的互市，“什一”指稅率達十分之一，不次于“絲麻絹帛”。但在絕大部分地區，煙草商品稅的稅額極小，甚至與其他雜稅征收對象一同盡收盡解，不存在定額，如河北宣化“其牛、驢、馬、騾、豬、羊、煙、田產各稅銀，并無定額，盡收盡解”。(21)乾隆《宣化府志》卷11《田賦》，第21頁。

二、煙草關稅

清朝前期煙草的主要稅收，一為商品稅，二為關稅。關稅始自明代，政府于水陸要沖和商品集散地設置收稅關口，對過往貨物和船只征收貨物稅和船料，關稅屬流通稅。關分戶關、工關，戶關征百貨稅，煙草屬于百貨項下，煙草流通量較大地區，煙草關稅地位較為重要。

(一)煙草關稅的起征與稅率

明朝，未見征收煙草關稅的記載。清朝初年，煙草貿易開始繁榮，大規模的區域煙草流通出現。康熙年間，已有稅關開始征收煙草關稅，如崇文門。(22)鄧亦兵：《清代前期關稅制度研究》，北京燕山出版社2008年版，第189—196頁。最遲至雍正年間，中國南北各大稅關皆有征收煙草關稅。如殺虎口，據雍正年間伊其納奏折：“布、茶、煙等物，俱得抽稅”。(23)中國第一歷史檔案館：《雍正朝滿文朱批奏折全譯》上冊，黃山書社1993年版，第264頁。

此時的煙草僅作為一種普通的流通商品，關稅稅率較低，“常關稅率，煙類……而關與關殊，概其征率，輕不減百分之二，重不及百分之五”。(24)朱契：《中國租稅問題》，商務印書館1936年版，第534頁。而在部分煙草流通量較大的稅關，煙草關稅的地位較為重要。各大稅關煙草稅率不斷調整，征收類別逐漸細化。以崇文門稅關為例，“征收貨稅向以茶、酒、煙、布為大宗”。(25)光緒《順天府志》卷11《關榷》，清光緒十五年刻本，第3頁。據考證，崇文門稅關自康熙年間就開始征收煙草關稅，初百斤納18錢，雍正二年降為百斤9錢。乾隆年間，煙絲亦開始納稅，乾隆三十六年，煙梗納稅，百斤征2錢1分。(26)鄧亦兵：《清代前期關稅制度研究》，北京燕山出版社2008年版，第189—196頁。其余各大稅關亦如此，早期僅征煙草關稅，后具體到各種煙草品種。煙草作為重要流通商品，稅率也不斷變化。如崇文門煙稅終清一代調整不斷，至清朝末年，征收體系已非常完備。

(二)煙草關稅的征收

煙草關稅的征收，主要以重量為單位。除此之外，復雜多樣。有以運輸工具為單位，如山海關“一事物稅貨內，有按車折合斤數個數者，如芝麻、燒酒、煙絲、煙葉……每車各作一千五百斤科算”。(27)同治《欽定戶部則例》卷46《稅則四·山海關稅則》，清同治十三年刻本，第2頁。亦有以箱、包、捆等為單位，如鳳陽關“煙葉每大包四百斤，稅三錢二分，每中捆三百斤，稅二錢四分”，“光州商販煙，每大箱六十余斤，稅四分，每中箱稅二分五厘”。(28)同治《欽定戶部則例》卷57《稅則十五·鳳陽關商稅則》，第3頁。

煙草被視為百貨之一種，各關一并計入定額征收，缺少系統的煙稅數量記載。煙草作為重要商品，對于一些稅關來說有不可忽視的地位。清前期殺虎口稅關，“出口以煙、茶、布匹、雜貨為大宗”(29)臺北故宮博物院藏軍機處檔案，編號：402008084，轉引自王澤明：《殺虎口與中國北部邊疆》，內蒙古大學出版社2007年版，第397頁。，至清后期該關征收稅課仍“全賴出口煙、茶、布匹”。(30)中國第一歷史檔案館：《光緒朝朱批奏折》第74輯《財政·關稅》，中華書局1995年版，第242頁。煙草主要流通途徑為過殺虎口而北銷蒙古，雍正年間就有奏折記載：“每年交銀一萬兩，今因陜西所屬之黃甫川木稅增加，及駐兵阿爾泰，布、茶、煙等物，俱得抽稅，故一年稅銀可至三四萬兩”。(31)中國第一歷史檔案館：《雍正朝滿文朱批奏折全譯》上冊，黃山書社1993年版，第264頁。照此平均計算，殺虎口黃甫川稅口，煙草年關稅應該在五千兩以上，為重要稅源。

此外，在煙草關稅的征收過程之中，民間組織亦會起作用，以北京河東煙行為例。北京是清朝最大的煙草市場，由山西商人壟斷其貿易。北京河東煙行于乾隆三十五年立《建立罩棚碑序》，配合政府征收關稅，杜絕偷漏稅，“凡五路煙包進京，皆按斤數，交納稅銀，每百斤過稅銀肆錢陸分”。偷漏關稅被發現者，除了政府罰款，煙行亦要進行處罰，“不可額外多加斤兩。茍不確遵，即系犯法，官罰銀不算。會館公議，每罰銀一錢，法不容私。”(32)《建立罩棚碑序》，彭澤益：《清代工商行業碑文集粹》，中州古籍出版社1997年版，第49頁。

三、煙草厘金

清朝前期，煙草的稅收價值并沒有被注意，自征收厘金開始，煙草的稅收價值才逐漸被發現。厘金為咸豐時期開始征收的商業稅。按羅玉東的研究，厘金可分四大類，即百貨厘、鹽厘、洋藥厘、土藥厘，煙草厘金屬于百貨厘。(33)羅玉東：《中國厘金史》，商務印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。百貨之下以課稅之地為標準，又可分出產地厘金、通過地厘金、銷售地厘金三種，即對流通中貨物的出產、運轉、銷售分別抽厘。

(一)煙草厘金的起征

咸豐三年，為籌集軍費鎮壓太平天國，清政府開始實行厘金制度。在最開始，煙草的稅收價值未被察覺，煙草厘金僅作為百貨厘的一種。部分地區煙草厘金的征收，受諸多制約，如上海地區，“煙稅未便抽厘。得旨：‘若明給執照，抽收煙厘，必致處處受人挾制，擔虛名，受實害，甚非計之得也。’”(34)章開沅主編：《清通鑒》，岳麓書社2000年版，第1001頁。但總體而言，因為稅率極低，大部分地區煙草厘金的征收沒有受到太大的阻礙。如江蘇“煙酒二成捐”。(35)羅玉東：《中國厘金史》，商務印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。但在小部分地區，煙草厘金已逐漸變得重要，首屈一指的是甘肅，于咸豐八年三月開征厘金之時，即設置煙行，抽收厘稅。除令各行請領牙帖，輸納牙稅外，責令按貨捐厘，“煙酒坐賈，系就銷場之多寡酌量定數，多則千文，少則數百文，每年約有100000兩的收入”。(36)羅玉東：《中國厘金史》，商務印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。再如河南與山西，咸豐八年，河南設局抽收厘金，中央指示，“嗣后豫省厘捐，著專收水煙、藥材、茶葉三大宗”(37)羅玉東：《中國厘金史》，商務印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。；咸豐九年，山西起征厘金，煙草即為大宗，“行商貨物……煙……十四大宗，于到卡時抽厘”。(38)剛毅修、安頤纂：《晉政輯要》卷11《戶制·雜稅》，《續修四庫全書》第883冊，上海古籍出版社1996年版，第532頁。

(二)煙草厘金的加派

隨著時間的發展，地方政府逐漸發現了煙草厘金加征的空間。早在同治年間，甘肅就兩次對煙草加征厘金，但力度不大。光緒初年，已有大量私收煙稅的案例，如“以私收煙稅，勒罰錢文，革除玉門縣知縣楊天培職”(39)左宗棠撰、劉泱泱校點：《左宗棠全集·奏稿六》，岳麓書社2014年版，第127頁。；“長子縣知縣豫謙，昏鄙輕佻，私收煙稅……均著即行革職”。(40)左宗棠撰、劉泱泱校點：《左宗棠全集·奏稿二》，第140頁。私收煙稅雖不直接與厘金掛鉤，但可以表明，煙草的稅收價值逐漸被發現。晚清時期，各省迫于財政壓力，紛紛將目光轉向煙草。廣東很早就明確加征煙草厘金，光緒三年，“于廣東煙絲等項無關民食之物，灑加厘金”。(41)《清德宗實錄》卷63，光緒三年十二月戊子，《清實錄》第52冊，中華書局1987年版，第874頁。但在光緒中期，煙草厘金的加征政策總體而言比較緩和，“蓋同光以前，煙酒之宜征以特殊消費稅，尚未被注意也”。(42)朱契：《中國租稅問題》，第534頁。光緒十三年，中央政府飭令黑龍江，“將各局稅厘及煙稅厘，酌量增減”。(43)《達斡爾資料集》編輯委員會、全國少數民族古籍整理研究室編：《達斡爾資料集》第7集，民族出版社2007年版，第366頁。

光緒中葉，清政府開始逐漸大力加征煙厘。光緒二十一年上諭，“重抽煙酒稅厘各條。并著該督撫一體實力舉行”。(44)朱壽朋：《光緒朝東華錄》，中華書局1958年版，第99頁。中央數次要求加抽煙草厘金，地方為了達到要求的稅額，也必然增加煙厘。以山西為例，光緒二十二年，遵戶部奏咨籌款案，議定旱煙一斤抽稅錢5文，棉煙1斤抽稅錢10文；二十六年，奏明旱煙每斤加抽2文，合前共計8文，棉煙每斤加抽6文，合前共計16文；二十八年，旱煙每斤加抽4文，合前共計12文，棉煙每斤加抽8文，合前共計24文。光緒二十二年至二十八年七年間，山西煙厘連同酒厘收入，共銀501508兩，平均每年約71000余兩；二十九年至三十四年五年間，共收煙厘銀593583兩，平均每年118716.6兩。(45)羅玉東：《中國厘金史》，商務印書館2010年版，第168、241、415、381、395頁。山西煙厘，僅對曲沃、代縣、繁峙三縣設局專征煙草產地厘，其余各縣俱歸百貨厘。(46)牛玉槐：《山西煙草志》，中華書局2004年版，第218頁。直至宣統元年，清政府仍令山西，“又擬就旱煙、糖、酒等項酌量加抽”。(47)《皇朝續文獻通考》卷52《征榷》，浙江古籍出版社1988年版，第8067頁。

另外，這個交際過程在文中安排的巧妙之處還在于本內特太太無法理解賓利先生的言外之意，而是對于該句話語義內容的理解并依據其展開了因為不得不讓伊麗莎白單獨陪伴達西先生而道歉的對話。因此，根據語用和語義內容的不同理解，聽話者對說話人的會話含義有不同的理解，而引起截然不同的言后行為。

在煙草厘金加征的背景之下，各地煙稅暴增。尤其在產煙豐富地區，產地厘征收稅額極高，煙草的稅收價值日益重要。浙江桐鄉，“故濮、屠兩鎮厘稅以此為大宗”(48)光緒《桐鄉縣志》卷7《食貨志下·物產》，清光緒十三年刊本，第1頁。，黑龍江呼蘭，“煙葉產呼蘭，味極重，行于各城，為稅課大宗”。(49)徐宗亮等撰，李興盛、張杰點校：《黑龍江述略 外六種》，黑龍江人民出版社1985年版，第82頁。煙稅的橫征暴斂，也有引發抗稅事件。在清政府未大規模加征煙稅之前，光緒十四年，《金陵通傳》就有記載抗稅事件，“然臨潁民情鷙悍，因煙酒加稅，聚眾圍城，知縣遁,上官檄國興往治，國興單騎星夜馳赴，排眾直入，諭以利害，立時解散”。(50)光緒《金陵通傳》卷11《續通傳》，清光緒三十三年刊本，第11頁。

四、從煙厘到煙酒稅

雖然有巨額的厘金加派，但直至1900年，尚有史料記載，“蓋我之煙稅薄，煙價廉，倘有佳品，必暢銷無疑”(51)《淡巴菰栽制法》，楊國安：《中國煙業史匯典》，第222頁。，相較于國外，中國的煙稅仍偏低。就在此時，煙草的稅收價值被晚清政府發現，煙厘逐漸從厘金之中被提出，與酒厘一同形成煙酒稅。

(一)煙酒稅的形成

1.煙厘從厘金中提出的趨勢

在厘金還未起征之時，已經有人提出設置專門針對煙草的稅收。光緒《湘潭縣志》就有記載，煙草消費量巨大，可按鹽稅征收煙稅，“軍興，湘軍所至，則有販建條者隨之。自朝官以下亦相率吸條絲，建條行益廣，宜可依鹽例榷稅。”(52)光緒《湘潭縣志》卷11《貨殖》，清光緒十四年刻本，第3頁。光緒七年，留學歐洲的馬建忠，受西方煙稅政策的影響，在《上李伯相復議何學士如璋奏設水師書》中，一語道破煙稅價值。他認為西方英法等國，征收煙稅每年獲利巨大，煙草于民生無用，中國應該大力加征煙稅，“水煙旱煙，饑不可粟，寒不可衣，前明本在例禁”，且中國吸煙人數眾多，征收煙稅可獲得巨大收入，主張“就地抽征之法以稅出煙之地”。(53)馮桂芬、馬建忠著，鄭大華點校：《采西學議 馮桂芬馬建忠集》，遼寧人民出版社1994年版，第202頁。馬建忠的主張有無直接影響晚清的煙稅政策，筆者無從查考，但是，自光緒中期開始，確實如同馬建忠所言，先開始加征煙草厘金，后形成煙酒稅。

事實上，在厘金起征之后，煙草被視為主要課稅目標不斷加派，部分地區的煙草厘金已經有專門針對煙草的稅收性質。甘肅開征厘金之時，僅征收土產水煙一項，設置煙行抽收厘稅，而后經過三次加抽，始終沒有獨立于厘金之外。(54)羅玉東：《中國厘金史》，第306、308頁。湖北煙厘兩次加抽之后，于光緒二十五年，設專局征收煙酒糖捐。(55)羅玉東：《中國厘金史》，第306、308頁。其他部分省份征收的煙草厘金亦逐漸開始有專門稅收的性質。

2.袁世凱與煙酒稅

隨著煙草厘金的不斷加派，設置專門煙草稅的上疏開始出現，煙厘逐漸從百貨厘之中提出，“及甲午庚子之役賠款日重，戶部設計籌款，于百貨厘金中提出煙、酒、糖、茶四項，單獨加成”。(56)朱契：《中國租稅問題》，第534頁。清末，袁世凱力倡煙酒稅，最初目的是為了小站練兵籌備資金。起初，袁世凱僅欲重征煙稅，后則主張與酒稅同征，并認為，“煙、酒二項為民間嗜好所需，無關養生本計，誠如部議，重征尚無妨礙”。(57)天津圖書館、天津社會科學院歷史研究所編：《袁世凱奏議》中冊，天津古籍出版社1987年版，第627、783頁。煙酒稅最開始僅在直隸試辦獲得成功，袁世凱于光緒二十九年上疏，建議在全國推廣，以增加國家財政收入，“擬定捐章，奏明設局”，“如能逐漸推廣，通年收入，當可集成巨款，且實有裨國計，無害民生”。(58)天津圖書館、天津社會科學院歷史研究所編：《袁世凱奏議》中冊，天津古籍出版社1987年版，第627、783頁。

(二)煙酒稅的推廣與晚清煙稅

1.煙酒稅的推廣

袁世凱開辦煙酒稅之后，他省大量效仿，此項稅收開始在全國迅速推行，煙稅與酒稅同征，統稱煙酒稅。而煙酒稅在各地起征時間不一。光緒二十九年，戶部準備在全國大肆推廣煙酒稅，“即著鈔錄直隸現辦章程，咨送各省，責成該將軍督撫等一體仿行”(64)《清德宗實錄》卷523，光緒二十九年十一月丙戌，《清實錄》第58冊，第916、916、916、915頁。，并預定了全國各地的征稅額。如光緒三十一年，黑龍江始設局征煙酒稅，兩項均按原價每吊征稅錢72文；光緒三十二年，奉天及吉林也仿照直隸辦法，加抽煙酒稅。(65)《清末黑龍江省租課及雜稅雜捐概況(1910年12月)》，《中華民國工商稅收史料選編》第3輯，南京大學出版社1996年版，第1336頁。煙酒稅的設立，對社會造成了一定的影響，《退想齋日記》載，“聞商人言，今日吾邑加酒稅、煙稅，他邑如此，此皆從前未有之稅，今日加之，不知何故？”(66)劉大鵬遺著、喬志強標注：《退想齋日記》，山西人民出版社1990年版，第57頁。征收煙酒稅的主要目的，自然是為了增加財政收入，同時也為了寓禁于征，“良以煙酒兩項，徒供嗜好之用，并非生計所必需，雖多取之而不為虐，且可以寓禁于征”。(67)《清德宗實錄》卷523，光緒二十九年十一月丙戌，《清實錄》第58冊，第916、916、916、915頁。盛宣懷多次強調加征煙稅，如在上海的萬國禁煙會，他曾上電奏擬與各國提議紙煙特加重稅。(68)北京大學歷史系近代史教研室整理：《盛宣懷未刊信稿》，中華書局1960年版，第188頁。

光緒三十三年，清政府正式公布施行《煙稅煙照管理章程》，這僅是開端，煙酒稅的大規模推行則要到民國時期。清末，部分地區已系統開辦煙酒稅，如山東煙稅每斤制錢三文，年煙稅銀達到21227兩有余。(69)宣統《山東通志》卷83《田賦志第五·雜稅》，民國四年鉛印本，第2594頁。

2.混亂的煙稅制度

從煙草商品稅、煙草關稅、煙草厘金，到開征煙酒稅，煙稅制度極為混亂，征收機構五花八門，征收稅目種類復雜，各地稅額則亦差距嚴重。李恩藻在《煙酒稅法提綱》中曾提及：“關于煙酒稅之征收，亦復無整齊劃一之章制，因之各省自為風氣，訂立專章，此省與彼省既殊，甲地與乙地又異，紛紜錯雜，相沿于今。”(70)李恩藻：《煙酒稅法提綱》，楊國安：《中國煙業史匯典》，第263頁。朱契也形容：“至于各省厘率，省與省殊，縣與縣異，實無系統可言，惟煙酒之有專稅蓋自此始。”(71)朱契：《中國租稅問題》，第534頁。

另一方面，近代的中國對于列強相關的煙稅，不得不實行另一套政策。1858年中英《通商章程善后條約·海關稅則》第二款規定：“外國煙絲、煙葉……以上各物進出口，通商各口皆準免稅。……倘若運往內地……各貨皆每百兩之物，完納稅銀二兩五錢。”(72)王鐵崖編：《中外舊約章匯編》第1冊，生活·讀書·新知三聯書店1957年版，第116頁。外國煙草亦不在加征煙草厘金范圍之內，“外煙僅值百抽五及值百抽二五之正半兩稅，而土煙于常關外尚有其他厘稅”，“查洋貨進口，完過正稅再完子口半稅，持單運往別埠始可免沿途厘金”。洋商在中國內地產煙，亦“僅完土產煙絲稅，往往亦蒙混報子口稅，并不遵照部章逢關抽厘，遇卡完厘”。(73)李恩藻：《煙酒稅法提綱》，楊國安：《中國煙業史匯典》，第263頁。>

外國公司在中國制造卷煙，僅納5%的海關稅及2.5%的子口稅，本國煙草基本都在15%左右。由于稅收的原因，晚清時期，外國煙草基本橫行中國市場，而且外國煙草的特權還在進一步擴大。光緒二十五年十月，清廷發布上諭：“盛宣懷奏……近來外國煙酒、藥料、器皿等物，中國銷路甚廣，不盡各國官商自用，應如何分別辦理之處，請一并籌議等語。各國關稅，如照現在時價核估，所增稅項，實為籌餉大宗。著派盛宣懷、聶緝椝會同赫德，查照條約，迅速籌議，仍由總理各國事務衙門綜核辦理。”(74)盛宣懷：《愚齋存稿》卷4《奏疏四》，臺灣文海出版社1975年版，第149頁。1904年，清政府代表慶親王同意英美卷煙公司在華制造卷煙按煙絲課稅，即百斤關銀0.45兩，被稱為“慶合約”(75)陳松峰、陳文峰編：《煙史聞見錄》，中國商業出版社1989年版，第182頁。，外國煙草開始盛銷中國。

結 語

中國煙稅始自明末，于清初開始發展，在清朝后期厘金加派過程中，地位逐漸重要，煙厘與酒厘一同形成煙酒稅，逐漸成為今天煙稅的雛形。最初，明末政府實行嚴格的煙禁政策，煙禁失敗之后，煙草的種植與使用合法化，開始對煙草征稅。清朝前期開始征收的煙草稅主要分為兩種，即煙草商品稅和煙草關稅。煙草一般被作為“百貨”之一與其他商品統一收稅，“煙稅不立主名，視同百貨”。(76)朱契：《中國租稅問題》，第534頁。相較如今在國家財政中占有重要地位的煙稅，清朝前期的煙稅稅額極低，且征收極其紊亂，國家亦沒有通過煙稅調控煙草經濟，可以反映古代與現代煙草稅收制度的特點和差異。

清政府最初并沒有發現煙稅的價值，對煙草征收低額的稅收，這種狀態一直持續到近代。中國近代化開始之后，受財政危機困擾，特別受西方影響，煙稅逐漸被重視。為鎮壓太平天國起義，清政府開始征收厘金，煙草亦在征收范圍。煙草起初仍被作為普通的厘金征稅對象，屬于百貨厘。隨后，各地歷年不斷加派煙草厘金，煙厘地位日益重要。清末時期，袁世凱開始建議重征煙稅，煙厘與酒厘從百貨厘金之中提出，煙酒稅開始形成。在直隸試辦取得成功之后，煙酒稅開始在全國推廣。晚清時期，只是煙酒稅的開端，民國時期煙酒稅大規模推行，并逐漸演化為現今的煙稅。