文/馬丹（吉安市第三人民醫院財務科）

一、概述

（一）政府收支分類的概念

政府收支分類，就是按照政府收支的內在性質和相互聯系，對政府收入和支出進行科學、系統的類別和層次劃分，以全面、準確、清晰地反映政府收入的來源和支出的用途。政府收支分類科目是編制政府預決算、組織預算執行以及預算單位進行會計明細核算的重要依據，也是進行預算編制和執行、會計核算和統計分析等各項預算管理工作的基礎和前提。

（二）政府收支分類改革的背景

2007年以前，我國的政府收支分類是參照蘇聯財政管理模式確定的，與當時的計劃經濟體制相適應。隨著中國經濟的發展，我國經濟體制開始由計劃經濟走向市場經濟，全球化發展已逐步成為一種經濟發展趨勢，原有的政府收支分類已經不再適用于當前我國的經濟發展現實。因此，原有政府收支分類在實際運用與操作過程中，凸顯出各種弊端。第一，支出科目不能直觀、清晰地反映政府各項職能活動，不能體現公共財政的各項要求；第二，缺少一套完整、統一的支出經濟分類體系，不能滿足部門預算管理與改革的需要；第三，內容的不完整性，即原科目體系涵蓋的范圍偏窄，不能準確反映政府收支活動全貌；第四，原科目有關統計口徑和國民經濟核算體系與國際通行做法不相適應，不利于宏觀分析與決策，也不利于國際交流和比較。為適應市場經濟條件下轉變政府職能、建立健全公共財政體系的總體要求，需要形成一套既適合我國國情又符合國際通行做法的、較為規范合理的政府收支分類體系，于是我國于2007年1月1日開始全面實施政府收支分類改革。

二、政府收支分類改革的內容及特點

（一）政府收支分類改革的內容

以“體系完善、反映全面、分類明細、口徑可比、便于操作”為具體改革目標，新的政府收支分類體系主要包括建立新的收入分類、支出功能分類和支出經濟分類三方面內容：

第一，建立新的政府收入分類體系，對政府收入進行統一分類，更加全面、清晰地反映政府各項收入。改革后的收入分類不僅包括預算內收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。分類方法上看，改變了以前對各種收入的簡單羅列，而是按照科學標準和國際通行做法，將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入和轉移性收入等，利于收入管理和數據統計分析。分類結構上看，由原來的類、款、項三級變更為類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，以滿足不同層次的管理需求。

第二，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。政府職能建立支出功能分類體系是本次改革的核心。過去的支出總體上是按經費性質分類的，把預算支出分為基建費、行政費、事業費等，它是抽象的，每個部門都用這些科目，看不出部門的職能是什么，究竟干了什么事。新的支出功能分類則從根本上做了改變，不再按經費性質設置科目，而是按政府的職能和活動設置科目，政府各項支出究竟做了什么事，從科目上就能直接看出來。按照這種思路，支出功能分類設置類、款、項三級。“類”級科目綜合反映政府職能活動，如一般公共服務、國防、外交、公共安全、教育、科學技術、社會保障、環境保護等；“款”級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作，如“教育”類下的“普通教育”；“項”級科目反映為完成某一方面的工作所發生的具體支出事項，如“水利”款下的“抗旱”“水土保持”等。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內容和方向。

第三，建立新的支出經濟分類體系，更加全面、明細地反映政府各項支出的具體用途。支出經濟分類簡單地說就是對支出的具體經濟構成進行分類，通過經濟分類來反映。如果說功能分類是反映政府支出“做了什么事”的問題，經濟分類則是反映“怎么去做”的問題。主要是反映各項支出的具體經濟構成，反映政府的每一筆錢具體是怎么花的，它是財政預算管理和財務經濟分析的重要工具和手段。改革完全到位后，結合財政收支的部門屬性，通過財政信息管理系統，可對任何一項財政收支進行“多維”定位，清楚地說明政府的錢是怎么來的，做了什么事，誰做的，怎么做的，為預算管理、統計分析、宏觀決策和財政監督等提供全面、真實、準確的經濟信息。

第四，建立新的科目編碼體系。新的政府收支分類改革進一步規范了預算科目編碼體系,新的收入分類科目、支出功能分類科目與支出經濟分類科目的類級編碼長度為1位,款、項、目級編碼長度均為2位。其編碼的含義是:前3位數表示類,隨后的每兩位數分別表示款、項、目;而在表示類的3位數中,第一位數表示科目性質。如101040102、2040201、30205三個編碼,第一個編碼的前三位數是101,其中第一位數1表示收入類,01表示收入類中的第1個類級科目稅收收入;第二個編碼的前三位數是204,其中第一位數2表示支出功能類,04表示支出功能類中的第4個類級科目公共安全;第三個編碼的前三位數是302,其中第一位數3表示支出經濟類,02表示支出經濟類中的第2個類級科目商品和服務支出。這樣,新的科目編碼體系清晰地反映著科目的具體內容。

（二）政府收支分類改革的特點

1.收入分類的特點

收入分類改革使得由原來的類、款、項三級調增到類、款、項、目四級，形成由6個類、49個款、354個項和750目組成的一套完整的收入分類體系，其特點主要有以下三個：第一，擴展了涵蓋范圍。原有科目涵蓋的范圍為一般預算收入、基金預算收入、債務預算收入等，現有收入還包含預算外收入、社保基金收入等。第二，規范了分類標準。改革后的分類標準逐漸與國際通行做法趨同，將國家收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收收入等科目。第三，增強了分析功能。由于新分類與國外口徑一致，進行國際比較分析將更加便利。

2.功能分類的特點

新的支出功能分類不再按基本建設支出、行政費、事業費等經費性質設置科目，而是根據政府管理和編制部門預算的要求，統一按支出功能設置類、款、項三級科目，共分為17類、170多款、1100多項，其特點主要有以下五個：第一，分類范圍完整。改革后支出功能分類涵蓋的范圍包括預算內支出、社保基金支出以及預算外支出。第二，分類標準規范。如在“教育”類下涵蓋了“教育管理事務”“普通教育”“職業教育”等款。第三，科目設置明細。如在“醫療衛生”類下設有“疾病預防控制”“醫療服務”等款，在“疾病預防控制”款下設有“疾病預防控制”“重大疾病預防控制”“突發公共衛生事件”等項。第四，便于比較交流。第五，充分考慮國情。

3.經濟分類的特點

新的支出經濟分類主要具有三個特點：第一，自成體系；第二，充分細化；第三，運用廣泛。

三、政府收支分類改革對事業單位的影響

（一）對會計科目設置的調整

2007年的政府收支分類改革，對事業單位的收入、支出分類科目產生重大影響，主要涉及五大科目，分別是：

第一，401財政補助收入。設立“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目，三級科目按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設置。第二，406財政專戶返還收入。本科目核算事業單位收到的從財政專戶外核撥的預算外資金。事業單位在該科目下設立“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目，三級科目按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設置。第三，405事業收入。核算除財政專戶返還收入以外開展各項業務活動所取得的收入。第四，504事業支出。設立“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目，三級科目按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類”的“款”級科目設置。可根據需要，按照“財政性資金支出”和“其他事業支出”分設賬戶，進行明細核算。第五，306事業結余。按照“財政性資金結余”和“其他事業結余”分設賬戶進行明細核算。

通過以上調整，有利于提高事業單位會計核算，合理統籌安排各項資金，提高資金使用的效益。

（二）有利于實現預算、核算和決算的一體化

預算、核算和決算一體化是公共財政體制下未來政府財務管理的必然趨勢，但長期以來，由于各種制度、體制、管理、技術等原因，政府財政管理，部門內部的預算、核算和決算存在兩張皮的現象，導致一系列財務管理問題。目前國家大力推行的部門預算、國庫集中支付、政府采購等管理改革，已經為預算、核算和決算的一體化創造有利條件，2007年推行的政府收支分類改革，可以說是從制度上徹底消除了預算、核算和決算一體化的障礙，從技術上實現預算、核算和決算一體化成為可能。

（三）更加清晰地反映事業單位各項職能活動

改革后的支出經濟分類可以更加全面、明晰地反映支出情況。在編制部門預算時，每一筆支出都同時列在功能支出和經濟支出的框架中，這種三維結構體系可以清楚看出這個部門做了哪些事，錢花在了哪些方面。改革后的功能分類，詳細列舉了“一般公共服務”“外交”“國防”“公共安全”“教育”“科學技術”“文化體育與傳媒”“社會保障和就業”“社會保障基金支出”“醫療衛生”“環境保護”等科目設置，明確界定了公共支出的職責和供給范圍，剔除了那些市場能夠提供的支出，增加了應由政府負責支出的項目。

（四）有利于提高事業單位的預算管理

政府收支分類改革有助于實現收入預算編制的系統化和科學化，有利于加強對事業單位非稅收入的管理，主要體現在：一是擴大了預算范圍，在原來一般預算收入、政府性基金預算收入、債務預算收入的基礎上，將預算外收入和社會保險基金收入納入收支分類范疇，并形成了統一編碼；二是體系上做了調整，科目層次更為細化，使事業單位的各項收入來源都能得到清晰的反映，每一筆支出都同時列在功能支出和經濟支出的框架中，充分發揮其“數據辭典”的作用，為預算管理、統計分析、宏觀決策和財政監督等提供全面、真實、準確的經濟信息。

四、在政府收支分類改革條件下加強對事業單位財務管理的措施

（一）加強財務人員的培訓

一項會計制度改革能否成功施行，關鍵在于單位在職會計人員如何理解和把握新的會計措施。政府財政收支分類改革，從財政收入、支出功能、支出經濟分類三個方面進行，尤其是支出功能的分類，其調整的范圍比較寬泛，事業單位中的會計人員應當認真學習新的改革思路；同時，事業單位應該加強對會計人員思想的培訓，讓他們充分認識到此改革是社會主義市場經濟體制下財政預算與國際慣例接軌的重要內容；是財政預算管理規范化、科學化和法制化的基礎；是民主理財、接受社會監督、提高政府行政效率的重要途徑；也是從制度上防止腐敗、正本清源、整頓經濟秩序的重要舉措。

（二）修訂事業單位會計核算的基礎

現行預算會計制度規定，除事業單位的經營收支活動采用權責發生制外，一般都采用收付實現制。收付實現制是指以實際收到或支付現金為核算標準，來確認收入和費用的一種計量方法。因此，在收付實現制下，應付未付、應收未收的款項均不做收支處理。這樣就形成了收支不實，據此計算出來的收支結余不能反映其實際情況，不能客觀地反映事業單位的運行成本和運行績效，也不能科學地提供資金運動情況。鑒于收付實現制存在的種種弊端，結合事業單位財源多元化的現實，事業單位會計核算應逐步向權責發生制基礎轉變。

（三）盡快出臺相關配套制度

一項制度能否很好地貫徹執行，必須要依靠其他相關制度的輔助，然而事業單位現在實行的仍是《事業單位會計制度》【財預字[1997]288號】，這套制度與現行的會計業務相比已經落后了很多，對現行業務的指導性也大大降低，相比《企業會計準則》的不斷發布，新的事業單位會計制度應盡快出臺。

總之，事業單位應進一步轉變理念，加強財務管理，引進新的預算編制方法；加強收支預測，建立績效評價體系，提高資金的使用效益；進一步細化預算編制，建立科學合理的預算指標體系；努力提高預算的科學性和可操作性。通過細化預算，將所有的預算指標都核定到具體項目，使大家清楚要辦哪些事，用多少錢，怎么用錢，做到責權利相統一，進一步細化預算執行，按經濟性質分類科目執行，建立預算執行調整機制。加強對事業單位會計人員的培訓工作，提高其管理水平，促使會計人員由注重財務核算管理向提高預算管理水平轉變。