行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)研究

李玉明

（山東省青州市會(huì)計(jì)集中核算中心，山東 青州 262500）

在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行的背景下，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式、會(huì)計(jì)科目等發(fā)生巨大的變革，會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵及外延有所延伸，成為約束行政事業(yè)單位預(yù)算資金使用行為、降低運(yùn)營(yíng)成本、提升預(yù)算資金回報(bào)收益的關(guān)鍵管理內(nèi)容。進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，在原有的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系、流程、活動(dòng)基礎(chǔ)上注重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、推進(jìn)會(huì)計(jì)職能與中心工作相互協(xié)同、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的流通與交流、優(yōu)化改進(jìn)會(huì)計(jì)管理流程，可以提升行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平與外部競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，為行政事業(yè)單位的做大做強(qiáng)蓄勢(shì)賦能。為此，行政事業(yè)單位需找準(zhǔn)新政府會(huì)計(jì)實(shí)施下會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)要點(diǎn)，積極引入現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)管理理念，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度與時(shí)俱進(jìn)。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的必要性

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指為提升預(yù)算資金使用效率、達(dá)成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)，針對(duì)會(huì)計(jì)工作所實(shí)行的一系列調(diào)節(jié)計(jì)劃、程序及方法。新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施背景下，行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理、會(huì)計(jì)核算、成本歸集等各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作都發(fā)生了全面調(diào)整，單位會(huì)計(jì)制度逐漸與現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏，要求單位以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)為根本，在履職盡責(zé)基礎(chǔ)上借助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)、控制手段及相關(guān)機(jī)制降低經(jīng)營(yíng)成本、避免資金浪費(fèi)及過(guò)度使用、提升預(yù)算資金收益，進(jìn)而為自身高質(zhì)量發(fā)展積蓄力量。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理層面，完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系可以有力約束資產(chǎn)購(gòu)置、使用、報(bào)廢處理行為，避免投資活動(dòng)的盲目性與隨意性；在單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障層面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可以保證會(huì)計(jì)信息高效率、安全傳遞與流通，保證會(huì)計(jì)信息收集全面、會(huì)計(jì)核算客觀精準(zhǔn)，進(jìn)而出具更為合法合規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)告；在單位內(nèi)部監(jiān)管層面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度通過(guò)流程優(yōu)化、風(fēng)險(xiǎn)防范、監(jiān)督控制等督促各崗位人員依法依規(guī)落實(shí)會(huì)計(jì)工作，規(guī)范自身資金使用行為，可避免單位經(jīng)濟(jì)違法現(xiàn)象的發(fā)生[1]。

綜合來(lái)看，事業(yè)單位建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是保障資金安全的必然選擇；提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要條件、增強(qiáng)自我約束能力的必由之路。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)有效路徑

COSO內(nèi)部控制體系明確列出內(nèi)部控制五大要素，即內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控活動(dòng)、內(nèi)控流程、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范及信息溝通。下文將以此為導(dǎo)向闡釋事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)策略。

（一）明晰會(huì)計(jì)責(zé)任，創(chuàng)優(yōu)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)，囊括人力資源管理政策、內(nèi)控文化、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分等。在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》等文件發(fā)布的背景下，單位責(zé)任人已經(jīng)意識(shí)到會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性與重要性，樹立并向下級(jí)傳達(dá)現(xiàn)代化內(nèi)控思想與觀念，初步形成了具有一定凝聚力與感召力的單位內(nèi)控文化。為此，該階段單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的重點(diǎn)在于進(jìn)一步明確劃分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障的權(quán)責(zé)。單位責(zé)任人作為第一責(zé)任主體，需對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性、完整性與準(zhǔn)確性負(fù)直接責(zé)任。同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也應(yīng)當(dāng)負(fù)有輔助協(xié)調(diào)責(zé)任，即按照會(huì)計(jì)信息提交要求，按時(shí)、真實(shí)地提交信息，為會(huì)計(jì)人員的核算與統(tǒng)計(jì)提供便利。此外，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)報(bào)告制定的責(zé)任主體，需保障會(huì)計(jì)科目設(shè)置準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)核算契合實(shí)際、會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容完善并具有考查利用價(jià)值[2]。

明晰會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障權(quán)責(zé)可以提升各部門、各崗位人員內(nèi)控意識(shí)，形成群策群力、協(xié)同配合的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度環(huán)境。

（二）完善預(yù)算管理，提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)效性

預(yù)算管理是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)之一，具有預(yù)算控制、資金約束、效益保障的重要價(jià)值。為此，事業(yè)單位需制定完善的預(yù)算管理制度，要求會(huì)計(jì)人員參與到預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算考核的全過(guò)程中，從會(huì)計(jì)核算視角出發(fā)分析預(yù)算實(shí)際支出與預(yù)算定額差異產(chǎn)生的根本原因；準(zhǔn)確全面地收集各個(gè)部門預(yù)算資金、業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)費(fèi)用、業(yè)務(wù)收益等信息，統(tǒng)計(jì)處理后形成完善的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映出預(yù)算管理中各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，通過(guò)調(diào)整預(yù)算目標(biāo)、優(yōu)化改進(jìn)業(yè)務(wù)流程等降低各個(gè)環(huán)節(jié)的預(yù)算支出、提升各環(huán)節(jié)價(jià)值創(chuàng)造能力，以此提升會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)效性。

（三）加強(qiáng)信息溝通，保證會(huì)計(jì)內(nèi)控部署落地、落實(shí)

信息溝通與傳遞是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度體系中的重要組成部分，可以保證會(huì)計(jì)信息收集及時(shí)、資料全面、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。為此，建議行政事業(yè)單位積極引入自動(dòng)辦公系統(tǒng)、信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，自經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之時(shí)起，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)主體在自動(dòng)辦公系統(tǒng)內(nèi)錄入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展流程、資金使用情況、資金用途及對(duì)交易行為等。會(huì)計(jì)人員從自動(dòng)辦公系統(tǒng)內(nèi)實(shí)時(shí)獲取經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，借助會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的自動(dòng)化成本歸集功能核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成本效益，并將信息反饋至人力資源管理部門、績(jī)效管理部門等，便于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)[3]。

會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的信息溝通制度可以促成會(huì)計(jì)工作、業(yè)務(wù)活動(dòng)與績(jī)效考核的縱深融合，有助于保證會(huì)計(jì)內(nèi)控部署的落地、落實(shí)。

（四）注重風(fēng)險(xiǎn)防范，完善單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

防范風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用之一。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位面臨的資金、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為多元，風(fēng)險(xiǎn)控制不到位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不全面便會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部資金及資產(chǎn)流失，甚至?xí)霈F(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)違法行為。為此，建議事業(yè)單位注重風(fēng)險(xiǎn)防范，完善單位經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。首先根據(jù)宏觀經(jīng)濟(jì)政策、單位所處行業(yè)發(fā)展形勢(shì)、單位內(nèi)部資金情況等識(shí)別內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)；其次，明確列出各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)間，按照其發(fā)生概率與影響程度劃分其等級(jí)，確定該階段需預(yù)先處理的資金或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)處理措施，進(jìn)一步提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性與可靠性，規(guī)范會(huì)計(jì)工作流程、方法及標(biāo)準(zhǔn)等；最后，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后再次識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，轉(zhuǎn)變管理焦點(diǎn)，以此保證風(fēng)險(xiǎn)防范的動(dòng)態(tài)性與實(shí)效性。

（五）聚焦流程監(jiān)督，發(fā)揮單位內(nèi)部審計(jì)的重要作用

內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督會(huì)計(jì)內(nèi)部控制流程的關(guān)鍵點(diǎn)，有助于約束會(huì)計(jì)工作行為，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作用。為此，行政事業(yè)單位需提升內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，要求內(nèi)部審計(jì)部門定期對(duì)會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，采取新型內(nèi)部審計(jì)方法全面了解單位會(huì)計(jì)工作成效、內(nèi)部控制制度體系運(yùn)行效果等等，并改進(jìn)其中不合理的會(huì)計(jì)核算方式、內(nèi)部控制制度規(guī)定等，以此推進(jìn)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度實(shí)施流程高效、安全。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位建設(shè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度可保障資金資產(chǎn)的安全性、提升會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、強(qiáng)化內(nèi)部約束能力。為此，行政事業(yè)單位需根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定引入先進(jìn)的內(nèi)部控制思想，以內(nèi)控環(huán)境優(yōu)化為前提為制度建設(shè)提供保障。同時(shí)注重預(yù)算管理、信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)防范與流程監(jiān)督，進(jìn)而充分發(fā)揮會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作用。