淺談內(nèi)部審計(jì)如何在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控中實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

黃文姝

（江西省地質(zhì)局第十地質(zhì)大隊(duì)，江西 鷹潭 335000）

一般認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于中世紀(jì)，11 世紀(jì)的西歐有許多寺院，他們擁有大量的土地，資金和牲畜，并且涉及發(fā)放高利貸等暴利行業(yè)，為了更好地管理這些資產(chǎn)，衍生出了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員，他們主要負(fù)責(zé)檢查財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)賬目，這應(yīng)該就是內(nèi)部審計(jì)的雛形。但是隨著時(shí)間的演變，審計(jì)組織內(nèi)容的擴(kuò)大，環(huán)境的復(fù)雜化，審計(jì)功能逐漸完善，內(nèi)部審計(jì)也慢慢規(guī)范，從而形成了自有的一套職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這可能是出于內(nèi)部管理的需要，也可能是社會(huì)發(fā)展，外界壓力帶來(lái)的必然趨勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，勢(shì)必成為企業(yè)內(nèi)外管理的重要組成部分。

一、內(nèi)部審計(jì)的必要性

辛西婭·庫(kù)珀女士，美國(guó)世通公司前內(nèi)審部副總裁，在工作中發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)主管的虛假操作后，經(jīng)過(guò)正常業(yè)務(wù)流程報(bào)告但受到阻撓，她開(kāi)始了漫長(zhǎng)的舉報(bào)過(guò)程，經(jīng)過(guò)了異常艱難的奮斗，最終向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告此事。隨著審計(jì)委員會(huì)的擴(kuò)大調(diào)查，超過(guò)30 億美元以上的造假事件最終被發(fā)現(xiàn)，這就是華爾街史上最臭名昭著的公司欺詐案，而她因此被授予《時(shí)代》雜志年度人物之一，這是內(nèi)部審計(jì)歷史上的典型案例。顯然，庫(kù)珀女士她只是在履行自身的職責(zé)，將審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)的上報(bào)審計(jì)委員會(huì)，但她并不知道她揭露了有史以來(lái)最大的欺詐案，并推動(dòng)全世界的審計(jì)立法管理。

內(nèi)部審計(jì)是通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。無(wú)論是從制度的建立與執(zhí)行、內(nèi)部控制的規(guī)范與完善、專(zhuān)項(xiàng)的設(shè)立與開(kāi)支、年度的預(yù)算與決算還是經(jīng)營(yíng)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分上，現(xiàn)代企業(yè)都需要內(nèi)部審計(jì)。更別提企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所涉及的采購(gòu)、銷(xiāo)售、投資、融資、基建（項(xiàng)目）工程、會(huì)計(jì)核算等各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，為了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相互協(xié)調(diào)、部門(mén)組織間更好的銜接，內(nèi)部審計(jì)無(wú)疑是最優(yōu)的選擇。

二、內(nèi)部審計(jì)增值的體現(xiàn)

促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)，這里強(qiáng)調(diào)的是促進(jìn)的輔助功能。但是隨著國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容的細(xì)化，內(nèi)部審計(jì)的需求越來(lái)越廣泛，越發(fā)凸顯出內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值的作用。

內(nèi)部審計(jì)的事前審計(jì)，通過(guò)提前預(yù)測(cè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮預(yù)警功能，避免公司損失；事中審計(jì)，通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并及時(shí)反饋處理，挽回公司損失；事后審計(jì)，通過(guò)總結(jié)整改，提出建設(shè)性意見(jiàn)，優(yōu)化公司管理。

審計(jì)人員運(yùn)用自身專(zhuān)業(yè)技能，通過(guò)收集、篩選、識(shí)別和評(píng)估相關(guān)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的信息，結(jié)合自身職業(yè)判斷，以報(bào)告等方式將分析結(jié)果提供給管理層，管理層以此為參考依據(jù)，作出相關(guān)決策，從而減少組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，獲得更大的機(jī)會(huì)和利益。可以這樣說(shuō)，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)提供客觀、相關(guān)的確認(rèn)，有助于提高治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程的效果和效率時(shí)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)就是為組織增加價(jià)值。

三、地勘單位內(nèi)部審計(jì)的尷尬

（一）客觀性和獨(dú)立性受限

單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的期望是客觀和獨(dú)立，管理和監(jiān)督，但是內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在地勘單位這個(gè)普遍存在重經(jīng)營(yíng)輕管理的行業(yè)中，這種公正、不偏不倚地作出審計(jì)職業(yè)判斷的預(yù)期顯得有點(diǎn)難以完全實(shí)現(xiàn)。獨(dú)立性和客觀性的受限在地勘單位似乎一直存在，可能源于以下幾個(gè)方面，一是行業(yè)性質(zhì)原因，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一向被定義為地勘單位內(nèi)部輔助部門(mén)，導(dǎo)致其自身最大功能無(wú)法發(fā)揮的主要原因是受重視程度不夠。二是機(jī)構(gòu)設(shè)置的不完善，目前地勘單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置雖然大多配備了審計(jì)人員，有很好的改善，但部分單位仍沒(méi)有相應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)；即使有，也是將其置于其他部門(mén)管轄下或與其他部門(mén)共同履職。三是內(nèi)部審計(jì)人員自身所處工作環(huán)境的限制，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)人員是本單位職工，甚至在管理層，其自身利益和單位效益緊緊相連，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到限制，客觀性也相對(duì)削弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)審計(jì)內(nèi)容存在盲區(qū)，未能充分發(fā)揮審計(jì)優(yōu)勢(shì)

地勘行業(yè)不同于其他一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以本單位為例，作為老牌事業(yè)單位，業(yè)務(wù)主要以找礦以及衍生產(chǎn)業(yè)為主，審計(jì)主體與傳統(tǒng)的工業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)完全不同，行業(yè)環(huán)境變化莫測(cè)，但是行業(yè)內(nèi)容始終如一；而作為財(cái)政撥款企業(yè)，財(cái)政預(yù)算決算管理模式更是加大了這份不同，如近期的地質(zhì)單位改革，單位已全面實(shí)施事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已經(jīng)無(wú)法完全適應(yīng)復(fù)雜變化的外部形勢(shì)，有前輩曾戲說(shuō)，事業(yè)單位出身的會(huì)計(jì)是無(wú)法勝任外面的會(huì)計(jì)工作的。

審計(jì)所涉獵的領(lǐng)域包括但不限于資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)、盈利能力分析審計(jì)、年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)開(kāi)展執(zhí)行情況審計(jì)、企業(yè)重大戰(zhàn)略和決策部署執(zhí)行情況審計(jì)和重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)（工程項(xiàng)目）決策的制定和執(zhí)行情況及效益的審計(jì)等，近些年，隨著單位業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)包含的內(nèi)容越來(lái)越豐富，作為傳統(tǒng)行業(yè)的地勘單位，無(wú)論是在內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容上還是環(huán)節(jié)上確實(shí)存在審計(jì)盲區(qū)，未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。

（三）審計(jì)人員能力參差不齊，無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)業(yè)務(wù)的要求

一方面體現(xiàn)在審計(jì)人員數(shù)量的不足，一般每個(gè)內(nèi)審部門(mén)只有1-2 人，當(dāng)碰到大型內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，為提高工作效率不得不向其他單位或是部門(mén)借調(diào)人員，往往以財(cái)務(wù)人員較多；另一方面體現(xiàn)在審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)上的不同，地勘單位審計(jì)人員大多不是專(zhuān)業(yè)審計(jì)學(xué)院畢業(yè)的人員，無(wú)論是在思維方式上，業(yè)務(wù)水平上，法律法規(guī)的運(yùn)用上或是偵查手段的多樣性上，改進(jìn)和提高都是必須的。

四、審計(jì)增值的實(shí)現(xiàn)

（一）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念

轉(zhuǎn)變觀念包括兩方面：一是思想的轉(zhuǎn)換，單位管理人員、內(nèi)審人員要轉(zhuǎn)變理念，到現(xiàn)在仍有部分人認(rèn)為審計(jì)就是審賬，片面地認(rèn)為檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如賬證、賬表、賬賬是否相符就是內(nèi)部審計(jì)，大量的精力投入重復(fù)的基礎(chǔ)查賬工作中，忽略數(shù)據(jù)分析，忽略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，也忽略其在企業(yè)管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域的控制作用，限制內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮更高效能。二是定位的精準(zhǔn)，內(nèi)審工作既要執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法規(guī)制度，又要維護(hù)單位的整體利益。認(rèn)清自己就是單位的一份子，其利益不能凌駕于單位之上，積極努力參與單位治理，既要有服務(wù)意識(shí)，也要有主人翁意識(shí)，審計(jì)不單單是提供服務(wù)的，更有提供監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范的義務(wù)，實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值最大化，把控風(fēng)險(xiǎn)，降低損失。

（二）抓住工作重點(diǎn)

一切資源和活動(dòng)都應(yīng)該圍繞著單位價(jià)值最大化這個(gè)主要目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)作為單位管理過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，有參與價(jià)值創(chuàng)造的條件和必要。生產(chǎn)和銷(xiāo)售活動(dòng)過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)雖然不直接參加，但通過(guò)降低自身審計(jì)成本、提出有價(jià)值的建議、減少組織風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)單位資產(chǎn)、增加組織獲利機(jī)會(huì)等多種活動(dòng)，它可以為單位增加價(jià)值。知道單位的需求是什么，創(chuàng)造價(jià)值點(diǎn)在何處，重拳出擊，抓住工作重點(diǎn)，審計(jì)才能有效地為單位提供價(jià)值增值服務(wù)。

我們可以通過(guò)對(duì)單位重要決策及程序、管理流程、重大投資項(xiàng)目等方面的監(jiān)督評(píng)價(jià)，結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，過(guò)程是否科學(xué)、有效，長(zhǎng)效機(jī)制是否形成，哪些方面是否還需要改進(jìn)等，以推進(jìn)組織依法管理，發(fā)揮其糾錯(cuò)防弊、推動(dòng)價(jià)值增值、保障科學(xué)決策和對(duì)權(quán)力制約的作用，幫助組織完成治理目標(biāo)。

主要在單位的風(fēng)險(xiǎn)控制、績(jī)效提升、發(fā)展戰(zhàn)略、反舞弊等方面，加強(qiáng)對(duì)計(jì)劃立項(xiàng)、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施、報(bào)告撰寫(xiě)、成果運(yùn)用的全過(guò)程管理，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)。同時(shí)注意多部門(mén)之間的聯(lián)合辦公，內(nèi)部審計(jì)始終不是單一的審計(jì)部門(mén)，部門(mén)之間的協(xié)調(diào)溝通，以及聯(lián)動(dòng)辦公，可以更好更快的提高單位價(jià)值，一只筷子和一把筷子的區(qū)別眾所周知，我們應(yīng)該為推動(dòng)單位價(jià)值增值打牢基底，夯實(shí)基礎(chǔ)。

（三）運(yùn)用多樣化審計(jì)手段

工要利其事必先利其器，審計(jì)手段多樣而復(fù)雜，除繼續(xù)使用傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)如抽查法、觀察法、檢查法、分析法、審閱法、盤(pán)點(diǎn)法之外，還可以使用一些特有的審計(jì)方法，如調(diào)查法、計(jì)算機(jī)審計(jì)法等。正確選用適當(dāng)審計(jì)方法不但可以高效完成審計(jì)任務(wù)，也可以節(jié)約審計(jì)成本，從而實(shí)現(xiàn)增值型內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。特別要注意的是，在現(xiàn)代社會(huì)中如何將內(nèi)部審計(jì)和電子信息化相結(jié)合，大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息才是命脈，才是關(guān)鍵，正確運(yùn)用電子信息化可以大大提高工作效率，從而節(jié)省審計(jì)時(shí)間與成本。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)

審計(jì)工作說(shuō)到底是人的工作，數(shù)量的大小始終無(wú)法彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷，專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)始終應(yīng)該放在首位，不單單是指專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提高，更是對(duì)職業(yè)道德的要求。參加高質(zhì)量的培訓(xùn)與研討，優(yōu)化內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是基本途徑，激勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行自身多學(xué)科繼續(xù)教育，如審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律與金融等，培養(yǎng)多面手高素質(zhì)人才，提高其應(yīng)變能力與綜合素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)復(fù)雜審計(jì)工作的需求。也可以鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極與外部溝通與交流，取長(zhǎng)補(bǔ)短，共同提高，更好地為組織價(jià)值增值服務(wù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

發(fā)展起步較晚是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的短板，缺乏單位業(yè)務(wù)之間的整合性也需要時(shí)間來(lái)彌補(bǔ)，一方面國(guó)內(nèi)許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作未受到真正的重視，缺乏足夠的資源投入來(lái)支撐；另一方而，我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施和理論的構(gòu)建又限制了審計(jì)人員高素質(zhì)的發(fā)展。因此，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值功能最優(yōu)化還有很長(zhǎng)一段路，新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的更高和更多的要求，這是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。