大數據時代下CPA審計發展探析

文/田生兵（四川師范大學）

一、背景與意義

大數據的出現改變了很多行業常規的工作方式，審計行業亦是如此，受傳統審計證據獲取方式的局限，傳統審計程序在客觀環境下無法得到有效的實施，在此情況下，采取其他替代審計程序顯得尤為重要，這才能得以獲得充分、適當的審計證據，完成上市公司年度報表審計工作。

事實上，在信息化時代的背景下，大數據審計能完成傳統審計完成不了的或者做起來比較困難的任務，充分利用大數據分析和信息技術，大大提高審計質量、提高審計效率、降低審計成本、有效控制審計風險等。在這個信息爆炸的時代加速了大數據分析和信息技術在審計工作中的應用，使大數據審計成為審計行業未來發展的大趨勢。但是，大數據對審計的影響是雙面的，既帶來了跨越式發展，也相應地帶來了一些問題。比如：審計人員對大數據審計方式的勝任能力、財務信息的保密性、監督管理審計工作的難度等。如何抓住信息大爆炸時代大數據對審計行業帶來的機遇，面對各種新的挑戰，成為注冊會計師行業必須面對的問題，尤其在當前信息技術高速發展的影響下，有效的探析這一問題迫在眉睫。

二、對大數據和大數據審計的基本認識

（一）對大數據概念的理解

大數據從其狹義的角度來看，我們可以認為其是一個擁有龐大信息的數據庫，然而對其準確的定義，學術界眾說紛紜，并沒有一個統一的概念可以界定它。在這些眾多的學術討論中我們可以概括大數據廣義的定義為，其是一個無法運用信息軟件工具對一定時間范圍內的數據進行查找、優化、處理的一個集合數據的過程，其需要不斷更新處理模式來適應多變的信息資產。并且我們認為大數據本身具有Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價值密度）、Veracity（真實性）的“5V”特點。其最本質的運作機制，就是對龐大的數據進行處理，其最重要的意義不在于存儲海量數據，而是在基于數據庫之上對數據本身進行分析，換而言之，大數據就如同產業當中實現盈利的關鍵，其運作機制也是在于提高對數據的處理加工能力，以實現數據自身的增值。

在當前信息化時代，大數據的發展勢不可擋，大數據已經應用在生活中的各行各業。比如像我們平時瀏覽的一些網頁，系統會根據你的瀏覽記錄進行大數據分析，然后給你推薦大量類似的內容，讓你深入其中，無法自拔。還有就是淘寶之類的網購軟件，精準推銷你喜歡的商品，讓我們高效地進行選購。當你到了一個新的地方，美團會給你推薦周邊的消費設施等等。大數據的到來有利有弊，但我們要有效的利用大數據讓我們的生活變得更加美好，而不是更加恐懼的生活在一個沒有隱私的大數據網絡空間，這一點尤其重要。

（二）大數據審計的發展現狀

大數據審計是信息技術發展的產物，主要是通過計算機終端對大量的審計相關數據進行收集、處理和分析，形成我們所需要的審計證據，從而實現既定的審計目標。大數據審計很好地運用了大數據“5V”特性，遵循大數據背后的原則和理念，運用信息技術和大數據分析方法，將審計工作中復雜的、重復的任務進行高效處理，形成對財務報表使用者有效的信息，降低信息使用者決策失誤的風險，讓其更好地履行審計監督作用。

隨著大數據時代的到來，國內審計行業相關人士也越來越重視對大數據審計相關問題的研究與探討，也形成了一定的研究結果。不僅如此，2014年國家審計署成立電子數據審計司，初步形成了較為規范的大數據審計體系。國內也紛紛響應國家政策的號召和引導，開展了“三個集成、五個關聯”的大數據審計工作。審計署也對未來大數據審計工作提出“從管理、數據、人力以及基礎設施來提升和創新大數據審計工作”。總的來說，雖然國內大數據審計還處于初級階段，但由于大數據浪潮的推動，大數據審計時代也將到來。

三、大數據時代下CPA審計的基本特征

（一）大數據審計和傳統審計的不同

對于審計人員，傳統注冊會計師審計人員需要專業技能，而大數據審計則要求審計人員除了掌握專業知識，還應掌握操作和管理這些信息技術的能力和數據分析能力。

對于審計時間，傳統注冊會計師審計通常是定期進行審計，以便于審計人員的時間合理安排，而大數據審計則更多采用實時審計，利用網絡技術隨時進行審計工作。

對于審計方法，傳統注冊會計師由于受到人力物力的限制，使用的審計方法通常是抽樣審計，以樣本推斷總體，而大數據審計則可以通過計算機云計算進行總體審計，讓得出的數據更加準確。

對于審計程序，傳統注冊會計師審計主要依賴于傳統審計程序，而大數據審計則加入了信息技術和大數據分析，能夠處理傳統審計不能解決的復雜性工作，讓審計工作更加高效地完成。

對于審計證據，傳統注冊會計師審計主要在線下收集紙質證據，通過實施相應的審計程序來獲取充分、適當的審計證據，而大數據審計則減少了煩瑣的線下程序，通過遠程技術在線上對被審計單位進行審計證據的收集。

對于審計成本，傳統注冊會計師審計通常需要大量的人力來進行一些基礎的審計工作，比如審計工作底稿的收集等，而大數據審計則能很快完成這些煩瑣的工作，節約一定的審計成本。

對于審計風險，傳統注冊會計師審計由于通常采用抽樣審計，難免會存在誤差，存在的審計風險相應較多，而大數據審計則實現了總體審計，在一定程度上減少了抽樣審計風險。

對于審計質量，傳統注冊會計師審計不能保障審計數據的全面性，而大數據審計能通過計算機技術進行總體審計來避免人工誤差，使審計對象更加全面完整，進而提高了審計質量。

（二）大數據審計的基本特征

在信息化時代的今天，不再用少量樣本去推斷總體，而是運用全樣本進行數據分析，這樣一來，審計中的抽樣風險大大降低，審計結果的準確性大大提高。傳統的審計一般難以獲取和運用外部數據，而大數據審計解決了這一困難，在運用內部數據的基礎上，能夠很好地獲取并且使用外部數據，這樣就可以從多方面掌握被審計單位的信息，降低審計風險，以此來減少被審計單位財務舞弊發生的可能性。除此之外，由于大數據審計的超強運算能力，使審計工作能夠在合理的預算范圍內完成，大數據審計能降低審計成本，比如，大數據審計是通過信息技術在互聯網平臺上進行，不受時間和地點的限制，同時，審計過程中形成的審計工作底稿也可以保持在云平臺上，這都極大地減少了勞務成本和相關的管理費用。大數據的強大處理能力和數據分析能力，使得大數據審計更能反映被審計單位真實的財務狀況和業務指標，讓投資者能夠客觀真實的掌握被審計單位運營的基本情況，并做出合理的決策。

四、大數據背景下審計的應用

在大數據的時代背景下，為確保審計工作及時、高效、保質保量地完成，中國注冊會計師協會發布了相關的指導意見，并特別強調“信息技術和大數據分析在審計工作中的運用”。下面將介紹在大數據背景下，注冊會計師如何利用信息技術完成相關的審計工作。

（一）銀行存款函證在大數據審計中的應用

受傳統取證方式的影響，當審計人員因客觀條件無法到達現場打印銀行的開戶清單時，注冊會計師可以讓被審計單位派人去銀行打印，然后注冊會計師利用互聯網技術進行全程視頻監督并留作取證。銀行函證的發出和收回，應由注冊會計師親自進行，但存在一些不確定因素導致很多地方不能正常收發詢證函，只能使用替代的審計程序進行銀行存款的函證，這個時候，我們就可以利用互聯網技術進行線上的函證。根據不同的情況，我們采用不同的電子詢證函平臺實施銀行函證程序。比如，對于國內銀行我們就利用 http：//51hanzheng.com 平臺實施銀行函證程序。對于境外的銀行存款，審計師可以利用 https：//zs.confirmation.com 平臺進行銀行函證。有些地方經濟條件受限，信息技術不發達，但這些銀行賬戶對被審計單位很重要，屬于重點被關注的賬戶，注冊會計師可以直接與開戶銀行取得聯系，通過視頻或者發電子郵件等方式實施銀行存款的函證。

（二）應收賬款函證在大數據審計中的應用

對于應收賬款的函證，同樣可以像銀行存款那樣實施替代程序。注冊會計師可以通過第三方平臺如https：//hz.51hanzheng.com 對被審計單位往來客戶進行函證。注冊會計師將所要函證的應收賬款信息進行填寫，經被審計單位授權批準后將詢證函發送至相關往來客戶，審計人員需要對函證系統進行全程的監控，并創造安全的電子環境，客戶核實完函證信息后，直接在線上進行回函，審計人員可以以此作為審計證據進行歸檔，必要時，可以打印出紙質版進行存檔。

（三）存貨監盤在大數據審計中的應用

對于存貨的監盤工作，傳統的審計程序需要注冊會計師到達被審計單位所在地，對盤點人員的盤點全過程進行監督。但受許多不確定因素的影響，很多時候審計人員不能到達現場，因此只能利用信息技術去確認被審計單位存貨的數量和狀況。審計人員提前和被審計單位的財務人員進行溝通，約定好監盤的時間，通過視頻通話等遠程監控系統，對被審計單位存貨的數量和狀態進行觀察，如果存在多處存放的存貨，審計人員可以要求對全部地點的存貨同時進行全程視頻監控，然后再逐個進行監盤。審計人員可以將整個視頻過程進行保存，以此作為審計證據進行歸檔。

五、大數據時代下審計面臨的機遇與挑戰

大數據審計面臨的機遇：

（一）審計質量提高

由于大數據和信息技術的存在，審計方法實現了全樣本審計，而傳統審計一般采用抽樣審計，這是因為公司的業務量較大，需要審計的數據較多，審計人員不可能對全部數據進行逐個檢查，只能選擇用樣本推斷總體的方法。但是，即便是抽樣審計，由于數據的選取及分析需要一個漫長的過程，所以相應的工作效率會很低，并且可能存在誤差。利用大數據分析，使得大量數據在很快的時間內完成核算，而且大數據審計能有效避免人工計算的誤差，使得形成的審計證據更加準確可靠，進一步提高了審計質量。

（二）審計成本降低

大數據審計相較于傳統審計來說，需要的審計人員數量更少了，從而減少了大量的勞務成本。除此之外，大數據審計在互聯網系統上工作，沒有工作時間和地點的限制，并且形成的審計工作底稿等資料可以保存在相關的審計系統或云數據平臺，還沒有保存時間期限，節約了大量管理費用，使審計成本進一步降低。

（三）審計風險降低

審計風險的存在，很大一部分原因是被審計單位進行財務舞弊，而注冊會計師通過實施相應的審計程序卻沒有發現。大數據審計則利用強大的信息處理能力和數據分析能力，能夠得出一個更加精確、全面的結果，并且大數據審計運用的是最初始的數據，減少了會計人員在財務工作中通過修改會計信息來進行舞弊的現象，這樣一來，大大降低了審計風險。

六、總結

由此可見，傳統審計行業在大數據的時代背景下在諸多方面都有所收獲，比如在審計風險、審計程序、審計成本、審計效率、審計證據、審計質量等等方面均有所益。從大數據時代下的民間審計實踐過程中我們可以看出，在這個信息爆炸的時代，大數據在審計過程當中已經起到了提供信息技術和優化數據分析的作用。如2020年受客觀因素限制，傳統審計過程無法得到充分的運作，這在一定程度上給大數據審計帶來了施展的機遇，這種高需求與自身優的特點必將促進大數據審計在審計領域中獲得一席之地。與此同時，我們需要注意的是，大數據審計的目的是在于獲取優質審計證據并及時完成被審計單位的審計程序，若被審計單位自身對大數據的敏感程度不高，則需要審計師提高自身的信息技術應用與數據分析能力，并且被審計單位也應該跟隨時代變革的步伐，通過多種渠道提升自身會計人員對數據的處理能力，以期實現整個行業大數據水平的提升，審計人員也不會以客觀條件為借口，降低審計質量，拼湊審計證據。