新時(shí)期軟件企業(yè)所得稅籌劃及管理研究

文/蔣曉莉（重慶結(jié)行科技有限公司兩江新區(qū)分公司）

稅務(wù)籌劃是軟件企業(yè)節(jié)省稅負(fù)的必然舉措，也是稅收政策法規(guī)承認(rèn)的企業(yè)控稅手段。稅務(wù)籌劃對(duì)軟件企業(yè)的發(fā)展意義深遠(yuǎn)，既可以減輕軟件企業(yè)的稅務(wù)支出壓力，也可以規(guī)避控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能夠提升軟件企業(yè)的管理水準(zhǔn)。軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握政策和市場(chǎng)變化，根據(jù)企業(yè)最新發(fā)展情況調(diào)整稅務(wù)籌劃工作，尤其是作為主要稅種的所得稅籌劃，最大限度地減少應(yīng)繳所得稅額，增加企業(yè)的稅后利潤(rùn)，節(jié)省大量的稅金投入新項(xiàng)目開(kāi)發(fā)中，助力國(guó)家科技創(chuàng)新。

一、軟件企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題以及原因分析

（一）所得稅籌劃問(wèn)題

1.收入籌劃

軟件企業(yè)收入籌劃過(guò)程中，因收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)的部分收入提前產(chǎn)生納稅義務(wù)，軟件企業(yè)需要提前支付此部分收入對(duì)應(yīng)的所得稅金，軟件企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)選擇不合理，將會(huì)促使企業(yè)應(yīng)繳的所得稅金逐年增長(zhǎng)，企業(yè)不得不失去資金時(shí)間價(jià)值，還要預(yù)付所得稅金，限制流動(dòng)資金流轉(zhuǎn)速率。此外，政府針對(duì)同時(shí)擁有軟件產(chǎn)品登記證書(shū)和軟件企業(yè)證書(shū)的雙軟企業(yè)頒布了“兩免三減半”優(yōu)惠政策，軟件企業(yè)在所得稅籌劃期間需要滿足一定的條件方可使用該項(xiàng)政策，如匯算清繳年度企業(yè)內(nèi)部存在勞務(wù)合同關(guān)系或勞務(wù)派遣、聘用關(guān)系，其中學(xué)歷在本科及以上的員工人數(shù)占總?cè)藬?shù)比例超過(guò)40%，研發(fā)人員占總?cè)藬?shù)比例超過(guò)25%；擁有核心軟件技術(shù)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，年度開(kāi)發(fā)費(fèi)用占總收入的比例不低于7%，在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用占總研發(fā)費(fèi)用的比例不少于60%；擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；匯算清繳年度未發(fā)生重大事故或違紀(jì)行為等多項(xiàng)條件。軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃人員對(duì)“兩免三減半”政策理解不到位，則無(wú)法準(zhǔn)確應(yīng)用該項(xiàng)政策，企業(yè)的所得稅負(fù)成本未能有效減少。

2.費(fèi)用籌劃

軟件企業(yè)的費(fèi)用籌劃存在的問(wèn)題主要有：（1）固定資產(chǎn)折舊籌劃，目前的稅收法規(guī)中對(duì)固定資產(chǎn)的最低使用年限進(jìn)行了規(guī)定，但是并未嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)使用年限，假使軟件企業(yè)將固定資產(chǎn)的使用期限最小化處理，其可以合理推遲繳納所得稅的時(shí)間，但是就目前實(shí)際情況而言，部分軟件企業(yè)并未意識(shí)到這一點(diǎn)。例如，某科技公司劃定的固定資產(chǎn)折舊年限高于稅法規(guī)定年限，導(dǎo)致該公司的所得稅負(fù)較重，且該公司未能按照固定資產(chǎn)的功能和用途選擇折舊方式，進(jìn)一步增加公司的所得稅負(fù)[1]。（2）明確限制扣除比例的項(xiàng)目，如軟件企業(yè)的業(yè)務(wù)宣廣和招待費(fèi)用、員工福利費(fèi)用等，此類費(fèi)用難以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)精確控制扣除金額，例如，某軟件公司于2019年向員工實(shí)際發(fā)放工資共計(jì)1840.37萬(wàn)元，員工福利支出306萬(wàn)元，納稅額上調(diào)約48.35萬(wàn)元，在2019年員工教育經(jīng)費(fèi)共6.8萬(wàn)元，此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)相比仍相差約140.5萬(wàn)元。

3.稅收政策籌劃

國(guó)家針對(duì)軟件企業(yè)頒布多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅可享受較多的優(yōu)惠，但是現(xiàn)階段軟件企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的利用不充分，所得稅籌劃空間增長(zhǎng)不明顯。比如“兩免三減半”政策，企業(yè)自獲利年度開(kāi)始的第一、二年所得稅免征，第三年到第五年的所得稅減半征收；國(guó)家鼓勵(lì)的重點(diǎn)軟件企業(yè)，自獲利年度開(kāi)始的第一年至第五年免征所得稅，后續(xù)年度按減10%的稅率征收企業(yè)所得稅；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，根據(jù)政策規(guī)定企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品等產(chǎn)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用可使用175%加計(jì)扣除政策，軟件企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)減少或是研發(fā)費(fèi)用歸集不清晰將會(huì)使可扣除的費(fèi)用減少，難以充分享受優(yōu)惠政策。

（二）問(wèn)題原因分析

經(jīng)過(guò)研究分析發(fā)現(xiàn)，軟件企業(yè)所得稅籌劃問(wèn)題形成原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）管理層對(duì)所得稅籌劃的重視不足，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間，管理層的目光一般都集中在軟件產(chǎn)品研發(fā)方面，致力于增加企業(yè)占據(jù)的市場(chǎng)份額，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值以及看重營(yíng)收情況，相對(duì)而言忽視所得稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)財(cái)稅人員的籌劃工作未能得到管理層的重視和支持，直接導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)部門對(duì)籌劃工作配合力弱，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案制定和執(zhí)行均面臨困難。（2）軟件企業(yè)的部門溝通不順利，所得稅籌劃并不是集中于某一流程或環(huán)節(jié)，而是貫穿企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，無(wú)論是企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)或是經(jīng)營(yíng)階段都需要進(jìn)行籌劃。而所得稅籌劃需要翔實(shí)的涉稅事項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，但是各部門之間存在溝通障礙，致使財(cái)稅人員無(wú)法制定系統(tǒng)的所得稅籌劃方案，企業(yè)面臨較高的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)[2]。（3）軟件企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員的能力培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性和全面性，而且財(cái)務(wù)人員本身工作壓力大，工作內(nèi)容煩瑣，少數(shù)軟件企業(yè)還將人事行政工作交由財(cái)務(wù)人員處理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員缺少足夠的時(shí)間參與培訓(xùn)學(xué)習(xí)，在雙重影響下，財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)無(wú)法快速提升，專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)運(yùn)用不到位，成本核算以及財(cái)務(wù)管理準(zhǔn)確性低，難以全面服務(wù)于所得稅籌劃工作。

二、新時(shí)期軟件企業(yè)所得稅籌劃和管理思路

（一）從全局層面制定所得稅籌劃目標(biāo)并確定思路

軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)有目標(biāo)、有重點(diǎn)地籌劃所得稅，從全局層面制定所得稅籌劃目標(biāo)是軟件企業(yè)成功的第一步，首先，軟件企業(yè)要明確所得稅籌劃目標(biāo)，如將獲取資金時(shí)間價(jià)值、減輕企業(yè)稅負(fù)壓力、實(shí)現(xiàn)零稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)利潤(rùn)最大化列為籌劃目標(biāo)，圍繞選定的籌劃目標(biāo)，逐步充實(shí)和細(xì)化稅務(wù)籌劃方案，明確稅務(wù)籌劃導(dǎo)向。其次，梳理所得稅稅務(wù)籌劃思路，例如，A科技公司以獲取資金時(shí)間價(jià)值和減少所得稅負(fù)為籌劃目標(biāo)，圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所得稅應(yīng)稅行為制定籌劃方案，方案內(nèi)容具體有：統(tǒng)籌規(guī)劃項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、減少固定資產(chǎn)使用年限、調(diào)整存貨計(jì)價(jià)方式、仔細(xì)劃分費(fèi)用類型等。除此之外，軟件企業(yè)若是要實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅目的，則必須通過(guò)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，進(jìn)一步優(yōu)化所得稅籌劃方案，規(guī)范和約束所得稅籌劃方案的落實(shí)執(zhí)行，從而更靠近預(yù)期的所得稅籌劃效果。

（二）細(xì)化收入籌劃方案

收入是影響軟件企業(yè)所得稅的關(guān)鍵要素，關(guān)于收入籌劃建議軟件企業(yè)從以下幾個(gè)方面入手：第一，籌劃收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)過(guò)早則會(huì)將部分應(yīng)稅收入納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)間提前，不利于企業(yè)節(jié)稅，因而建議軟件企業(yè)根據(jù)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型合理選擇收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，爭(zhēng)取較多的資金時(shí)間價(jià)值[3]。第二，籌劃投資活動(dòng)，投資也是企業(yè)獲利的主要途徑，軟件企業(yè)通過(guò)投資獲取的收入也屬于應(yīng)稅收入，需要繳納一定比例的所得稅，但是不同投資方式對(duì)應(yīng)的繳稅比例也不一致，因而軟件企業(yè)可以調(diào)整投資方式，減少應(yīng)繳稅額。例如，企業(yè)可以根據(jù)所得稅法中的免稅規(guī)定篩選投資項(xiàng)目，某軟件公司花費(fèi)200萬(wàn)元買入三年國(guó)債，利率4%，2020年年底獲得投資收益8萬(wàn)元，根據(jù)稅法可知國(guó)債利息屬于免稅收入，購(gòu)買國(guó)債可以少繳企業(yè)所得稅。

（三）優(yōu)化費(fèi)用籌劃

一般情況下，企業(yè)可以使用平均年限、雙倍余額遞減、年數(shù)總和等方法進(jìn)行資產(chǎn)折舊，固定資產(chǎn)折舊在企業(yè)日常費(fèi)用范圍內(nèi)，軟件企業(yè)選擇不同的折舊方法也是一種所得稅籌劃手段。盡管不同折舊方式下企業(yè)固定資產(chǎn)最終的折舊數(shù)額一致，但是由于會(huì)計(jì)期間差異，每期計(jì)提折舊額都存在區(qū)別，所以當(dāng)期利潤(rùn)不同時(shí)企業(yè)應(yīng)繳的所得稅也不同。軟件企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊之前，需要先判斷當(dāng)前發(fā)展階段，并且綜合考慮固定資產(chǎn)購(gòu)入價(jià)值、折舊方式、年限因素，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估。建議軟件企業(yè)選擇合理的折舊方式，以A軟件公司為例，稅法規(guī)定研發(fā)設(shè)備價(jià)格低于500萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)繳企業(yè)所得稅時(shí)可以采用一次性扣除方式，超過(guò)500萬(wàn)元?jiǎng)t不允許采用一次性扣除方式，但是企業(yè)可以通過(guò)加速折舊方式降低應(yīng)繳稅額，因而該公司在采購(gòu)研發(fā)設(shè)備時(shí)，首先關(guān)注設(shè)備單價(jià)，利用設(shè)備單價(jià)扣除臨界點(diǎn)籌劃所得稅。同時(shí)該公司的產(chǎn)品迭代更新速度非常快，研發(fā)設(shè)備也需要緊跟研發(fā)需求，設(shè)備更新頻率增加，此時(shí)該公司通過(guò)調(diào)整研發(fā)設(shè)備最小使用年限的方式加速折舊，力爭(zhēng)降低公司應(yīng)繳納的所得稅額。

關(guān)于限制扣除比例的費(fèi)用籌劃，一是職工薪資相關(guān)費(fèi)用，大多數(shù)軟件企業(yè)被認(rèn)證為高新技術(shù)企業(yè)，而高新技術(shù)企業(yè)的“員工福利費(fèi)用”“員工教育經(jīng)費(fèi)”“工會(huì)費(fèi)用”可以在稅前扣除，但是稅收政策和法規(guī)對(duì)三類費(fèi)用扣除比例進(jìn)行了明確，如員工福利費(fèi)用扣除比例標(biāo)準(zhǔn)定為實(shí)際向員工發(fā)放工資的14%，教育經(jīng)費(fèi)扣除比例為實(shí)際工資的8%[4]。工會(huì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為總工資的2%。軟件企業(yè)可扣除的職工薪資費(fèi)用達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)后可按照規(guī)定進(jìn)行稅前抵扣，如果企業(yè)納稅年度產(chǎn)生的教育經(jīng)費(fèi)未達(dá)到扣除比例，則軟件企業(yè)可以重新梳理人力成本，盡可能將教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整至限額范圍內(nèi)，費(fèi)用應(yīng)扣盡扣，減輕企業(yè)所得稅負(fù)。二是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的招待費(fèi)用可以按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但是業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不得超過(guò)納稅年度收入的千分之五，軟件企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)設(shè)置固定的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)值，在標(biāo)準(zhǔn)值范圍內(nèi)進(jìn)行招待。

（四）充分利用稅收政策推進(jìn)實(shí)現(xiàn)所得稅籌劃目標(biāo)

軟件企業(yè)的研發(fā)生產(chǎn)需要大量的技術(shù)人才，企業(yè)每年招攬賢才花費(fèi)大量的資金，同時(shí)軟件企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的資金投入數(shù)額也相對(duì)較高，其中對(duì)招攬人才、研發(fā)活動(dòng)運(yùn)行等投入的資金都屬于研發(fā)費(fèi)用，軟件企業(yè)可以利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行籌劃，并且籌劃期間注意合規(guī)增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額、對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理。研發(fā)費(fèi)用資本化、費(fèi)用化處理應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析，比如軟件企業(yè)若是在納稅年度經(jīng)濟(jì)虧損嚴(yán)重，則需要減少一定比例的費(fèi)用化支出，反之亦然。同時(shí)籌劃人員要密切關(guān)注最新的稅收政策變化，合理選擇費(fèi)用化或是資本化處理方式。例如，某軟件公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，在2020年投入2000萬(wàn)元用于研發(fā)，按照稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司可加計(jì)扣除的數(shù)額為：2000×75%=1500萬(wàn)元，公司少繳1500×15%=225萬(wàn)元。為保證軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用足額扣除，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，明確實(shí)際產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用歸口部門，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用范圍整合數(shù)據(jù)資料，避免將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的其他費(fèi)用中，從而使軟件企業(yè)多交所得稅。另外，企業(yè)招聘殘疾人員可享受一定的稅收優(yōu)惠，比如軟件企業(yè)招聘具有工作能力的殘疾人，其支付給殘疾人員的工資可以100%額外扣除。

（五）管理層人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視

管理層是引導(dǎo)軟件企業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，在經(jīng)營(yíng)期間，管理層人員需要明確企業(yè)當(dāng)前所處的稅收征管環(huán)境，準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)所得稅籌劃的重要性，從而做好表率，帶領(lǐng)和組織財(cái)務(wù)人員以及其他部門員工，制定和落實(shí)嚴(yán)密的所得稅籌劃方案。管理層需要強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)部門的重要性，要求其他職能部門在日常工作中配合財(cái)務(wù)部的工作，聽(tīng)取財(cái)務(wù)部給出的財(cái)務(wù)建議，參與稅務(wù)籌劃相關(guān)工作，為財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)核算提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料支持。此外，軟件企業(yè)還應(yīng)優(yōu)化財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)方案，將基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)工作由智能化工具取代，為財(cái)務(wù)人員參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)留有時(shí)間，從而圍繞會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)管理等財(cái)務(wù)工作展開(kāi)系統(tǒng)化的培訓(xùn)指導(dǎo)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確審視自身所得稅籌劃存在的實(shí)際問(wèn)題，明確成因后制定妥善的措施解決問(wèn)題，從而順利達(dá)成稅務(wù)籌劃目標(biāo)。在稅務(wù)籌劃期間，軟件企業(yè)要密切關(guān)注最新的所得稅政策和法規(guī)變化，基于政策制定和調(diào)整所得稅稅務(wù)籌劃方案，圍繞企業(yè)預(yù)定的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，不斷細(xì)化籌劃方案內(nèi)容，幫助企業(yè)減稅，控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。新稅改環(huán)境下，軟件企業(yè)所面臨的稅收征管力度加大，為保證自身研發(fā)創(chuàng)新順利推進(jìn)，企業(yè)管理層以及業(yè)務(wù)部門都應(yīng)當(dāng)高度配合所得稅籌劃工作，財(cái)稅人員以稅收政策為導(dǎo)向，以真實(shí)的涉稅事項(xiàng)資料為基礎(chǔ)，制定和落實(shí)所得稅籌劃方案，充分利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，獲取可觀的節(jié)稅效果。在應(yīng)用稅收政策之前，對(duì)政策應(yīng)進(jìn)行全方位的解讀，分別從政府層面和企業(yè)層面解讀政策內(nèi)容，確保企業(yè)符合稅收政策享受條件，從而合理籌劃稅收項(xiàng)目。