審計項目風險管理與質量控制研究

李 璐（河南省煤田地質局）

為最大化發揮審計工作在防范化解風險、保障單位經濟效益等各個方面的重要作用，實踐之中，審計人員必須加強風險管理與質量控制工作，力求有效化解審計風險，以高質量的審計服務確保單位各項經濟活動平穩運行。應加強思想認識，提高對風險管理和質量控制活動的重視力度，采取科學策略,取得良好的風險管理與質量控制效果。

■ 加強審計項目風險管理與質量控制的實踐意義分析

內審機構加強審計項目風險管理與質量控制，主要具有以下幾方面重要價值：其一，有利于推動現行審計實踐與國際方法相接軌，有效提升審計工作效率并最大化實現其功能與價值；其二，有利于幫助內審人員快速識別、評估并化解風險，規避不必要的損失，保障單位經濟效益并提升運行穩定性，實現高質量發展；其三，有利于推動整個審計事業的發展，促使審計機構與審計人員形成正確的工作觀念，降低風險發生概率并切實改善工作質量，進一步發揮審計事業在市場經濟方面的重要作用；其四，有利于幫助內審機構樹立良好的職業形象，減少實踐中可能對內審機構產生負面影響的問題和不確定性因素，確保各項業務順利開展，提高運行效率，保障工作效果。

■ 加強審計項目風險管理與質量控制的具體實踐策略

（一）審計項目風險管理策略

1.正確認識審計風險來源

審計流程之中，各個環節均可能導致風險：第一類為實務流程中存在的風險。其又可具體細分為以下幾種：其一，計劃風險。發生的主要原因是未根據實際情況和相關政策要求展開計劃制定工作，導致計劃內容不符合實踐需求、與內審機構的實際能力不匹配；其二，程序風險。發生的主要原因是沒有按照相關法律法規中關于審計工作程序規定開展實踐活動；其三，評價風險。內審機構作為審計活動的主體，有對于審計項目實踐情況展開評價的義務，如果在這一過程中未能按照相關要求揭露存在的問題、準確定性違反法律法規的行為，那么就可能引發相關的風險；其四，報告風險。如果工作人員未按照要求編寫報告，導致報告中所包含的事項存在遺漏之處或是與事實存在偏差，都會引發相應的風險；其五，處罰風險。發生的主要原因是沒有及時按照規定對違法違規行為進行處罰；其六，延伸風險。在審計實務中，相關單位需要配合審計人員取證工作展開并進行相應的延伸審計，這部分實踐的工作深度和準確性通常無法得到保障，因而可能造成一系列問題；其七，公告風險。現階段，審計活動的公開范圍逐漸擴大，對實踐活動提出了更高的要求，導致風險性因素增多。

第二類為環境風險。環境條件對于審計工作的成效具有直接而深刻的影響，經濟、社會、法律和政治環境因素均可能引發審計風險。首先，在經濟環境方面，現階段我國社會主義市場經濟體制仍然存在著不完善之處，尚未建立起健全的行為規范體系，各個領域的經濟實踐仍然存在著諸多違法亂紀行為，在很大程度上導致審計工作難度增大、風險性增強；其次，在社會環境方面，現階段從整體上看，社會各個行業尚未形成良好的法治意識和道德風尚，因此可能導致不確定性因素增強；再次，在法律環境方面，現階段我國仍處于深化改革的關鍵時期，法律建設工作存在一定的滯后性，因而可能無法有效解決實踐中遇到的各方面問題；最后，在政治環境方面，我國的審計體制安排與制度設計十分容易受到部門利益的干擾，導致審計工作力度遭到削弱。

第三類為審計對象風險。審計內容通常具有較強的綜合性與復雜性，管理控制及取證工作的難度較高，現代經濟活動中的資金流轉情況存在較強的復雜性，導致各類隱患和問題增多，不利于各項工作的開展。

2.提高風險管理控制能力

認識風險來源之后，采取針對性措施有效解決其中存在的問題并彌補不足，切實增強項目的安全性和可行性，確保其在實踐中發揮作用。具體而言，應采取如下措施。

首先，對審計實務加以規范，重視通過落實以下幾項要點加強制度建設工作：其一，對各個崗位所對應的職能與責任進行明確，建立相應的責任機制，以此確保工作人員在實踐中嚴格落實好各個環節所對應的實踐要求，增強其責任意識并做好相應評價工作，保障項目質量達到標準要求。一旦發現工作人員存在主觀失職行為，必須嚴格按照制度規定對其進行責任追究并采取一定的懲處措施加以處罰；其二，完善溝通交流機制，加強內審人員與其他相關單位進行深入地溝通交流，對各方面實踐細節加以明確，從而有效保障項目的深度，解決各方面潛在的問題。

其次，審計機構應樹立良好的法治意識，嚴格遵守關于審計工作的相關法律法規要求，嚴厲打擊違法違規行為，營造符合法治要求的內部控制氛圍，從而為化解審計項目風險創造良好的環境條件，減少環境因素對審計項目的負面影響，確保項目作用得到充分實現。

最后，審計人員應增強處理復雜任務的能力，從自身實際情況出發，建立完善的內控制度，對構成實踐流程的各個環節進行全方位的考察，及時發現其中存在的問題并對于實踐行為加以規范。

（二）審計項目質量控制策略

1.更新質量控制工作理念

審計工作理念直接影響著最終的實踐效果。因此，為切實有效地改善項目質量，內審機構首先必須對質量控制工作理念進行更新，樹立“零缺陷質量管理”理念。對審計實踐過程進行分解，明確不同階段和環節中的質量控制關鍵點，加強對各個關鍵點的把握與控制，及時發現其中存在的問題和不足。只有在上一環節的問題得到解決后，才能進入下一環節，應嚴格避免出于追趕任務進度要求而忽略質量的行為。加快“零缺陷質量管理”理念的推廣速度，營造全員全過程質量控制的良好工作氛圍。

2.構建完善質量控制體系

完善的質量控制體系對于控制項目質量而言具有關鍵性意義，實踐中重視健全質量控制體系，以完善的制度為項目運行提供有力的支撐和保障。首先，單位應賦予審計部門和審計工作獨立性，避免其他因素對審計工作產生負面影響；其次，建立完善的責任機制，各級工作人員需要嚴格按照制度要求履行好自身所承擔的職能與責任；再次，落實動態化管理方法，做好調查、方案編制及現場管理工作，并在項目正式開展實施后，嚴格規范各個實踐環節的行為，從而達到提升項目質量的目的；又次，加強內部控制工作，進一步強化工作責任，對工作底稿進行全方位審核，確保其事實清楚、措施有效、證據充分且結論科學。與此同時，需要加強復核，進一步發現和解決問題；最后，應建立完善的考核評價與激勵機制，對于項目質量科學評估，采取適當激勵措施增強工作人員的質量控制意識。

3.優化審計工作實踐流程

事前，內審機構應注意通過調查實踐對目標審計對象的各方面情況加以全方位了解，以此為計劃和方案編制提供必要的資料支撐。

事中，應注意嚴格實施方案，落實好各項細節性要點，按照要求記錄好審計事實，做好數據采集、處理和分析工作，使用科學方法提升數據的真實性和可靠性。在確保數據有效性的基礎上，應用計算機和數據分析軟件建立多種分析模型，借助模型對財務、業務狀況進行多維度的對比分析，從而進一步提升取證質量。

事后，需要按照要求完成報告撰寫，注意按照標準格式撰寫報告，確保報告中包含各項關鍵要素。真實性是審計報告的生命，報告必須如實揭露存在的問題，并對問題進行細致深入的分析，從整體和全局的角度出發，提出有效解決問題、預防同類問題再次出現的措施。

此外，項目實施完成之后，審計人員需要對本次項目所生成的關鍵文件資料進行歸檔處理，注意根據相關標準合理對文件進行分類，并應用計算機做好相應的電子檔案備份，從而為后續的問題分析和總結反思提供必要的資料支持、為審計監督工作提供有效參考，進一步促進項目質量實現提升。

■ 總結

總而言之，為切實有效提高內審人員審計項目風險管理及質量控制工作水平，審計主體應提高重視力度，充分認識各項工作的重要性，注意在實踐中落實好各項策略，包括正確認識風險來源、提高內部控制能力、更新質量控制工作理念、構建完善質量控制體系、優化工作流程及加強考核評價激勵工作等，力求切實改善項目質量，有效實現項目的功能與作用。