政府會計制度下醫院科研經費核算問題探析

林柳私

[摘 要]隨著《政府會計制度》的全面實施，醫院等行政事業單位的會計核算將得到進一步規范，會計信息質量將得到進一步提高。然而，現階段醫院科研經費的會計核算仍然存在許多問題，影響著醫院財務信息質量和科研經費的使用效率。醫院應設置相關明細科目，分別核算科研項目間接費用和科研項目配套資金;優化科研項目合同管理，按照權責發生制確認科研項目收入;構建科研經費管理信息化平臺，促進科研項目信息透明化，提高科研經費使用效率。

[關鍵詞]政府會計制度;醫院;科研經費;會計核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.36.065

為了響應權責發生制政府綜合財務報告制度改革的需要，自2019年1月1日起《政府會計制度》正式實施，醫院不再執行原有的《醫院會計制度》。新制度實施兩年多來，醫院財務會計核算仍然存在著許多問題。其中，科研項目經費核算作為醫院財務會計核算體系的一個重要內容，其核算的規范性影響著科研項目經費的使用效率和效果，規范醫院科研項目經費核算顯得尤為重要。

1 存在的問題

（1）科研項目間接費用或管理費等會計核算不規范，導致收入和支出虛增。科研項目間接費用是指醫院在組織實施科研項目時發生的無法在直接費用中列支的相關費用，包括醫院為項目研究提供的水、電、氣以及有關管理費用的補助支出和績效支出等。科研項目管理費是指醫院從各級各類科研項目經費中提取的一定比例的用于支持和組織科研項目研究而發生的費用，科研項目激勵費是指從各級各類科研項目經費中提取的用于科研人員的激勵費用。然而通過調研發現許多醫院在提取和使用科研項目管理費和激勵費時存在著會計核算不規范的現象。以科研項目管理費為例，某醫院單獨設置了一個“科研經費項目管理費”科研項目，用于核算從各項經費中提取的管理費。在提取A項目科研項目經費管理費時，借記A科研項目經費支出，貸方增加“科研經費項目管理費”項目科研收入;在使用科研項目管理費時，借記單位管理費用科目，同時減少“科研經費項目管理費”項目余額，貸銀行存款科目。這種會計核算方式直接導致同一筆科研收入和科研支出被重復核算，有虛增收入的嫌疑。并且，從業務實質來看，從各級各類科研項目經費中提取的科研項目管理費也顯然不屬于醫院的科研收入。

（2）醫院科研項目配套經費管理不規范。醫院科研項目配套經費是指醫院為了鼓勵科研人員進行科研項目研究，積極申報國家級、省級等高層次科研項目，提升醫院整體科研實力和學科建設水平，而按照一定比例給予已申報并立項的科研項目一定數額的配套資金。醫院科研項目配套資金在發放時并非實際撥付，而是給予該科研項目一定“配套資金額度”，在實際發生時確認為費用。由于科研項目配套經費不屬于科研項目收入所對應的科研項目支出，所以按照收支配比原則，醫院在實際使用科研項目配套資金時與自有資金一樣在“業務活動費用”等科目下進行核算。然而，從科研項目整體的財務收支來看，這部分配套資金真實的用于科研項目支出;從會計核算的角度來看，這種核算方式并沒有真實全面的反映該科研項目整體的資金使用情況。這部分配套資金籠統的包含在“業務活動費用”等科目中，無法準確體現其用于各個科研項目的明細數據，既無法反映醫院對各個科研項目的投入情況，也無法全面的對某一科研項目進行財務核算和評價，不利于科研成果的轉化和績效評價。

（3）科研項目資金收入確認會計核算不規范，未遵循政府會計制度的要求。在原有的醫院會計制度下，科研項目資金收入是按照收付實現制來確認的，即按照實際收到的資金金額來確認科研項目收入，同時按照實際支出的金額確認為科研項目支出。新的政府會計制度要求科研項目收入的確認必須以權責發生制為基礎，要求醫院應以業務實質來確定合同完成進度。具體的合同完成進度確定方法一般有以下四種：一是按照累計實際發生的合同成本占預計合同總成本的比例確定;二是按照已完成合同工作量占預計合同總工作量的比例確定;三是根據已執行時間占合同總期限的比例確定;四是根據實際測定的完工進度確定。然而目前各大型醫院承擔的科研項目數量眾多，雖然科研項目負責人在申請科研項目時都會簽訂項目合同，合同中一般有經費總金額、項目執行期限等內容，但由于科研項目合同一般由醫院科研管理部門負責，而科研部門與財務部門之間沒有信息系統銜接，進而造成了科研項目合同信息的脫節。因此這四種合同完工進度的測定在實際會計核算中存在著許多困難，進而導致現下許多醫院在進行會計核算時為了方便起見仍然按照實際收到的金額來確認科研項目收入，實際支出時確認科研項目支出。這種會計核算方式不能體現科研項目的實際進展情況，會造成科研收入與支出不配比，無法反映業務實質。

（4）科研項目經費管理方式落后，各部門聯動工作效率低下。現階段，許多醫院科研項目管理通常由醫院科研部門負責，財務部門在科研項目經費相關賬務處理時沒有該科研項目的完整信息，造成財務核算上的極大不便。例如財務部門在收到一筆科研經費首款銀行回單時，銀行回單上通常只有金額信息，沒有其他項目信息。財務人員需要通過聯系科研部門人員詢問項目信息，并且等科研部門人員將科研項目資金到賬信息反饋至科研項目負責人，等待其將科研項目合同、立項單、扣稅單等材料提交至財務處才可進行賬務處理。這個過程由于需要相關領導簽字等問題在實踐中十分漫長，嚴重影響了科研項目經費的會計核算效率。再例如，許多科研項目審計都需要提供原始會計憑證信息，財務人員需陪同科研部門人員將每一筆憑證翻出復印;科研項目結題時，科研部門將手工EXCEL表格制作的科研項目資金收支結余信息與財務系統進行核對，若中間有差額，也需要將每一筆憑證翻出進行核對，這一過程十分煩瑣且耗時耗力。此外，科研項目支出費用報銷這一環節中也存在許多問題。科研項目負責人本身不清楚自身項目的資金結余情況，在使用資金時，時常會出現超額開支或者項目資金過多沒有開支的問題。科研項目負責人沒有一個明確的項目經費查詢通道可以實時查詢自身項目的資金結余情況，只能通過打電話詢問財務部門的方式來獲知資金結余情況，這不僅不利于科研項目負責人對項目資金使用情況的監控，也增加了財務部門人員的工作負擔。

2 對政府會計制度下醫院科研經費核算的建議

（1）在“預提費用”科目下設置“項目間接費用或管理費”明細科目，規范科研項目間接費用的會計核算。在新的政府會計制度下，對醫院從各級各類科研項目經費中提取的科研項目間接費用、科研項目管理費和激勵費等的會計核算做出了明確的規定。政府會計制度擴大了“預提費用”科目的核算范圍，醫院應在“預提費用”科目下設置“項目間接費用或管理費、激勵費”明細科目，并按照項目進行明細核算。醫院在按規定提取科研項目間接費用或管理費、激勵費時應當按照提取金額，財務會計借記“業務活動費用”或“單位管理費用”科目，并減少相應科研項目余額，財務會計貸記“預提費用-項目間接費用或管理費、激勵費”科目;預算會計借記“非財政撥款結轉”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。在醫院實際使用提取的科研項目間接費用、科研項目管理費和激勵費時，按照實際支付的金額，財務會計借記“預提費用-項目間接費用或管理費、激勵費”科目，貸記“銀行存款”科目;預算會計借記“事業支出”科目，貸記“資金結存”科目。

（2）在“業務活動費用”科目下設置“科研項目配套資金”明細科目，核算科研項目配套資金的使用情況。公立醫院作為集醫療、教學、科研功能于一體的服務部門，其會計核算應準確反映醫院運行的全貌，只有這樣才能為醫院發展決策提供數據支持。近年來，國家不斷加大對醫療衛生領域的科研投入，各級部門也不斷加大對醫院的科研項目經費投入，公立醫院越來越重視對科研人才的培養和科研能力水平的提升。在此背景下，醫院亟須提高科研投入資金的使用效率，而提高科研投入資金使用效率的一個重要路徑就是完善科研項目經費收支的會計核算，以求財務會計核算能夠全面完整的反映科研項目資金的使用及結余情況。現階段，許多醫院對科研項目配套經費僅以“備查賬”的方式進行手工核算，即在財務會計系統中同自有資金一樣核算，但在“備查賬”上記錄各個科研項目配套資金的額度、使用情況及經費結余。這種方式不僅容易出錯，也非常煩瑣，更重要的是沒有在財務會計系統中進行統一核算。醫院科研配套資金作為科研項目投入的重要組成部分，應當完整的反映和核算其資金使用情況。因此建議醫院在“業務活動費用”科目項下設置“科研項目配套資金”明細科目，并按照不同科研項目進行明細輔助核算，會計期末可以根據該科目的發生額來歸集某一科研項目配套資金的使用情況。

（3）優化科研項目合同管理，按照權責發生制確認科研項目收入。黨的十八屆三中全會提出要建立“權責發生制的政府綜合財務報告制度”，此次政府會計制度的制定就是為了響應該要求。在政府會計制度的框架下，財務會計以“權責發生制”為基礎，預算會計以“收付實現制”為基礎。因此，醫院作為大型事業單位應重視會計核算規范化要求。科研項目收入的準確確認，不僅能夠為科研項目的績效評價提供直觀數據，也有利于提高科研資金的使用效率。對于大型醫院科研項目收入確認難的問題可以從以下兩條途徑加以解決：一是提高醫院科研部門和財務部門的信息聯動水平，或者建立一個專門的合同管理部門，將科研項目合同信息與財務會計系統進行聯動。在四種合同完成進度確認方法中選擇適合本單位的一種，并保持前后所采用的方法不變。二是采用收入與支出配比的原則，在科研項目收入實際發生時確認收入，在相關成本費用發生時確認為費用。可以采用一種簡化的方法，即在科研項目資金實際支出時確認相關科研項目支出，同時按照配比原則確認科研項目收入。

（4）構建科研項目經費管理信息化平臺，促進科研項目信息透明化，提高科研項目經費使用效率。針對科研項目經費管理方式落后，各部門聯動工作效率低下的問題，建議構建一個科研項目負責人、科研項目管理部門、財務部門三方可登錄的信息化科研項目管理平臺。當某一科研項目申報立項成功后，科研項目管理部門將有關該科研項目的合同信息、項目期限和經費信息等錄入該系統。財務人員在收到科研項目經費時，可登錄該系統查詢該項目的相關信息并進行賬務處理，同時在該系統中錄入該筆科研項目經費到賬金額。在發生科研項目經費支出時，財務人員在進行賬務處理的同時，也在該系統中錄入相應的支出金額。科研項目負責人在經費使用報銷時，也可登錄該系統查詢項目經費余額，有利于整體把控經費使用情況，提高科研經費的使用效率。同時，在科研項目結題時，科研項目管理部門可在該系統中查詢到與該科研項目相關的所有信息，免去了與財務部門手工對賬的不便，提高了信息的準確性。

3 結論

綜上所述，醫院應在“預提費用”科目下設置“項目間接費用或管理費”明細科目，在“業務活動費用”科目下設置“科研項目配套資金”明細科目，分別核算科研項目間接費用和科研項目配套資金。同時，醫院應優化科研項目合同管理，按照權責發生制確認科研項目收入;構建科研項目經費管理信息化平臺，促進科研項目信息透明化，提高科研項目經費使用效率。

參考文獻：

[1]吳靜，陳鵬，李貝貝.醫院科研經費管理初探[J].中國市場，2015（7）：72-73.

[2]周建霞，魏玲.淺析醫院科研項目經費的管理[J].中國市場，2014（48）：53-54.