集團企業全面預算管理存在的問題及解決對策

文/周亞娜（鄭州北斗企業孵化器有限公司）

一、全面預算管理的含義

全面預算管理指的是利用預算的編制、落實、控制、評價以及反饋等一系列流程，實現對企業各種資金的有效調控、配置以及利用率評價，實現對企業生產經營過程的有效組織和調控，為戰略目標的實現提供支持。企業全面預算管理應當覆蓋到企業經營的各個流程和環節當中的，對企業資源進行高效的配置，從而促進管理水平和運行效率的提高。相比傳統預算管理，全面預算管理作為一種現代化企業管理手段，其具有鮮明的主動性、綜合性、效益性以及市場適應性等特點。從其內容來看，全面預算管理一般包括預算編制、預算執行、預算評價以及績效管理幾個環節。預算編制中，企業需做好充分的信息整合，充分預測經濟行為，編制的指標既要有先進性，又要留有一定的余地，使得各部門可以努力達到，而不是無法或者很難達到；預算執行中，要想加強預算執行控制，需要先有效分解預算。年度預算批復后，執行單位應將預算作為本期組織活動調節的依據，細化為季度預算、月度預算，從企業整體預算分解為部門預算，層層下達。同時企業需要調動各部門人員積極性，強調各部門的責任意識，健全責任管理體系，將責任落實到個人，實現權責利的有效統一，以此來保證預算指標的落實。在實際管理中，一般規定正式下達的預算不予調整，但如果市場環境、政策要求等發生較大變動，使得預算執行結果可能發生較大偏差時，可以根據實際情況進行適當調整，以保證預算目標的實現；除了做好事前預測、事中控制外，企業還需重視預算績效管理，通過預算績效考核來評估、識別預算管理中存在的問題、風險，對當期預算控制效果進行考核，使得管理者更加直觀地了解管理情況，從而制定出合理的決策計劃，不斷優化全面預算管理體系。

二、企業集團推行全面預算管理的意義

全面預算管理的應用優勢主要體現在：第一，提高企業防控風險能力。企業面對激烈的市場競爭，開展全面預算管理能夠有效地對企業的各項工作進行監控，對企業經營過程進行全面掌握，對存在的風險問題進行及時的發現并解決，避免企業出現潛在風險問題。第二，促進經營目標的實現。集團企業通過全面預算管理的開展，能夠把企業的經營目標進行細化分解，對各個部門的預算進行制定，通過配套的績效考核措施提高各個部門完成預算目標的積極性，能夠對企業的資金流、信息流和業務流進行全面的梳理，以免由于自身部門利益出現責任推諉或者摩擦問題，保證企業經營目標的完成。第三，提升資源利用率，合理配置資源。預算計劃直接體現了集團企業各部門資源使用效率，有效預測各活動實際資源需求，是集團管理者調度和劃分各項資源的起點。全面預算管理的應用進一步提高了企業資源配置效率，有力地遏制了資源浪費現象，也減少了集團內部部分部門資源短缺、部分部門資源盈余的情況，避免資源的低效使用。第四，作為企業考核管理的參考。通過對預算編制和實際情況的對比分析，為企業管理者提供了有力的監管手段，根據監管結果，可以評估各部門、各人員工作情況。全面預算管理是對企業經營中各項活動進行評價的重要依據，是促進企業責任績效評價體系完善的重要基礎[1]。可見，全面預算管理可以幫助集團企業更好地抓住市場發展機遇，提升企業戰略管理能力，實現可持續發展。

三、企業集團全面預算管理的現狀

（一）全面預算管理意識薄弱，內部數據流通不暢

實踐中仍然有很大一部分企業管理者缺乏對全面預算管理的作用和重要性形成正確認識，甚至許多企業將全面預算跟部門預算相混淆，認為全面預算管理是財務管理部門的責任和工作，其他部門僅僅需要配合財務部門進行數據的提交，缺乏主動參與的積極性，企業全面預算管理活動并未實現人人參與。而且基于此內部環境下，業務、財務等各部門信息還存在信息不對稱情況，各環節數據不能實時共享，影響預算管理工作的開展。

（二）全面預算管理目標與公司戰略目標相脫離

集團企業在進行預算管理目標的制定時沒有對市場環境、行業動態進行全方位的調查，編制的預算缺乏對企業發展戰略的考量，或者僅僅以企業當前狀況為出發點，忽略了對企業長期發展存在重要影響的外部環境，造成全面預算管理跟外部環境之間存在不匹配的情況，預算管理效用受到影響。由于集團企業規模較大，組織架構較為復雜，存在委托代理等情況，許多分公司或者子公司存在權利不明確的問題，僅僅對本公司的預算落實情況進行關注，為本公司利益最大化努力，卻忽略了集團整體的戰略規劃，不利于集團企業長遠戰略目標的實現[2]。

（三）預算編制不科學

首先，許多集團企業預算編制數據不夠全面，將預算的重心放在資金使用的產品制造、銷售以及費用預算當中，預算編制數據依據不全面，多是以財務數據或歷史數據為主，對業務情況、市場情況等的考慮不周，影響了資金預算應有監控功能的發揮，各種預算沒有形成統一的綜合體，無法對集團企業的運行情況進行全面體現。其次，全面預算編制的方法不夠合理。雖然零基預算方法已經得到市場認可，但在實際應用中，由于零基預算較為復雜，部分集團企業在應用時還是會偏向于固定預算、滾動預算等操作簡便、計算簡單、有經驗的編制方法，這使得實際預算編制不夠精細化。最后，預算缺乏統一的口徑。全面預算一般通過分級預算和逐級匯總的方法完成，但是各個機構缺乏重視，造成落實情況較差，影響了預算編制的質量。

（四）預算執行不到位，控制力不足

集團企業在預算編制方面的不規范，造成落實過程力度不夠。由于集團企業工作較為繁雜，臨時變化較多，在預算執行過程中存在許多不符合計劃的情況，造成預算執行的約束力和規范性變差。在預算落實過程中部分員工對于預算受到外部環境和內部運行情況而發生的改變過分強調，預算沒有進行及時的調整，造成預算計劃和指標缺乏落實力度，在企業資金使用和業務進行中預算控制不夠嚴格。

（五）預算績效考核機制不健全

首先，許多企業對預算的考核都是在事后階段，沒有進行信息的收集從而在事前進行預測或者通過有效的措施對預算的落實進行事中控制，全面預算管理的效用無法得到充分發揮。其次，部分企業未能構建科學有效的績效評估體系，預算管理未能跟績效評估有效對接，影響了考核與績效作用的發揮，不能起到很好的人員激勵效果。

四、加強企業集團全面預算管理的策略

（一）加強對全面預算管理的重視，做好信息系統支持

在全面預算管理體系建設中，企業集團應組織全體人員積極學習全面預算管理理念，使得企業上下全體人員對全面預算管理有一個全面的認知，了解到全面預算管理實施對企業利益、個人利益的重要性，積極配合，實現全員參與。另外，企業在實施全面預算管理時，要重視信息化系統的應用，將大數據、云計算等技術手段引入信息化系統，推進業財一體化平臺的構建，實現數據共享，不斷加強各部門之間數據的溝通和交流，搭建覆蓋企業各個部門的信息管理平臺，保證企業財務數據和業務數據能夠準確及時地進行傳遞，避免信息孤島情況的發生。其次，優化預算管理系統模塊，根據全面預算管理運行要求，結合財務流程、管理模式等來優化預算管理系統功能，全面展開對預算落實情況的分析，滿足預算編制、預算執行以及實時追蹤和監督預算執行情況的需求，更好地發揮全面預算管理職能。

（二）明確公司戰略目標，完善預算管理體系

企業開展預算管理的目標是促進企業戰略目標的實現，從本質上來說，全面預算管理是企業完成戰略目標的重要手段，預算的目標是戰略目標的具體體現，全面預算管理工作的開展首先要保證編制的預算具有可行性和合理性。預算編制需要企業各個部門共同的參與，實現對企業短期目標和長遠計劃的全面預測，對外部環境和企業經營狀況進行考量，更好地對資源進行統一籌劃，結合自身資金使用以及收支狀況開展預算的編制[3]。預算編制的過程是對企業所擁有的資源科學調配，由于集團企業所涉及的領域較多，需要對下屬公司進行經營戰略目標的分解，依據企業預定的年度目標，對預算的指標進行量化，企業管理者需要跟各個單位進行深入全面的溝通，保證編制的預算便于執行。通過時，預算指標應當具有一定的彈性，避免遇到突發狀況造成預算管理的失效。

（三）選擇科學的預算編制方法

集團企業要建立預算管理委員會，負責企業預算的編制、落實、數據分析、評價反饋等，各個子公司和分公司成立預算管理小組，在集團進行全面預算統籌安排和戰略發展目標下，完成預算編制口徑的統一，進行全面預算的編制。集團企業要依據自身業務特點進行編制方法的選擇，應制定以零基預算為基礎，以固定預算、滾動預算等為輔助的預算編制方法，比如針對人員固定工資，可以以固定預算方法進行編制；對于受市場、環境等影響較大的，應堅持以零基預算來分析和編制。全面預算管理中的全面主要體現在對企業各項資源的全面整合，覆蓋到企業經營中的各個環節當中，除了開展資金預算以外，還要進行資本預算、籌資預算等，通過對企業內部各個部門、各個環節、各個流程的全面統籌管理，有效促進企業資金使用效率的提高，為集團戰略目標的完成提供助力。

（四）加強預算執行力

集團企業要構建預算執行管理制度，并在企業經營中進行落實。年度預算完成以后，各個子公司和分公司要認真進行落實，對預算指標進行細化和分解，形成一個個的子目標，分配到各個部門和崗位上，構建起一套全體員工參與的預算執行責任體系，要通過日常財務報告制度和預算分析制度對預算的落實情況進行監控，同時要按照企業規定的統一格式和時間節點進行季度、月度財務報告的編制，并且進行年度預算分析報告的編制。一方面要加強對業務流的監控。企業對業務流的監控通常采用組織控制的方式，即組織結構、組織分工和責任制度等方面的預算管理。企業應當在預算管理的不同階段采取不同預算控制方式[4]。另一方面，企業要加強對資金流的監控。資金的流動體現企業業務發展的各個過程。企業要發揮資金結算中心的集權作用，對資金的使用和劃轉進行實時動態的控制，發揮集團內部銀行的作業。在預算實施過程中，以免責任部門根據主觀意愿進行預算的調整，保證目標的權威性和預算控制的有效性。

（五）健全預算績效管理機制

預算的重點是執行，強化預算管理在企業資金配置中的指導和管控作用。當前許多集團企業都實行了資金統一管理模式，將企業所有項目納入資金預算管理范圍當中，并跟月度資金預算進行充分對接，通過規范化的分級授權制度和嚴格的審批流程，實現了對預算的有效管理。通過定期分析制度，在企業內構建預算追蹤反饋機制，對預算中的關鍵節點進行分析，找到存在偏差的具體原因和解決辦法，對預算未能完成的責任進行追究。同時，要建立完善的考核評價體系，實現預算的閉環，將預算落實結果跟業績考核進行對接，促進企業員工執行預算的積極性。

五、結束語

綜上所述，面對激烈的市場競爭和內外部環境的變化，集團企業加強企業全面預算管理是提高自身競爭力的有效手段，企業全面預算管理在經營管理、風險管控和戰略決策中都有著重要的作用。實踐中，集團企業還需進一步加強對全面預算管理的重視，立足于實際，對預算編制、落實、控制和考核等過程中的問題進行全面梳理，并采取有力措施進行優化，幫助集團企業構建科學完善的預算管理體系，為企業健康穩定的發展提供保障。