公司治理模式與內部審計建設

梁 村（鄭州升達經貿管理學院）

■ 內部審計在公司治理中的作用

現代公司治理要求公司不斷完善自身的內部控制系統，建立健全內部監督機制。因此，內部審計的建設成為企業發展的客觀需求。利益相關者關系得以正確處理、公司治理得到完善，其中的基礎保障就是內部審計，其在公司治理中扮演著重要的角色，最為顯著的表現為這幾個方面：首先，公司治理過程中，內部審計具有反饋信息的作用。內部審計本身屬于控制機制，可以為董事會和高級管理層的決策提供可信性的意見，以報告的方式，提供信息給公司治理的人員；其次，公司治理中，內部審計具備監督的作用。公司治理目標的實現，需要良好的內部審計監督作為保障，內部審計的開展，能讓企業預防甚至降低或減少損害，確保高效的企業經營；最后，公司治理中內部審計有評價職能。內部審計對公司治理作出評價時，圍繞這幾點，分別為企業文化以及治理結構還有對治理環境能產生一定的促進作用。

■ 股權型和債權型兩種公司治理模式下的內部審計建設

當下，公司治理模式基本是這兩大類：一類是股權主導型公司治理模式，這在英國與美國最為常見；另一種就是債權主導型公司治理模式，這一模式德國與日本采用居多。

英美股權型的公司治理模式下，審計委員會對公司內外部審計是采取直接管理的，同時跟董事會以及企業經營層等有著緊密關聯，董事會直接確定任命內部審計負責人。在股權型公司治理模式下，內部審計擁有一定的權力與獨立空間，這種情況下內部審計職能可以得到充分發揮，同時審計監督效果也能得到改善。在德國與日本為代表的債權型公司治理模式下，審計委員會是設置在監事會下，管理公司內部審計工作，這在一定程度上提升專業度，能夠保證內部審計不被公司管理、經營者插手，有一定的獨立性，并且內部審計還能在公司經營上體現監控的作用。

總而言之，不管是哪一種公司治理模式，開展的內部審計目標是相同的，都是為了相關者的利益得到保障、讓公司的經營管理機制更為健全、公司的聲譽得以提升、經濟效益得到增長。然而這兩種治理模式下達成治理目標，內部審計在具體實施上又存在一定的差異。就組織形式來說，股權型公司治理模式下內部審計機構是董事會之下設置的，而不同于前者，債權型公司治理模式則是監事會下設置的。在內部審計目的方面，股權型公司治理模式內部審計的目的在于為董事會決策和監督服務，而債權型公司治理模式內部審計的目的在于為監事會決策和監督服務。審計信息在傳遞上，股權型公司與債權型公司，前者內部審計信息是直接提交給董事會，而后者則是遞交給監事會。

■ 我國混合型公司治理模式下的內部審計建設現狀

在我國公司治理模式形成的過程中，基本上采取混合型發展模式，主要特點是具有股權型和債權型公司治理模式的雙重特點。我國公司實施的治理模式，既有股權型公司治理特性，在股票發行上投入較大精力，努力開拓更多企業融資途徑，讓公司經營者可以被公眾股東所監督，這一點在我國推出的《公司法》中則可以窺出一二；還兼具了債權型公司治理模式的長處，如在公司機構安排上，對監事會的地位與職能進行強調。例如在《公司法》中就有規定，監事會的設立，在職權上涵蓋了公司財務管理。監督董事以及管理人員職務行為，如果存在有違法律法規、公司章程的行為，不管是董事還是高級管理人員，監事會都可以給出罷免的建議。

（一）內部審計機構的設置

我國企業內部審計的地位取決于社會主義市場經濟體制，這一點在國內公司治理機構以及監督體系等體現出來。目前，就國有大中型企業（包括上市公司）內部審計機構的隸屬關系而言，內部審計設置主要包括以下五種：（1）附屬于公司的財務部門，受到財務部門主管的管理，其主要特點是機構設置簡單，審計獨立性弱；（2）主要隸屬于總經理，為其提供管理方面的監督、咨詢、建議，主要特點是與財務部平級，獨立性相對較高，便于審計人員執行工作；（3）受到監事會的領導，這種模式的主要特點是審計部門獨立性較強，主要發揮的職能是監管作用；（4）隸屬于公司的董事會，完全受董事會的領導與控制，主要起監督作用，特點是審計獨立性很強，審計部門具有較強的權威性。

（二）內部審計的職能

內部審計最初被視為國家審計職能的延伸，其主要作用仍停留在監督和預防反饋方面。目前，我國的內部審計師往往注重對財務數據真實性、合法性的驗證和對生產經營的監督。審計的主要功能是防止差錯，而不是對公司管理層進行分析、評價并提出管理建議。審計的主要對象是會計報表、賬簿、憑證及有關資料。主要工作集中在金融領域，而不是管理和運營領域。

近年來，國有大中型企業及一定數量的民營企業都按照審計署的要求及自身的需要設置了相應的內審部門，但與國際相比，仍有較大的差距，具體表現為以下幾點：（1）企業內部審計獨立性不強；（2）企業內部審計機構設置不健全；（3）企業內部審計的職能過于狹窄；（4）企業內部審計人員素質較低。

■ 完善我國混合型公司治理模式中內部審計建設的對策建議

根據西方發達國家公司治理模式與其內部審計建設帶來的啟發，針對我國內部審計工作現狀中存在的一系列問題，可以從以下幾個方面采取措施以做好我國混合型公司治理模式中的內部審計建設。

（一）增強認識，提高內部審計的權威性和獨立性

企業領導層在企業內部審計工作上需要提高重視程度，營造良好的工作環境，讓內部審計工作可以在企業中有一定的獨立性，同時樹立起權威性，以便內部審計自身的監督以及服務職能可以得到充分發揮。對于企業內部審計工作，企業領導層要充分信任，并給予最大的獨立權，對于審計工作不能隨意插手，最大化地降低行政管理上對內部審計產生的困難。

內部審計工作開展監督，屬于長期動態的過程，這一過程始終存在于企業經營活動中，企業需要不斷加強管理，對監督控制系統作出完善。在董事會方面，企業可以設立審計委員會，只受董事會管理，只對董事會負責，審計報告直接提交給董事會。審計委員會之下可以設立只需向審計委員會以及領導層報告的審計結構。這種模式能保證審計部門足夠權威，同時能夠保障審計部門具有獨立性，方便內部審計部門充分發揮出自身的職能。

（二）擴展內部審計的職能與范疇

社會快速發展下，市場經濟變化巨大，帶動了我國企業經營方式以及運作機制等諸多方面的轉變，因此造成企業內部審計在工作上面臨著一定的挑戰。要求企業內部審計除了需要在觀念上實行轉變，同時還需要在審計范圍以及審計職能等方面加以拓寬，傳統的企業內部審計職能原本的優勢才有機會得到展現，企業經營跟風險管理等方面才能融入內部審計職能。所以，企業需要把內部審計跟現代公司治理機制二者進行融合。

在要求全面推進內部審計職能的大環境下，內部審計的工作核心需要從原先對企業進行防止舞弊行為轉為服務于公司內部開展管理與決策上，因此工作范圍需要不受限于財務領域。在實際運用上，自身條件允許的企業可以適當地委托外部財務審計，讓內部審計將工作重點轉移到內部控制評審、經濟責任審計以及環境內部審計等諸多領域上，從而完成“審計領域擴大、審計力度加大以及審計層次提升”的工作目標。伴隨內部審計風險導向的理念，內部審計工作重心有了一些變化，其中的控制依舊是關鍵，但在內部審計的焦點上，更多是對經營風險以及管理風險進行分析與確認上，這讓內部審計的工作計劃跟企業風險管理策略產生了極大的關聯，從而讓內部審計真正發揮出在公司治理中該有的功能，更高效地完成組織目標。

（三）全面提高內部審計人員的素質和職業勝任力

企業內部審計工作質量高低，取決于企業內部審計人員專業素質強弱。若審計職責沒有專業知識過硬和技能夠強的審計人員與之匹配，對于會計記錄開展的審計檢查就無法得到切實的落實，企業內部控制系統中存在的問題以及發生的舞弊行為就無法被發現。所以，企業內部審計人員除了在專業上加強，在內部審計準則上的學習也要加強，企業要強化對內部審計人員組織的培訓，促進內部審計人員專業技能等方面的提升，從而使企業獲得高質量的內部審計結果。