文/肖群

（湖南建科園林有限公司）

城市化建設(shè)為園林綠化工程企業(yè)的發(fā)展提供了較多的機(jī)遇，而企業(yè)若要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級，則必須強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制，需借助內(nèi)部控制手段，改善企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和成本。企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)資金資產(chǎn)安全，降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的關(guān)鍵要素，園林綠化工程企業(yè)必須要求全員重視并參與內(nèi)部控制建設(shè)，健全內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)控執(zhí)行力，對園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制存在的突出問題進(jìn)行分析研判，并提出相應(yīng)的解決對策。

一、園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制重要意義

園林綠化工程企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制對經(jīng)營發(fā)展作用顯著，有利于提升園林綠化工程的整體質(zhì)量。園林綠化工程的景觀效果直接影響著園林綠化的價值以及園林綠化工程企業(yè)的形象，在內(nèi)部控制約束下，企業(yè)的綠化工程建設(shè)、苗木管理養(yǎng)護(hù)等嚴(yán)格按照要求進(jìn)行，企業(yè)以績效考核手段，強(qiáng)調(diào)工程質(zhì)量的重要性，在多項(xiàng)措施的影響下，綠化工程質(zhì)量明顯提升[1]。同時，在企業(yè)內(nèi)部控制中，項(xiàng)目監(jiān)理人員要嚴(yán)格把關(guān)，及時發(fā)現(xiàn)工程中存在的紕漏，并且給予糾正，加強(qiáng)對工程的質(zhì)量評估，充分調(diào)動員工的積極性和工作熱情，保證園林綠化工程的有序開展。通過預(yù)算管理、成本控制等內(nèi)控活動，對資金、費(fèi)用、風(fēng)險進(jìn)行全方位控制，能實(shí)時跟蹤工程計劃實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，控制工程預(yù)算，確保工程如期完成。

二、園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善

園林綠化工程企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不完善，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，企業(yè)全員對內(nèi)部控制的重視程度不一致，由于企業(yè)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜，內(nèi)部控制環(huán)境不健康則會直接導(dǎo)致內(nèi)控有效性減弱，企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)期間對牽制理念的應(yīng)用不充分，會導(dǎo)致權(quán)責(zé)劃分和決策缺少橫向約束；第二，內(nèi)部控制制度不完善，園林企業(yè)苗木發(fā)存體系不健全、苗木培育費(fèi)用以及后期養(yǎng)護(hù)投入等都缺乏嚴(yán)格的制度規(guī)范，部分業(yè)務(wù)流程不完善，導(dǎo)致形成較多的業(yè)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險，威脅企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）風(fēng)險評估防范不到位

風(fēng)險評估防范不到位對園林綠化工程企業(yè)的內(nèi)部控制有效性影響較深，一方面，企業(yè)各部門的風(fēng)險管理意識強(qiáng)弱差別較大，個別業(yè)務(wù)部門甚至缺乏風(fēng)險預(yù)防意識，通常是風(fēng)險產(chǎn)生并造成負(fù)面影響后進(jìn)行補(bǔ)救，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不利；另一方面，企業(yè)的風(fēng)險識別和評估主要是根據(jù)評估人員的主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行，缺少體系化的風(fēng)險識別、指標(biāo)分析，導(dǎo)致企業(yè)無法準(zhǔn)確判斷各類經(jīng)營風(fēng)險，對潛藏風(fēng)險預(yù)判不準(zhǔn)確。

（三）內(nèi)部控制活動規(guī)范性不足

針對園林綠化工程企業(yè)的內(nèi)部控制活動規(guī)范性不足的問題，本文主要以會計核算為例展開分析，首先是企業(yè)在石材、苗木花卉采購過程中的會計核算相對粗放，企業(yè)在采購結(jié)束后，將采購費(fèi)用一次性計入成本，并未進(jìn)行核算收發(fā)存；其次，苗木出圃環(huán)節(jié)，相關(guān)負(fù)責(zé)人員未能及時按照程序進(jìn)行不合格苗木報損，且退庫手續(xù)不完整，苗木出庫數(shù)量與合格驗(yàn)收數(shù)量一致，忽略報損數(shù)據(jù)，出現(xiàn)苗木結(jié)存虛高現(xiàn)象[2]。

（四）成本控制有效性低

園林綠化工程企業(yè)在成本控制方面存在一定的缺陷，部分企業(yè)缺少健全的苗木發(fā)存體系，嚴(yán)重影響庫存核算和苗木成活率，企業(yè)采購過程中的違規(guī)采購和使用苗木現(xiàn)象突出。同時，園林綠化工程企業(yè)的成本控制有效性低，成本控制具有局限性，未能基于供應(yīng)鏈推進(jìn)成本管控工作，供應(yīng)鏈上游企業(yè)和業(yè)主未被納入成本控制范圍內(nèi)。

（五）內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制有待改進(jìn)

內(nèi)部控制評價監(jiān)督機(jī)制是影響內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵要素，在園林綠化工程企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)期間，勢必會面臨多種問題，且問題的突發(fā)性、不確定性較強(qiáng)，如果監(jiān)督評價機(jī)制健全則企業(yè)可快速針對內(nèi)控現(xiàn)狀，制定解決措施而減損提效。但是就目前的實(shí)際情況來看，園林綠化工程企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督評價機(jī)制仍有待改進(jìn)，監(jiān)督評價對內(nèi)部控制有效性作用不夠突出，例如內(nèi)控建設(shè)中的企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的問題未能被及時發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險加劇，內(nèi)控缺陷難以得到及時解決。

三、園林綠化工程企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的相關(guān)策略

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

健全內(nèi)部控制環(huán)境是園林綠化企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵一步，企業(yè)首先要提高全員對內(nèi)部控制的重視，要求處于經(jīng)營關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管理人員貫徹落實(shí)內(nèi)部控制要求，積極參與企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作，而且企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)不相容崗位控制和授權(quán)審批控制，深入應(yīng)用牽制理念，使各關(guān)鍵崗位之間形成相互制約和監(jiān)督關(guān)系，構(gòu)建良好有序的內(nèi)部控制環(huán)境[3]。結(jié)合園林綠化工程各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的需求，以及財務(wù)部門對企業(yè)經(jīng)營、市場趨勢的預(yù)測情況，重新梳理內(nèi)部控制制度，尤其要健全苗木發(fā)存管理、苗木培育費(fèi)用管理以及后期養(yǎng)護(hù)投入方面的制度內(nèi)容，嚴(yán)格落實(shí)制度規(guī)章，約束人員行為，確保預(yù)期管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，園林綠化工程企業(yè)應(yīng)該制定嚴(yán)密的內(nèi)部控制培訓(xùn)方案，安排員工定期參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，階段性考核員工的學(xué)習(xí)成果，以便于其全面掌握內(nèi)部控制要點(diǎn)，從而在實(shí)際工作中，積極配合內(nèi)部控制管理，充分利用內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)風(fēng)險控制、成本控制。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險評估防范

風(fēng)險評估防范機(jī)制完善的重要前提是全員具有較強(qiáng)的風(fēng)險意識，以及健全的風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，園林綠化工程企業(yè)需要針對工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)到竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，建立全方位的風(fēng)險評估防范機(jī)制，對各個環(huán)節(jié)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別、評估，準(zhǔn)確掌握風(fēng)險等級、影響范圍、發(fā)生概率等信息，從而制定精準(zhǔn)的應(yīng)對措施。園林綠化工程企業(yè)有必要定期調(diào)整風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)體系，并且注意將財務(wù)性指標(biāo)與非財務(wù)性指標(biāo)相結(jié)合，擴(kuò)大風(fēng)險識別范圍，提高風(fēng)險識別評估精度。

建議園林綠化企業(yè)實(shí)時調(diào)整風(fēng)險管理體系，首先，設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險管理部門，分別從企業(yè)管理層面和項(xiàng)目層面設(shè)置風(fēng)險管理組織，形成雙重保險，公司層面的風(fēng)險管理組織主要負(fù)責(zé)監(jiān)督審查重點(diǎn)項(xiàng)目，評估跟蹤項(xiàng)目風(fēng)險，匯總風(fēng)險數(shù)據(jù)并存入風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。項(xiàng)目層面的風(fēng)險管理組織則是由項(xiàng)目經(jīng)理帶領(lǐng)，對項(xiàng)目工程風(fēng)險自查和應(yīng)對，落實(shí)上級風(fēng)險管理整改意見；其次，加強(qiáng)風(fēng)險管理培訓(xùn)，定期組織企業(yè)員工參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使風(fēng)險防范意識深入人心，促使各個部門的員工能夠在日常工作中準(zhǔn)確識別常見風(fēng)險，對特殊風(fēng)險抱有警惕從而及時反饋；再次，健全風(fēng)險管理系統(tǒng)，園林綠化工程企業(yè)經(jīng)營期間勢必伴隨風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險數(shù)據(jù)庫中的相關(guān)信息，制定長效的風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制，做好準(zhǔn)備工作，防患于未然。繼續(xù)完善風(fēng)險管理辦法，目前園林綠化工程企業(yè)在大數(shù)據(jù)思想的指導(dǎo)下，已經(jīng)開始對項(xiàng)目風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)管理，利用信息系統(tǒng)監(jiān)督和評估既定風(fēng)險管理措施的實(shí)施效果，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理效果不佳，快速反應(yīng)并調(diào)整應(yīng)對措施；最后，項(xiàng)目風(fēng)險管理組織需要就項(xiàng)目突然形成的特殊風(fēng)險與公司層面的風(fēng)險管理組織溝通，借鑒同行成功經(jīng)驗(yàn)，協(xié)商風(fēng)險應(yīng)對策略，共同防范項(xiàng)目風(fēng)險，將風(fēng)險對企業(yè)項(xiàng)目效益造成的危害控制在最小范圍內(nèi)。

（三）嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部控制活動

針對上文中列舉的會計核算規(guī)范性不足問題，具體提出以下建議：1.財務(wù)人員全程參與材料采購，并如實(shí)建立材料收發(fā)存登記臺賬，或者是建立輔助核算，將其作為采購成本費(fèi)用核算的主要依據(jù)；2.強(qiáng)調(diào)苗木出庫、報損、核算的合規(guī)性，針對材料出庫增設(shè)審批環(huán)節(jié)，準(zhǔn)確登記苗木報損數(shù)量和退庫數(shù)量的臺賬，防范材料結(jié)存虛高的問題。

同時，預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部控制活動的重要內(nèi)容，園林綠化工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算管理和成本管理，強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理措施的針對性，比如園林綠化企業(yè)同時具有生產(chǎn)和服務(wù)特性，生產(chǎn)重點(diǎn)側(cè)重苗木花卉栽種，服務(wù)重點(diǎn)則是維護(hù)綠化支出。由于園林綠化企業(yè)特殊的經(jīng)營特點(diǎn)，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)劃執(zhí)行期間存在較多的不可控因素，如自然環(huán)境，若是經(jīng)營期間因突發(fā)自然災(zāi)害，導(dǎo)致苗木栽培項(xiàng)目無法順利進(jìn)行，而企業(yè)也缺少應(yīng)對措施，則企業(yè)將承受一定的經(jīng)濟(jì)損失。園林綠化工程企業(yè)需要在安排預(yù)算之前，對各個項(xiàng)目業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行了解，綜合考慮人為、自然、環(huán)保政策等因素，制定靈活度高的預(yù)算方案，并且實(shí)時跟蹤監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，控制項(xiàng)目預(yù)算支出，減少不必要的資金支出。

（四）加強(qiáng)成本內(nèi)部控制

園林綠化工程企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全存貨核算體系，規(guī)范庫存管理，定期維護(hù)檢查庫存，減少庫存不合理消耗。企業(yè)應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)成本內(nèi)部控制，從企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展層面入手，調(diào)整施工技術(shù)，使用新技術(shù)加快施工進(jìn)度，將成本管理范疇從內(nèi)部拓展至供應(yīng)鏈上下游，全方位控制企業(yè)經(jīng)營成本，達(dá)成成本控制目的。而且園林綠化工程企業(yè)也需要設(shè)立項(xiàng)目成本控制部門，與采購、施工、后勤保障、財務(wù)、質(zhì)量部門等協(xié)調(diào)合作，共同推進(jìn)成本管控，以成本定額管控、以收定支方式嚴(yán)格控制各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的支出行為。成本控制部門需要進(jìn)入施工現(xiàn)場，在工程前端控制整體成本，平衡質(zhì)量和成本的關(guān)系，既要保證成本最小化，也要確保綠化工程質(zhì)量達(dá)到合同要求。

（五）優(yōu)化內(nèi)部控制監(jiān)督評價機(jī)制

園林綠化工程企業(yè)需要從實(shí)際出發(fā)，優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)督評價機(jī)制，一是內(nèi)部控制監(jiān)督。首先，企業(yè)需根據(jù)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制內(nèi)容，制定監(jiān)督計劃，如在項(xiàng)目招標(biāo)環(huán)節(jié)嚴(yán)格監(jiān)督供應(yīng)商篩選。確定項(xiàng)目造價時，做好預(yù)算控制，制定合理的預(yù)算計劃，嚴(yán)格管理設(shè)計變更，確保預(yù)算順利執(zhí)行。在施工期間，密切監(jiān)督項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，及時反饋執(zhí)行問題。在項(xiàng)目驗(yàn)收期間，全方位監(jiān)督設(shè)計驗(yàn)收、施工驗(yàn)收、監(jiān)理驗(yàn)收，做好竣工審計工作；其次，構(gòu)建內(nèi)部控制監(jiān)督體系，并依托于信息管理平臺，實(shí)時跟蹤內(nèi)部控制執(zhí)行，監(jiān)督反饋內(nèi)部控制缺陷，確保企業(yè)可及時彌補(bǔ)內(nèi)控缺陷，從而提升內(nèi)部控制有效性。二是內(nèi)部控制評價。比如在付款過程中，內(nèi)控評價人員對預(yù)付款和定金管理明細(xì)、登記數(shù)據(jù)、“三流一致”進(jìn)行評價，以此確定采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。資產(chǎn)管理控制評價則是對資產(chǎn)獲取、驗(yàn)收入庫、管理出庫規(guī)范性進(jìn)行評價，為嚴(yán)格控制資產(chǎn)完整性提供詳細(xì)的數(shù)據(jù)支撐。在經(jīng)營過程中，園林綠化企業(yè)需要持續(xù)完善和優(yōu)化內(nèi)部控制評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素進(jìn)行全面評價，細(xì)化評價指標(biāo)體系，確定合適的指標(biāo)權(quán)重，以真實(shí)科學(xué)的內(nèi)部控制評價報告反饋企業(yè)的內(nèi)控情況。

四、結(jié)語

綜上所述，園林綠化工程企業(yè)需要高度重視內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制執(zhí)行力，將各項(xiàng)內(nèi)控措施落到實(shí)處，內(nèi)部控制在實(shí)施期間將會面臨現(xiàn)實(shí)因素的制約限制，園林綠化工程企業(yè)有必要加大研究力度，并立足于實(shí)際情況，對內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督等內(nèi)控要素進(jìn)行優(yōu)化。在未來經(jīng)營過程中，園林綠化工程企業(yè)要密切關(guān)注市場形勢、政策變化，及時調(diào)整內(nèi)部控制措施，逐步完善內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，加強(qiáng)內(nèi)部治理，進(jìn)而助力企業(yè)增強(qiáng)核心競爭實(shí)力，在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。