電子銀行承兌匯票管理與賬務處理案例分析
——以A公司為例

文/曹珠萍

（景德鎮陶瓷大學）

一、電子銀行承兌匯票簡介

（一）銀行承兌匯票的定義

銀行承兌匯票是一種信用支付工具，企業商業信用與銀行信用相結合，主要由銀行對外提供信用擔保，由銀行承擔付款責任。銀行承兌匯票具有支付功能和結算功能，可以進行背書轉讓，流動性強。銀行承兌匯票由銀行承兌，所以信用較高。銀行承兌匯票得到了企業的普遍接受，但是與現金相比，銀行承兌匯票是遠期支付憑證，持票人若急需使用資金，銀行承兌匯票無法及時兌現，只能通過支付一定的貼現利息向銀行貼現才能得到現金。貼現利率一般隨資金市場行情變動而變動，這樣持票人為了盡快得到現金需要付出相應的資金代價。目前電子銀行承兌匯票實現了高度的信息化。先由承兌申請人通過企業網上銀行向開戶銀行提出申請，再由承兌銀行審核批準，網銀系統會生成電子銀行承兌匯票。銀行具有在指定日期將確定金額無條件支付給收款人或持票人的義務，承兌申請人再按規定提供相應的保證金。

（二）電子銀行承兌業務及其優點介紹

電子匯票業務是市場健康發展的產物，是票據業務現代化、電子化的標志。

與紙質票據不同，電子銀行承兌匯票的出票、流轉和承兌等全過程完全是電子化的。只要開票方和收票方都開通企業網上銀行且均為國內的貿易往來就可以采用電子承兌匯票進行結算。電子銀行承兌匯票優點較多。

1.交易成本低，交易效率高。電子銀行承兌匯票從申請至交易的所有功能過程均可以在企業網上銀行實現操作，票據相關方在網銀系統確認即可達成交易。因此，電子銀行承兌匯票省去了過去傳統紙質票據的運輸、審核、清點和保管等環節，減少了人力和物力的消耗，節約了成本，提高了交易的效率。

2.票據偽造、變造和克隆等欺詐風險、攜帶和轉讓風險降低。電子銀行承兌匯票從申請至交易全過程均使用經過安全認證的電子數據流和可靠的電子簽名，票據具有唯一性、完整性和安全性，偽造、變造和克隆票據的可能性低，也消除了攜帶和轉讓紙質票據的風險。

3.融資成本低、融資功能強。電子銀行承兌匯票的期限延長至1年，單張票據金額最大可達十億元。企業可以根據自身情況選擇匯票期限和數額，具有相當的靈活性。也可以優化企業融資策略，降低融資成本和財務費用。

電匯票據的使用有利于形成全國統一的票據市場，促進金融市場的持續發展，進一步降低市場融資成本?？傊?，相比傳統的紙質匯票，電子銀行的承兌匯票具有無可比擬的優勢。

（三）電子銀行承兌匯票業務的風險

雖然電子銀行承兌匯票不僅創新了商業匯票的存在形式，并且具有諸多優勢，但是電子銀行承兌匯票在商業匯票中與紙質匯票扮演的角色是一致的，因此二者在權利、義務和風險方面具有高度的相似性。

1.內控風險

雖然電子銀行承兌匯票不可能存在假票、瑕疵票，但是若商業銀行內部控制制度不健全也會衍生票據風險。近年來發生多起由銀行同業戶管理混亂以及行業間存在管理亂象引發的票據詐騙案件，給商業銀行敲響了加強商業匯票內部控制的警鐘。

2.操作風險

一些在資金、信譽等方面稍弱的商業銀行的業務人員有時為了拓展業務，提高業績，對匯票申請人的資格審查流于形式。有時對匯票申請人的資金狀況、經營狀況和貿易背景沒有詳細審查的情況下，就承兌了一些償付能力不明的匯票，一些企業單位拿著虛假的不具有合法有效性的商品或勞務合同套取銀行資金，銀行到期后無法收款，后期就會誘發給付風險。

3.信用風險

在電子銀行承兌匯票業務中，商業銀行為主要的風險承擔者。若匯票申請企業出現信用問題，票據到期無法履行資金支付義務，承兌銀行就要墊付資金，給銀行造成經濟損失。

有些貼現申請人故意通過向商業銀行提供虛假的增值稅發票或者經濟合同獲取銀行承兌匯票，也會導致商業銀行承擔風險。

二、A公司簡要概括

A公司成立于2012年2月17日，是某集團的全資子公司。其經營范圍廣泛，包括陶瓷文化傳播及特色景點游覽服務；陶瓷科技研發及陶瓷制造、銷售；經營進出口業務；房地產開發及經營、土地開發、物業管理、房屋租賃；為藝術表演場館提供管理服務；餐飲服務；綠化工程、亮化工程、市政基礎設施工程等。

A公司主要現金流來源于地產開發及經營以及市政基礎設施工程的往來。眾所周知，房地產企業的投入成本高昂，面對巨額成本費用，A公司的主要現金流入來自其母公司的撥付款以及辦理銀行承兌業務，且均為電子銀行承兌匯票。A公司2020年在中國光大銀行某分行、中國農業銀行某分行、中國工商銀行某分行等五家商業銀行辦理了電子銀行承兌匯票業務，票據總金額高達1.947億元，且均為全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票。

三、A公司銀行承兌匯票管理

（一）A公司銀行承兌匯票管理存在的問題

1.未建立銀行承兌業務臺賬

A公司業務范圍廣，在多家不同的商業銀行開立一般銀行賬戶，并在不同銀行辦理了銀行承兌匯票業務。但是只是存檔了辦理銀行承兌匯票業務時簽訂的合同以及在日記賬和流水匯總表上有體現銀行承兌匯票的現金流入與流出，并沒有建立銀行承兌匯票備查臺賬，導則會計人員無法隨時查閱已辦理銀行承兌匯票情況，無法掌握銀行承兌匯票到期時間，無法隨時應對上級的突擊檢查。

2.具體收款人信息不詳

A公司銀行承兌匯票主要是開給建筑施工單位，總金額較大，但往往是分成很多張小額票據，票據收款人只有一個。而票據收款人收到票據后直接背書給其他施工單位或者材料供應商，分散給很多單位后存在由于背書人信息填寫不準確或者錯誤而導致背書不連續，進而造成兌現風險。當票據到期，持票人未按期持票兌現，企業電子銀行會主動關閉兌現窗口，導致有小額票據未成功付款。A公司作為出票人，并不知道其他背書人的信息，也未做任何記錄，造成延期兌現困難。

3.業務人員業務操作能力欠缺

A公司雖然辦理銀行承兌匯票業務最終出具的是電子銀行承兌匯票，避免了遺失或損毀票據的風險，但是同樣存在業務人員操作不當或對企業網上電子銀行電票業務不熟悉而導致的輸入信息有誤，開具出存在錯誤信息的票據。例如收款人名稱濫用簡稱、金額大小寫不一致等情況，給公司造成一定的損失。

（二）針對A公司銀行承兌匯票管理提出的建議

1.建立銀行承兌匯票臺賬

會計人員要建立銀行承兌匯票備查臺賬，詳細列明承兌申請人、票據金額、出票日期、到期日、票據號碼、收到日期、交易合同號、承兌銀行、承兌銀行號碼等信息。

2.記錄收款人信息，掌握電票去向

A公司應事先與建筑施工單位溝通好，向對方索要電票的具體收款人信息，包括收款人名稱、聯系方式等。會計人員做好詳細充分的記錄，以便出票后追蹤電票的兌現情況，避免銀行拒絕承兌的風險。

3.培訓教育常態化，提高業務人員專業技術能力

定期開展相關業務人員的業務培訓教育活動，加強理論學習和實操訓練，建設一支專業技術能力過硬的團隊。

一是聘請專家普及與經濟活動相關的法律法規，熟悉銀行承兌匯票涉及的法律知識。二是完善銀行承兌匯票使用與管理制度，建立監督體系。確保承兌匯票管理制度落實到位，風險管理在控制范圍內，做好教育預警管理工作。三是不斷探索銀行承兌匯票的管理新方式，不斷創新培訓教育方式，實現銀行承兌匯票的專項管理。四是定期組織考核測評工作。一方面測試業務員理論知識掌握程度，另一方面考核業務人員實際操作能力。

（3）低溫性能。瀝青混合料低溫穩定性能是指混合料在低溫條件下承受溫度應力，抵抗收縮應變的能力。瀝青路面低溫開裂是我國北方寒冷地區瀝青路面常出現的一種病害，嚴重影響瀝青路面整體性及連續性，最終降低路面使用質量及壽命。因此，本研究針對試驗路段所處區域，研究排水式瀝青混合料低溫性能，研究使用輪碾成型的車轍板切割成一定規格的小梁試件，進行小梁低溫彎曲試驗，以評價排水式瀝青混合料低溫性能，低溫彎曲試驗結果如表6所示。

四、A公司銀行承兌匯票賬務處理存在的問題

辦理銀行承兌匯票業務時，根據企業與銀行之間的協議，分為全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票和差額保證金（非零敞口）銀行承兌匯票。

由于各商業銀行的企業電子網上銀行的操作頁面不一致和系統不一致，銀行承兌匯票到期時體現形式不一致，保證金的有關存款利息的入賬形式也不一致，給從業人員帶來一定的困擾，不熟悉各個銀行網上電子銀行操作系統的業務人員很容易出現記賬錯誤的操作失誤，導致銀企對賬不一致，加大了財務工作的難度并耗費時間。

（一）保證金并不符合資產相關定義

從表1可以看出，A公司辦理銀行承兌匯票時，是全額保證金（零敞口）銀行承兌匯票。在銀行承兌匯票賬務處理時，A公司將保證金作為一項資產處理。而事實上，保證金并不符合資產相關定義。企業對銀行承兌匯票保證金具有占有權和收益權，但使用權被嚴格限制了，也沒有處置權。所以，A公司不應該將銀行承兌匯票保證金作為資產來處理。

表1 A公司資產負債表

（二）虛增企業資產和負債

A公司201X年的資產負債表簡表如表2所示（金額單位：人民幣萬元）：

按照A公司與建筑施工單位之間的協議，本月需支付工程款2500萬元。我們用現款、銀行承兌匯票（100%保證金）、銀行承兌匯票（50%保證金）三種支付方式來進行列示。則在支付工程款后，該企業的資產負債表如表2所示。

1.虛增資產

2.虛增負債

同樣，我們通過表2可以發現，無論是100%保證金銀行承兌匯票支付方式下，還是50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，都有22000.00萬元的負債。然而100%保證金銀行承兌匯票中，A公司實際上根本沒有真正向銀行舉債；即使在50%保證金銀行承兌匯票支付方式下，A公司也只向銀行實際舉債11000.00萬元。

表2 A公司資產負債表

（三）銀行承兌匯票賬務處理建議

1.增設“應付票據保證金”科目

增設“應付票據保證金”科目，并將此科目作為“應付票據”的備抵科目。在開具銀行承兌匯票時，按現行規定進行會計處理，在將銀行承兌匯票交付對方時，再借記“應付票據保證金”，貸記“其他貨幣資金—XX銀行承兌匯票保證金”。

2.將銀行承兌匯票保證金與“應付票據”合并列示

無論是否增設科目，在編制資產負債表時，將銀行承兌匯票保證金與“應付票據”合并列示，并在報表附注中對應付票據項目進行說明，也能解決虛增資產和負債的問題。

五、總結

電子銀行承兌匯票遠期付款的特點，可以促進銷售，擴大市場占有份額，提高市場競爭力。同時，遠期付款的方式可以減少企業對營運資金的依賴，用有限的資金進行更多的經營活動，有利于企業擴大生產規模。

雖然電子票據的流轉過程全部有跡可循，可以大大降低銀行承兌匯票的風險，但是其前期仍然具有很多人工操作的部分，所以在票據電子化的過程中依然不可以放松警惕，而應該配合電子票據的特性建立與之相配套的內部控制體系，將銀行承兌匯票業務的風險盡可能降低。