淺議內部控制在城鎮燃氣企業的應用分析

李 英（伊川中石油昆侖燃氣有限公司）

■ 內控的涵義及必要性

（一）內控的涵義

內部控制是在一定的環境下，單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部控制實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法。

企業在完善內部控制的過程中應具備以下五大要素。

1.內部環境

內部環境是影響和制約內部控制建立和實施的各種內部因素的總稱，并且是內部控制實施的基礎。內部環境的主要組成因素為權責共享、企業文化、人事政策、組織內部審計與反欺詐機制等。

2.風險評估

風險評估是專業人員對影響企業內部控制目標實現的各種因素進行及時識別、科學分析和評價，并在此基礎上采取補救措施的過程，風險評估的主要內容有風險分析和風險應對等。還有的風險既有可能帶來收益，也有可能帶來損失，比如企業研發某項技術，研發成功就能帶來巨大收益，研發失敗就會導致前期投入打水漂，這類風險就是“不確定性的風險”。還有一類風險，叫作“投機性風險”，其特點是企業主動去承受一定風險，獲取一定的收益，比如企業做一些投資項目。因此，與內部控制聯系在一起，可以把風險分為兩大類：可控風險與不可控風險。不可控風險主要包括政策變更、自然災害、宏觀經濟變化等。可控風險主要包括企業運營層面的風險。內部控制一般來講控制的是可控的風險，即運營層面的風險。企業全面風險管理講的是針對所有風險的管理，而內部控制講的是針對可控風險的管理，這是內部控制與風險管理的區別和聯系。廣義的風險是中性的概念，既有可能給企業帶來損失，也有可能給企業帶來收益。因此，企業采取內部控制措施的時候，還需要把可控風險再進一步分類。

3.控制措施

控制措施主要是根據風險評估結果，結合風險應對策略，為確保經營者內部控制目標的實現而采取的方法和措施；控制措施應根據企業具體經濟問題的特點和要求確定，特別包括授權控制、審計和授權、預算控制、不動產控制有關的任務分工，會計制度控制、內部報告控制、經濟分析控制、業績評價控制、信息技術控制等方面的內容。

4.信息與溝通

信息與溝通是相關工作人員及時、準確、完整地收集與企業運作和管理有關的各種信息，并在企業的適當層面上及時傳遞、有效溝通和正確使用這些信息的過程，這是內部控制的重要前提，信息與溝通主要涉及公司內外的信息與溝通機制。

5.監督檢查

監督檢查是企業管理層對內部控制的正確性和合理性進行有效的監督、控制和評價的過程，編制書面報告并實施自己的處理，為內部控制的實施提供重要保障，特別是在內部控制的建立和實施過程中對全局的持續監控；對內部控制的一個或多個方面進行詳細的監督和檢查，提交檢查報告，并提出有針對性的改進措施。

（二）內控的必要性

隨著市場經濟的發展，企業的發展需求也在不斷變化，加強內控管理對企業的生存和發展具有重要意義。一方面科學合理的內控管理規范了企業的組織架構，使企業管理更加規范；另一方面，科學合理的內部控制管理是公司發展的科學基礎。良好的內部控制制度可以有效防止資源浪費和差錯，合理降低企業運營過程中的成本，最終達到提高企業經濟效益的目的。

■ 當前燃氣企業內控管理現狀

目前，雖然很多燃氣企業都在進行內部控制，但在實際操作中仍然存在許多問題。一是在管理上往往偏向于直接產生經濟效益的業務活動；二是人員配備，大多燃氣企業缺乏獨立的、專業的、專職的內控管理員，多由財務人員兼職，內部控制測試難以發現實質性的風險問題；三是內部層面溝通不暢，內部控制制度僵化，缺乏上下級有效的信息溝通，管理層無法進行全面的內部控制，導致內部控制決策容易脫離實際。

■ 燃氣企業常見內部控制問題及分析

（一）未按規定程序進行招標，招標結果未經有效審批

招標管理部門沒有完全履行自身責任，審批過程出現問題。

（二）工程項目未批先建

是否符合國家和股份公司業務發展規劃，是否符合國家、地方和社會公眾對有限責任公司的要求，內容和深度是否符合行業和公司標準，評估機構資質是否符合要求，評估內容是否完整全面。

（三）項目轉資不及時

項目轉讓文件是否齊全、項目內容是否準確完整、“單項工程轉資明細表”是否有財務部門資產管理崗的審核簽字，是否按會計準則、會計制度對相關部門核定的資本性支出原始單據進行區分確認。

（四）工程成本確認不及時

施工單位創建進度和月進度報告并提交，項目部管理層在現場創建“工序進度卡”的工程進度費用估算表。財務會計部審核《施工進度確認書》，估算在建工程的成本和負債。項目負責人確認建設支出準確無誤，辦理相關手續，并簽字確認。財務單位必須視為投資支出。

（五）事后合同

物資采購單位簽訂合同和制度，申請總包審批（包括法務部獨立審核）和公司領導審批。

（六）往來款項確認不及時、不準確

財務部門對所有服務采購項目未及時編制服務采購工作量確認單并預估相關成本、費用和負債；服務采購工作量確認單是否有項目負責人、財務部門的審核簽字；服務采購工作量確認單相關項目勾稽關系是否清晰、準確，是否與工作量、相關合同內容對應一致；預估負債的賬務處理記賬是否正確，是否與服務采購工作量確認單內容對應一致。如有差異，查找原因并進行處理。

（七）物資盤點不準確

物資管理部門材料管理員每月將庫存明細賬與財務部門材料明細賬進行核對，編制材料物資核對明細表，并經雙方簽字確認。

（八）工程質量問題

項目經理部在開工前對現場質量進行確認，包括建立質量控制臺賬、審核質量控制登記程序和建立質量體系。主體和監督機構必須對質量問題進行檢查，并提出改進意見。項目經理部區域管理部創建“質量問題處理通知單”，項目總經理的管理人員經考核后，報領導審批。

■ 提高企業內控管理質量的策略

（一）營造良好的內部控制實施環境

企業管理層在創建公司的組織結構時，應當按照相互約束、相互協作的原則，把具體規模和業務關系結合起來，抓重點工作，每個部門都有適當的負責組織。

（二）加強制度建設，強化內控監督

企業在強化內控監督時首先應當處理好內部矛盾，在決策方面，必須確保明確的決策透明度、適當的分配和限制。充分考慮管理委員會的管理政策，對審計師和員工代表實施適當的監督和控制職能。此外，企業可以根據最終審核的要求，用戶可以及時、準確、良好的反映活動的發生情況，對內容進行記錄和審核，通過檢查審核員的差錯，可以定期、不定期地進行現場檢查，在防止違規現象出現的同時也有助于提高企業管理水平。

（三）強化風險管理意識，減少內控管理成本

對燃氣企業來講，財務安全和企業燃氣使用安全都是核心內容，因此必須強化安全風險管理意識，及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，制訂風險管理策略，最大限度降低內控管理成本。燃氣企業最大的安全隱患在終端用戶，終端用戶安全意識參差不齊，巡檢人員要摸排用戶管線情況，定期開展上門服務。

（四）開展全員風險防范能力培訓，提升內控管理質量

對國內外出現的燃氣使用安全和風險管控典型案例進行宣講。認真查找深層次問題，采取有效糾正預防措施，加大現場管控力度，確保自上而下提高安全意識，實現本質安全。

■ 總結

總而言之，內控管理與企業的發展息息相關。特別是在燃氣市場化改革、競爭日益嚴峻的當下，內部控制的作用更加凸顯，燃氣企業要加強內部控制制度的完善和監督，做到資源共享，使財務、生產、經營、審計等有機結合起來，對常見的內控管理問題逐步加以改進，不斷優化內部控制程序，確保燃氣企業健康穩定發展。