探究中小茶葉生產企業會計核算的問題及策略

龍 婧

（湖南財經工業職業技術學院會計系，湖南 衡陽 421002）

農業會計改革的不斷推進，使會計核算方法逐漸完善。但是農業產業本身屬于微利行業，再加之資金回收周期長，因此會計成本核算環節就更為重要。筆者認為在今后工作中，茶葉生產茶葉生產企業應該重點控制造價，完善財務管理制度，優化投資，明確農業成本計算期，提升會計核算準確性，逐步完善農業信息披露。

1 農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算的基本概述

1.1 農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算的基本內涵

農業會計就是指對農業茶葉生產茶葉生產企業單位和生產單位的經營成果進行核算，通過專業會計審核和監督，對生產經營成果進行連續、系統、全面計算，以貨幣為計量單位，編制資料報告，設置會計科目，編制報表，登記帳簿，清查財產等。在會計信息逐漸發展和變化的時代背景下，經濟業務劃分也出現一定的改變，會計科目由之前的三類（負債、資產、所有者權益）轉變為當前的五類（前3類+損益+成本），對農業茶葉生產茶葉生產企業進行全面核算，提升核算準確性。其中農業會計主要包括家庭農場會計、農業事業會計、鄉鎮茶葉生產茶葉生產企業會計、農業茶葉生產茶葉生產企業單位這4種類型。

1.2 農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算的基本特點

農業茶葉生產茶葉生產企業經營本身具有一定的特殊性，因此直接導致會計核算具有復雜性、廣泛性、階段性、季節性、固定資產多樣性等特點。其中農業茶葉生產茶葉生產企業經營就是指應該對農產品自然生長全過程中發生的會計科目進行計算，比如種子、種苗、化學藥劑、生產農機具等（固定資產+流動資產），還包括水土保持、興修水利等生態循環所花費的費用；生產資料廣泛性就是指廣義上的農業經濟，比如農、林、牧、副、漁等；資金消耗具有季節性特點，資金周轉與其他行業相比較慢，生產周期較長，勞動時間在不同時間具有一定的差異性，因此在農業生產資金管理過程中應該有效防止資金積壓；成本核算具有階段性就是指動植物生長本身具有一定的動態性特征，增重、增殖等情況都是實時變化的，再加之農業生產內容廣泛，包括農林牧副漁多種行業，因此核算方法也將呈現出階段性特點；固定資產多樣化就是指林木、產畜、農產品本身具有生命，在養殖、交易過程中自身的價值可能發生改變，部分產品會隨著發育而增值/減值。

2 中小農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算的問題探析

2.1 成本核算不詳盡

就目前而言，中小茶葉生產茶葉生產企業農產品生產技術和處理技術還不夠完善，盡管一些茶葉生產茶葉生產企業已經形成一體化生產，完善“種植業——養殖業——二次加工業——運輸業——售后服務業”等產業鏈，但是在農產品成本核算環節中仍然會出現核算過程太簡略，成本核算不詳盡等問題。如果是一些小規模的“家庭農場”茶葉生產茶葉生產企業，基本采用自主經營模式，通過承包方式，承包者根據市場需求和自身需要，自主決定生產面積和生產種類，統計報表編制簡單，農產品成本核算資料所處呈現的信息也不會完善。再加之部分中小茶葉生產茶葉生產企業的經濟關系較為單一，管理體制更加獨立，會計管理體系與其他大型生產茶葉生產茶葉生產企業相比具有多種不足，很多會計信息無法被提供。

2.2 核算方法滯后

由中小農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算的特殊性我們可以得知，會計處理業務本身具有一定的復雜性，因此在具體實踐和核算中，會計人員、財務人員必須通過現代化技術進行核算，才能提升會計信息的真實度。但是在實際工作中，中小型農業茶葉生產茶葉生產企業往往不具備現代化信息操作能力，核算方法十分落后，計算的效率和質量亟需提升。傳統手工編制報告中成本核算一般采用移動平均法，而在新時期，會計電算化發展逐步完善，會計管理更加科學和高效，農業會計未來發展趨勢也將逐漸向電算化、信息化靠攏。因此筆者認為，亟需改進當前的核算模式，優化會計核算制度，提升會計信息質量。

2.3 會計信息失真

當前，部分中小型農業茶葉生產茶葉生產企業在會計核算過程中容易出現信息失真情況。產生這一現象的原因是多方多面的。其一，農業會計本身具有一定的特殊性，對自然環境的依賴程度較大，自然災害、天氣變化屬于不可抗力因素，因此在農業生產過程中生產要素的計量和統計容易出現偏差。其二，一些小型農業茶葉生產茶葉生產企業，比如家庭農場，在進行農產品分配時都是在剩余基礎上進行，因此在會計信息核算過程中，實際作用并不明顯，會計信息披露問題更為突出。農業茶葉生產茶葉生產企業管理人對信息披露的重視程度不夠，不愿意將真實信息及時公開，因此筆者認為在今后的工作中，農業茶葉生產茶葉生產企業應該健全信息披露制度，做好會計確認和會計記錄，提升會計核算的真實性和準確性。

3 解決中小農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算問題的基本策略——以北大荒農業公司Y分公司為例

為了探究中小農業提升會計核算真實性和準確性，筆者以北大荒農業公司Y分公司為例，分析該公司當前存在的會計核算問題，并針對問題給出具體解決方案，為廣大管理者和決策者提供參考性建議。

3.1 茶葉生產茶葉生產企業概況

北大荒農業股份有限公司在1998年就已經成立，注冊資本146,996萬元，于2002年上市，股份代碼為600598。對優質資產（浩良河化肥廠+16家農場）進行重組，涉及工業產品、農產品、中藥材、果蔬生產和銷售等多種業務。但是在Y分公司日常經營和發展過程中，出現成本核算管理問題。

3.2 會計核算問題

在2018年——2020年間，該茶葉生產茶葉生產企業的成本費用利潤率分別為21.13%、30.15%、32.63%，其中2019年與2018年相比增幅為9.02%，2020年與2019年相比增幅為2.48%，由此可見，Y分公司成本費用利潤率越來越高，基本呈現逐年（2018年——2020年）遞增趨勢，獲利能力較高，但是2020年的增幅與2019年相比，出現下降趨勢，筆者深入探究變化的原因，認為在2019——2020年間電子商務和疫情影響該公司盈利狀況，對其產生沖擊作用。

在2018年——2020年間，該茶葉生產茶葉生產企業主營業務成本率分別為31.55%、20.47%、14.11%，其中2019年與2018年相比降幅為11.08%，2020年與2019年相比降幅為6.63%，其中2018年——2019年主營業務成本率＞15%，說明Y分公司盈利貢獻率較低，在2019年——2020年主營業務成本率＜15%，盈利貢獻狀態逐漸變好。但是從數據顯示看，三年之內的主營業務成本差距較為明顯，成本預測方法不夠先進，不利于后續茶葉生產茶葉生產企業的持續發展，部分計算步驟缺失，成本管控效果不佳。除了以上問題，該茶葉生產茶葉生產企業成本分攤不合理，核算管理不全面，管理基礎不完善等問題，因此筆者認為亟需改進成本管理方式，完善核算方式。

3.3 解決路徑

3.3.1 健全成本核算體系。財務會計部門必須重視成本核算管控，提高會計人員核心素養，重視成本核算內容，讓核算有據可依，采取適當激勵措施提升成本控制效果。結合茶葉生產茶葉生產企業生產實際情況，按照《茶葉生產茶葉生產企業會計制度》設置會計科目，保障茶葉生產茶葉生產企業資金利用最大化，完善會計核算資料，不同類型的項目應該按照針對性、差異性的核算方法開展后續工作。

3.3.2 合理分攤成本。北大荒農業股份總公司屬于上市公司，但是Y公司并沒有延續總公司成本支出方面的核算合理性，沒有意識到分攤成本的實際意義。因此在今后工作中應該適當加大研發費用，重視核心技術的研發，合理控制管理費和財務費，確保成本支出的科學性，從而提升Y茶葉生產茶葉生產企業營運能力，促進其長久發展。

3.3.3 完善成本核算工作流程。首先在會計計量方面，通過歷史成本法合理計量Y茶葉生產茶葉生產企業生產資產，優化項目投資，為后續生產和建設提供參考資料；在會計確認工作中，應該立足于農業生產的特點，對生物資產進行確認，參照會計準則，結合農業會計核算制度，優化造價管理，最終確認農業生產項目成本；在會計記錄工作中，應該設置專有會計科目，比如農產品、生產性生物資產、農業生產成本等，優化會計賬戶設置，突出會計科目的特殊性，比如應付（應收）家庭農場款等，提升成本核算水平。

4 結語

當前中小農業茶葉生產茶葉生產企業會計核算還存在一系列問題，比如成本核算不詳盡、核算方法滯后、會計信息失真等問題。因此筆者認為應該健全成本核算體系，合理分攤成本，完善成本核算工作流程和會計核算方法，加強核算基礎建設，加大資金技術投入，落實信息披露責任，設置專有會計科目，重視成本核算內容，讓核算有據可依，提升成本核算水平。