文/諶銳（山西興瑞稅務師事務所有限公司）

對建筑施工企業而言，合理的稅務風險防控策略，能夠減輕企業在經營管理及項目建設過程中的稅務負擔，充分發揮保障建筑施工企業經濟效益的重要價值。因此，建筑施工企業應當在全面充分了解自身稅務管理工作狀況的基礎上，運用合理的方式有效防范企業內部的稅務風險，保障企業稅務管理工作的科學性，助力建筑施工企業于當前市場經濟形勢下實現健康穩定的發展。

一、建筑施工企業強化稅務風險防控的重要意義

通過合理的管控措施，減少建筑施工企業的經營風險，將企業損失降到最低，最大限度地保障企業安全運營。強化稅務風險的識別與管理，能夠保障企業經營目標的順利實現。建筑施工企業各項經營活動主要是以盈利為目的，因此需提升對于稅務管理的重視程度。做好稅務風險防控，能夠為企業的經營發展創造一個良好的環境，促進建筑施工企業穩步發展，提升經濟效益。建筑施工企業面對當前復雜多變的市場環境，所做出的重大決策，往往會涉及稅務問題，自然也存在一定的稅務風險，尤其在考量使用稅收優化的政策時，其風險產生的概率會更高。因此強化企業稅務風險防控意識，全面把握相關政策法規，能夠有效規避稅務風險的產生，保障企業各項決策的合理合法，促進企業實現穩定發展。

二、建筑施工企業主要稅務風險

（一）取得預收款項未按規定預繳稅款，建筑勞務收入確認不及時

根據相關政策規定，建筑施工企業納稅人在項目建設過程中，取得的預收款，應當在收到預收款的當日，以扣除支付分包款后的余額，按照政策所規定的預征率繳納增值稅。然而部分建筑施工企業，在自身發展過程中，對于相關政策法規了解的程度不足，在跨市跨省項目建設的過程中，納稅義務發生時并未在建筑服務發生地預繳稅款，或收到預收款時并未按照規定預繳稅款，導致建筑施工企業面臨稅務風險。與此同時，受部分建筑施工企業對于稅收政策熟悉程度不足的影響，涉及項目建設年限較長且超過12個月時，按照稅收政策規定，建筑施工企業應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。然而企業對于會計與稅法收入確認原則差異并未進行區分，導致企業在取到建筑勞務收入時并未及時確認，易導致建筑施工企業內部產生稅款滯納的風險。

（二）缺失合法有效的稅前扣除憑證，環境保護重視程度不足

建筑施工企業的項目建設周期長、投入資金量大，因此在實際的建設過程中，通常會大量雇傭合同工以及臨時工，以緩解企業內部用工負擔，對于此類零散的人工費用以及分包費用等，建筑施工企業在經營管理過程中，部分情況下并未及時取得稅前扣除憑證，但在實際的稅務管理工作推進的過程中，又將相應的支出違規進行稅前扣除，導致企業面臨涉稅風險。建筑施工企業的業務性質相對較為特殊，在實際的項目建設過程中易產生環境污染，按照稅務政策的規定，針對建設施工企業項目建設過程中的施工揚塵采用核定計算方式征收環境保護稅。但環境保護稅在我國開征時間并不長，因此部分建筑施工企業對于該項政策理解不夠透徹，易在稅務管理工作推進中忽略環境保護稅的申報和繳納，產生漏繳稅款的風險。

（三）承租設備取得發票項目稅率易出錯，印花稅繳納規范性不足

按照政策法規規定，建筑施工企業在將建筑設備進行租賃并配備操作人員時，應當嚴格按照“建筑服務”繳納增值稅。例如建筑施工企業在項目建設過程中承租了施工設備如腳手架、鉤機等。倘若出租方配備了設備操作人員，應取得稅率為9%的增值稅發票，并繳納相應稅款。由于建筑施工企業內部員工對于政策的把握不充分，導致建筑施工企業極有可能以購進有形動產租賃服務取得稅率為13%的增值稅發票，產生涉稅風險[1]。建筑施工企業通常規模較大，涉及的業務種類也較為復雜，所簽訂的合同種類例如建筑施工、工程采購、勞務分包等合同類型較多，加之傳統模式下紙質版合同管理難度較大，員工工作效率較低，因此較多企業為減輕工作負擔，提升工作質量，多采用電子版的合同，易忽略電子合同的印花稅申報，導致建筑施工企業面臨稅務風險。

（四）增值稅申報繳納不及時，增值稅發票虛開風險較大

根據稅務政策法規規定，建筑施工企業具有增值稅納稅的義務，應當嚴格按照開票時間、收款時間以及書面合同約定的付款時間的原則進行確認。但有部分建筑施工企業內部稅務管理人員的專業能力不足，對于該項稅務政策法規的理解不夠充分，淺顯的以為不收款就不必確認增值稅收入。受業主資金回籠困難等原因影響，并未按照合同約定時間進行工程款支付，且未嚴格按照合同的約定時間，對付款日期確認納稅義務發生的時間進行確認，易導致建筑施工企業面臨較大的稅務風險。部分建筑施工企業上游供應商數量較多且成分較為復雜，倘若供應商不按照規定進行發票的開具，建筑施工企業就面臨接受虛開增值稅發票的風險，企業則面臨補繳企業所得稅的風險。倘若企業取得虛開的增值稅專用發票，該部分發票將無法進行抵扣，對于已抵扣的相應進項稅額也需作轉出處理。在稅務機關進行審核考察時，如被認定為惡意接受虛開增值稅發票，不僅建筑施工企業的正常經營會受到影響，甚至相關負責人還需承擔刑事責任。

三、建筑施工企業稅務風險防控策略

（一）準確把握政策法規，及時預繳稅款

建筑施工企業在項目建設過程中，應當提升企業全員綜合素質，準確把握國家稅務政策法規的變化，確保自身能力符合企業稅務管理工作的開展需求。及時在建筑服務發生地或機構所在地預繳稅款，且企業應當充分明確，采用不同方法計稅的項目預繳增值稅時的預征率不同[2]。對于采取預收款方式提供建筑服務的建筑施工企業而言，應在收到預收款時預繳增值稅。在納稅義務發生時，建筑施工企業同一地級市內的建設項目，無須在項目所在地預繳稅款，可直接在機構所在地進行申報；對于跨省跨市的項目而言，需在建筑服務發生地預繳稅款；涉及勞務收入確認時，應當根據政策規定，判斷項目建設實際完工的進度，及時確定當前建設項目勞務收入，避免在建筑施工企業內部產生收入確認滯后的稅務風險。

（二）強化發票管理制度，提升環境保護重視意識

對于建筑施工企業而言，能否取得合法有效的稅前扣除憑證，對于企業內部成本費用支出有著直接的影響。因此企業在業務交易過程中，應當重視上游供貨商或服務提供商能否及時開具相關發票，并在入賬時核對取得發票是否符合規定、票面信息是否與真實經濟業務保持一致等內容，確保發票取得的合理合法，強化企業內部的發票管理制度。對于依法無須辦理稅務登記的單位或者從事小額經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，在收款憑證中應注明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。與此同時，建筑施工企業還應當重視環境保護稅的繳納，明確揚塵排放量的計算方式，并按季度申報繳納環境保護稅。

（三）強化增值稅發票管理工作，依法繳納印花稅

建筑施工企業在項目建設的過程中，倘若需承租建筑施工設備時，應當充分注意區分出租方是否配備操作人員，倘若出租方負責安裝操作，則應按照購進建筑服務取得增值稅發票，否則按購進有形動產租賃服務取得增值稅發票。另外，建筑施工企業在簽訂電子合同的過程中，應當及時申報繳納應稅憑證所對應的印花稅[3]。由于印花稅征稅范圍較廣、稅目較多，因此建筑施工企業在實際的稅務管理過程中，應當充分掌握稅務政策法規，避免出現稅款滯納風險，影響企業的正常經營。

（四）依照合同約定避免稅款滯納，強化審核保障發票開具的規范性

建筑施工企業在經營管理進程中，應當嚴格按照合同約定付款時間，到期后及時開具相關發票，倘若受各項因素影響需雙方約定推遲付款時間，則應及時簽訂補充協議，按新的付款時間確定納稅義務發生的時間，并開具發票申報納稅，避免給建筑施工企業帶來稅款滯納的風險。另外，企業應當強化內部發票審核制度，在采購過程中應當提升風險防控意識，在企業內部完善發票審核機制，對于發票取得的真實性予以驗證，確保“資金流”“發票流”“貨物或服務流”三流一致。對于不符合規范的發票，應當拒絕接收并要求對方重新開具，倘若發現供貨方失聯，或對已取得的發票存在疑問，應當暫緩抵扣有關進項的稅款，必要時可向稅務機關求助查證，全面防范企業內部稅務風險的產生。

四、結語

建筑施工企業應當強化自身對稅務風險防控的重視程度，在實際的工作開展過程中對稅務管理進程合理優化，提升稅務風險防控質量[4]。明確自身經營管理及項目建設過程中可能存在的稅務風險，并針對可能產生的風險制定完善的應對措施，提升建筑施工企業內部稅務管理工作質量，避免稅務風險的產生危及企業的正常經營，進一步強化企業全體員工專業能力，更好地滿足稅務風險防控工作的落實，助力建筑施工企業實現穩定健康的發展。