大數(shù)據(jù)背景下大中型企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)與對策研究

文/陳伊苓（重慶理工大學(xué)會計學(xué)院）

隨著數(shù)字化時代的到來，“大智移云物區(qū)”技術(shù)在各行各業(yè)發(fā)展迅速，內(nèi)部審計的對象、流程和技術(shù)手段等也發(fā)生了巨大的變化，特別是對于大中型企業(yè)內(nèi)部審計部門來說，機遇與挑戰(zhàn)并存。

2015年，《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》正式提出，促使我國的各個行業(yè)加快各個業(yè)務(wù)與大數(shù)據(jù)的融合發(fā)展。2016年6月，審計署印發(fā)的《“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃》中提出要“拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)運用，探索多維度、智能化大數(shù)據(jù)審計分析方法”。《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》和《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》也對構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式做出了明確要求。2020年9月，國資委《關(guān)于深化中央企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的實施意見》（國資發(fā)監(jiān)督規(guī)【2020】60號）中提出要積極推動內(nèi)部審計監(jiān)督無死角，實施內(nèi)部審計全覆蓋。

在此背景下，大中型企業(yè)的審計手段轉(zhuǎn)型已經(jīng)迫在眉睫，新時代內(nèi)部審計人員應(yīng)當通過運用數(shù)字化審計手段來發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險，促進企業(yè)改進管理方式。信息技術(shù)不僅深刻改變著組織的業(yè)務(wù)管理，也深刻改變著內(nèi)部審計的環(huán)境，影響著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和成效，在從傳統(tǒng)的審計模式轉(zhuǎn)型為現(xiàn)代審計模式的過程中，如何運用審計信息化的優(yōu)勢來解決制約其發(fā)展的難題，是實施內(nèi)部審計信息化的過程中必須盡早解決的重大問題。本文在大數(shù)據(jù)背景下，以大中型企業(yè)內(nèi)部審計為研究對象，分析了大數(shù)據(jù)背景下大中型企業(yè)內(nèi)部審計面臨的機遇和問題，并針對出現(xiàn)的問題從培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才、完善內(nèi)部審計技術(shù)手段、建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計平臺、完善內(nèi)部審計制度四個方面提出了對策，以期為大中型企業(yè)完善內(nèi)部審計提供建議和參考。

一、文獻綜述

大數(shù)據(jù)背景下，大中型企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計模式面臨著來自數(shù)字化技術(shù)的沖擊，數(shù)據(jù)分析和審計決策缺乏來自技術(shù)的支撐，如何改進傳統(tǒng)的審計模式，優(yōu)化企業(yè)審計組織方式，使之適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的要求，是現(xiàn)階段學(xué)者研究的重點。

張永杰（2017）研究發(fā)現(xiàn)中石化首先建立了企業(yè)審計信息系統(tǒng)，促使各個審計部門達到工作網(wǎng)絡(luò)化目的[1]。卓芬波（2017）選取中國聯(lián)通作為研究對象，認為該公司立足于“云計算”研發(fā)獲取大數(shù)據(jù)審計系統(tǒng)平臺，這一舉措不僅提高了審計質(zhì)量，也改善了審計效率，同時也降低了審計風(fēng)險，提升了審計管理工作的水平，這對于企業(yè)價值的提升具有重要的推動作用[2]。趙琪、沈王仙子（2017）采用案例研究法，進行內(nèi)部審計職能應(yīng)用實踐，發(fā)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的創(chuàng)新審計職能能夠幫助企業(yè)構(gòu)建事前、事中、事后的全方位審計體系，滿足企業(yè)防范風(fēng)險的需要[3]。梅丹(2018)通過實證研究檢驗內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)效果，研究發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在治理層或管理層下，有助于提升內(nèi)部審計信息溝通的有效性，更有利于監(jiān)督或咨詢職能的實現(xiàn)[4]。張玉嶺(2019)通過案例研究發(fā)現(xiàn)，隨著“大智移云”等新興技術(shù)在內(nèi)部審計領(lǐng)域的深度應(yīng)用，內(nèi)部審計職能逐漸向智能化發(fā)展，審計能力和審計效率大幅提升[5]。魏祥健(2019)提出要重新構(gòu)建大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計流程，開展持續(xù)審計模式，實現(xiàn)審計全覆蓋[6]。李成艾、何小寶（2019）提出應(yīng)在決策層面成立統(tǒng)籌性的指揮中心、管理層面建立團隊化的職能中心、作業(yè)層面建立適應(yīng)性的項目團隊、評佑層面建立多樣化的監(jiān)督機制，從制度完善、平臺建設(shè)、人才培養(yǎng)、安全保障等方面構(gòu)建支撐體系[7]。張文秀等（2021）認為通過減少內(nèi)部審計機構(gòu)組織層級，構(gòu)建跨部門數(shù)據(jù)集中與分享的云存儲平臺，引入大數(shù)據(jù)專家組成內(nèi)部審計數(shù)據(jù)組能夠進一步優(yōu)化內(nèi)部審計程序[8]。

總的來說，從傳統(tǒng)審計模式向信息化審計模式的轉(zhuǎn)型升級，不僅是內(nèi)部審計適應(yīng)新時代發(fā)展的要求，更是企業(yè)防范和化解重大風(fēng)險、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要一環(huán)。企業(yè)借助大數(shù)據(jù)的優(yōu)點可以促使審計方法、流程、技術(shù)、平臺以及審計的思維產(chǎn)生新的發(fā)展，以此更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，提高企業(yè)內(nèi)部審計的效率，通過內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型，也能夠為企業(yè)持續(xù)、健康、高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮更大的推動作用。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)給企業(yè)內(nèi)部審計帶來的挑戰(zhàn)

（一）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提升

在當前環(huán)境下，大中型企業(yè)內(nèi)部審計人員在技術(shù)分析方面缺乏必要能力，難以滿足當前環(huán)境下對內(nèi)部審計人才的需求。主要體現(xiàn)在團隊建設(shè)明顯滯后于技術(shù)發(fā)展程度，企業(yè)審計隊伍大部分還是由傳統(tǒng)審計、會計專業(yè)的人員擔(dān)任相關(guān)工作，而在大數(shù)據(jù)分析、審計線索挖掘、審計安排等方面的專業(yè)人才明顯欠缺，導(dǎo)致內(nèi)部審計的工作模式較為落后。同時，內(nèi)部審計人員對數(shù)據(jù)進行收集與處理的模式也以傳統(tǒng)的手工收集為主，難以適應(yīng)當前發(fā)展需要，在一定程度上影響了審計工作的順利開展。此外，一些審計人員沒有對業(yè)務(wù)流程風(fēng)險進行把關(guān)和實時控制，無法及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)價值鏈存在的欠缺。

（二）內(nèi)部審計技術(shù)手段有待改進

隨著云計算、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的快速發(fā)展，經(jīng)濟事項之間的聯(lián)系更加隱蔽，審計證據(jù)也更加繁雜，一項業(yè)務(wù)往往涉及多個數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，通過查看紙質(zhì)文檔、抽樣檢查等傳統(tǒng)審計方法已經(jīng)很難滿足內(nèi)部審計的工作需要，嚴重影響了審計的效率和效果。雖然大部分大中型企業(yè)都進行了信息化和集成化改造，但是在審計數(shù)據(jù)的獲取和鏈接上還存在一定欠缺，導(dǎo)致企業(yè)面臨一定的審計風(fēng)險。究其原因，主要在于企業(yè)內(nèi)部審計的資金投入尚顯不足，有的企業(yè)即使按照實際情況出資獨自開發(fā)了相應(yīng)軟件，也缺乏相應(yīng)的技術(shù)手段對其進行維護。

（三）內(nèi)部審計操作平臺有待建立

當前，大數(shù)據(jù)技術(shù)在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用主要還停留在學(xué)術(shù)層面，尚未充分作用于實踐操作當中。大數(shù)據(jù)背景下內(nèi)部審計體系要想充分利用相關(guān)理論知識，將其轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一便捷的操作平臺，還有很長的路要走。目前，信息技術(shù)供應(yīng)商仍然是我國大部分企業(yè)滿足其內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)平臺構(gòu)建的一個通道。另外，大中型企業(yè)對自身需求所呈現(xiàn)的態(tài)度不明確、對自己的定位不準確、難以結(jié)合實際情況做出最適合自己的平臺選擇，也導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析出現(xiàn)不全面不準確的問題。

（四）內(nèi)部審計制度有待完善

大數(shù)據(jù)時代的到來，在很大程度上改變了企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境，而審計目標受到內(nèi)外部環(huán)境的影響，從傳統(tǒng)的尋找舞弊糾正錯誤逐漸轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)價值增值，實現(xiàn)企業(yè)整體目標。大數(shù)據(jù)環(huán)境下開展內(nèi)部審計工作是對原有審計模式的創(chuàng)新，然而我國相關(guān)的法律和制度依舊尚未與之適應(yīng)，我國對大數(shù)據(jù)在企業(yè)內(nèi)部審計中應(yīng)用的相關(guān)準則基本上沒有形成體系，相關(guān)的法律法規(guī)存在滯后性，尚未對新的市場環(huán)境做出適應(yīng)性調(diào)整，同時，實務(wù)操作方面的不成熟也使得企業(yè)管理部門沒有在這方面引起足夠的重視。

三、大數(shù)據(jù)時代企業(yè)完善內(nèi)部審計的建議

（一）培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才

大數(shù)據(jù)時代，審計工作更加數(shù)字化、信息化、智能化，大數(shù)據(jù)對審計人員的素質(zhì)要求很高，除了基本的會計和審計理論知識之外，還應(yīng)當能夠運用Python、數(shù)據(jù)庫知識、SPSS等數(shù)據(jù)處理工具進行數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析。所以內(nèi)部審計人員培訓(xùn)工作應(yīng)被提上日程，基本的審計學(xué)知識的掌握固然重要，但業(yè)務(wù)操作能力更應(yīng)被看重，企業(yè)可以針對員工開展常用數(shù)據(jù)處理工具的培訓(xùn)。創(chuàng)新意識應(yīng)該被作為切入點，想盡一切辦法使之得到提高，工作過程中，應(yīng)該鼓勵內(nèi)部審計人員多多互動，交流彼此的經(jīng)驗和心得，使之更好迎接新的挑戰(zhàn)。此外，內(nèi)部審計人員的數(shù)據(jù)分析能力不容忽視，數(shù)據(jù)是最基本的信息單元，其價值一定要被挖掘出來，只有這樣才能在較短時間內(nèi)盡可能更好地完成相關(guān)工作任務(wù)。

（二）完善內(nèi)部審計技術(shù)手段

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展讓審計方法由抽樣審計向全面審計轉(zhuǎn)變，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的廣泛應(yīng)用為審計方法的變革提供了有力保障，通過運用大數(shù)據(jù)思維來分析企業(yè)的經(jīng)營管理數(shù)據(jù)，對被審計單位進行整體性和連續(xù)性的分析，便于審計人員站在全局的高度和全盤的廣度，深入而系統(tǒng)地分析數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系和外在關(guān)系，對海量的財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)的行業(yè)數(shù)據(jù)進行多維度的分析處理。大數(shù)據(jù)審計對全部海量信息的匯總分析，能幫助審計人員高效收集并快速分析被審計企業(yè)所有的相關(guān)審計信息，通過總體審計，對數(shù)據(jù)進行全方位多維度的分析，既能規(guī)避抽樣審計風(fēng)險，又能提高審計質(zhì)量。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計平臺

大中型企業(yè)內(nèi)部審計平臺的構(gòu)建應(yīng)當從傳統(tǒng)的偏重財務(wù)、會計、收入合規(guī)性方面的審計向檢查戰(zhàn)略層面是否到位轉(zhuǎn)變。隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用逐漸深入，建立一個統(tǒng)一的內(nèi)部審計大數(shù)據(jù)庫是必然的趨勢。既可以方便存儲和提取資料，也能讓數(shù)據(jù)更具完整性，讓企業(yè)各種實時的財務(wù)數(shù)據(jù)、相關(guān)財務(wù)標準和行業(yè)信息都能從中有所體現(xiàn)。建立“業(yè)審融合”的大數(shù)據(jù)審計平臺，將各類審計所需資源和數(shù)據(jù)上傳至平臺，不僅便于審計人員最大限度地享有審計資源并獲取需要的信息，促進數(shù)據(jù)信息的交流共享，還能將大量的審計資源和被審企業(yè)數(shù)字化審計信息放在同一平臺上進行管理，既能獲取審計所需的實時更新的數(shù)據(jù)信息，又能建立統(tǒng)一高效的審計模型，實現(xiàn)審計工作的智能化和自動化，增強審計工作的科學(xué)性。

（四）完善內(nèi)部審計制度

大中型企業(yè)內(nèi)部審計制度應(yīng)當以審計價值增值為目標，關(guān)注企業(yè)重大決策部署的落實情況，將高質(zhì)量發(fā)展與審計工作聯(lián)系起來。首先，應(yīng)當建立大數(shù)據(jù)運營管理準則，并從運營和管理方面制定相應(yīng)的配套準則。其次，可以建立分級授權(quán)和保密機制，讓審計工作相關(guān)信息的安全能在一定程度上得到保障，制定和完善監(jiān)督與處罰條例能夠讓工作進程具有條理性和合規(guī)性。最后，企業(yè)應(yīng)當建立內(nèi)部審計體系質(zhì)量控制標準，工作流程的改變會使原有的內(nèi)部控制標準發(fā)生相應(yīng)改變，這些都要根據(jù)自身情況做出合理調(diào)整，大中型企業(yè)可以定期召開問題整改協(xié)調(diào)會，共同推進問題整改，再通過問題整改促進內(nèi)部審計制度的修改和完善。

四、結(jié)論

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)為促進大中型企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展提供了技術(shù)手段，使得內(nèi)部審計工作無論在防范經(jīng)營風(fēng)險方面，還是增加企業(yè)價值方面都顯現(xiàn)出了一股前所未有的帶動力量，但現(xiàn)實應(yīng)用中還存在一定的問題和挑戰(zhàn)，大中型企業(yè)可以通過培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計人才、完善內(nèi)部審計技術(shù)手段、建立企業(yè)內(nèi)部大數(shù)據(jù)審計平臺和完善內(nèi)部審計制度的手段來解決存在的問題，從而達到防范審計風(fēng)險、提升內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的目的。