用好研發費用加計扣除等稅收優惠政策，加大科技創新投入，提升我國制造業企業競爭力

肖丹 中國輕工集團有限公司

一 有關背景

科研投入的持續增加是支撐科技創新發展的重要基礎，近年來，全球科技飛速發展，各主要經濟體加快科技發展戰略部署，不斷加大研發投入，全球科技競爭愈演愈烈。

根據科技部發布的《全國科技經費投入統計公報》的數據顯示，2010—2019年，我國科技經費投入繼續保持增長態勢，特別是2015年以來同比增速不斷提升。2019年全年，我國研究與試驗發展（R&D）經費支出22,143.6億元，比2018年增長12.5%。

圖1 2013—2018年全球主要國家研發投入總額變化

圖2 2010—2019年中國研究與試驗發展經費投入情況

2020年以來，突如其來的新冠疫情使全球經濟遭受重創。大數據、生命科學等前沿科技有力助力各國疫情防控工作，同時人工智能等高科技領域及傳統產業快速升級，也使得科技成為各國從疫情陰霾中走出來的重要抓手，全球科技領域的創新活動在嚴峻的市場環境下蓬勃發展。

為鼓勵科技創新，持續加大研發投入，推動產業轉型升級，我國持續出臺了一系列利好政策，其中，提高研發費用加計扣除比例是2021年結構性減稅中力度最大的政策之一，對制造業企業利潤和現金流帶來重要利好。因此，我國制造業企業充分理解并規范運用好這一政策就十分重要和必要。

二 研發費用加計扣除的政策變化

根據《財政部 稅務總局關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號），國家就企業研發費用稅前加計扣除政策進行了調整：即制造業企業開展研發活動中實際發生的研發費用，根據是否形成無形資產區分為費用化和資本化兩種情況分別計算加計扣除，具體為：未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，自2021年1月1日起，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，自2021年1月1日起，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。同時，在10月份預繳申報可提前享受上半年研發費用加計扣除優惠。

例如，一家制造業企業，假設2021年發生研發費用100萬元，如果研發費用全部費用化，且全部符合加計扣除的條件，則在據實扣除100萬元的基礎上，允許在稅前再加計扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元；如果發生的研發費用全部資本化，100萬元將計入無形資產成本，可以按照無形資產成本的200%在稅前攤銷，從而大幅減少企業稅負和現金流支出。

三 制造業企業有效享受國家優惠政策的有關建議

一是要明確制造業企業的概念。

這次新的研發費用優惠政策受益群體主要是制造業企業。制造業企業是指以制造業業務為主營業務，享受優惠當年的主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上的企業。制造業收入占收入總額的比例低于50%的，為其他企業，不能享受這一優惠政策。同時，享受優惠政策的制造業是除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業以外的其他行業企業。

其中，收入總額按照《企業所得稅法》第六條規定執行，具體是指企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產收入、股息紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

二是企業研發費用列支應符合有關規定。

企業研發活動應同時滿足三個條件：一是具有創新性，對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用；二是具有價值性，企業通過研發活動在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果；三是符合目錄，即國稅發〔2008〕116 號文第四條規定，企業從事的研發活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007 年度）》。在實際操作中，研發費用加計扣除政策由稅務機構實施管理，因此在確認時要盡量準備足夠的證據支持。

三是企業研發費用應全面準確歸集。

準確核算和歸集研發費用，是企業享受加計扣除政策的前提條件。在實際執行中，對于一些尚未設立專門研發機構或者研發機構同時承擔生產經營業務的企業，根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》要求，對能夠分開核算，屬于研發性質的費用支出也可以加計扣除。因此要準確、合理地進行歸集、核算。

根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號），研發費用稅前加計扣除范圍如下：

（1）人員人工費用。指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

（2）直接投入費用。指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

（3）折舊費用。指用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

（4）無形資產攤銷費用。指用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（5）新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。

（6）其他相關費用。指與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費，研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養老保險費、補充醫療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

四是委托研發費用要真實規范。

《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》規定，對企業委托給外單位進行開發的研發費用，受托方應提供該研發費用支出明細情況。鑒于稅務機構可能對此進行延伸審計或要求出具稅務師事務所鑒證報告，作為受托方企業，要充分了解研發費用加計扣除政策，提高自律意識，提供真實準確的證明材料，避免影響加計扣除政策的使用。

五是充分理解政策目的，制訂研發投入規劃，加大研發投入，不斷提升企業核心競爭力水平。

這次優惠政策，是在全球新冠疫情蔓延以及國家強化科技創新戰略大背景下出臺的，也彰顯了國家支持制造業企業加大科技創新投入，加快推進產業升級的強烈政策信號。制造業企業應充分認識，把握機會，從企業長遠發展考慮，結合市場需求，梳理自身研發投入基礎數據，研究確定企業研發投入方向，在讓自己活下來的同時對標一流，謀劃長遠，加大研發投入，攻關解決關鍵材料、技術、工藝、設備甚至卡脖子難題，不斷提升自身競爭力水平，不斷提升我國制造業特別是高端制造業在國際市場上的話語權。