醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計路徑

陳波

（中國人民解放軍西部戰(zhàn)區(qū)總醫(yī)院，成都610083）

1 引言

通常情況下，醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計都具有獨立評價和獨立監(jiān)督功能，可以客觀分析醫(yī)院基本建設(shè)項目內(nèi)容，并促使審計部門加大對于相關(guān)標準和方針的執(zhí)行力度，以提高審計工作效率和質(zhì)量，從而實現(xiàn)各項資源的合理配置，幫助項目獲得更可觀的經(jīng)濟效益和社會效益。

2 案例概況

某醫(yī)院營區(qū)基本建設(shè)規(guī)劃項目經(jīng)發(fā)改委審核批復(fù)下達建設(shè)面積110 900 m2，投資人民幣總額4.6億元；該項目計劃建設(shè)面積79 500 m2（含上級已下達的門診醫(yī)技樓新建工程51 000 m2和大門廣場地下停車庫15 000 m2，現(xiàn)門診樓改造工程13 500 m2），經(jīng)費投資2.8億元。該項目審批流程如圖1所示。

圖1 某醫(yī)院營區(qū)建設(shè)規(guī)劃項目審批流程

3 醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計特點

為了保證本項目有序推進，相關(guān)跟蹤審計工作具有以下幾個方面的特點：

1）預(yù)防性。跟蹤審計應(yīng)具有預(yù)防性，因為醫(yī)院基本建設(shè)項目在組織和實施過程中會受到多方面因素的影響和制約。而將跟蹤審計介入其中，則不僅可以有效監(jiān)督項目實際的建設(shè)情況，還可以在某種程度上降低和減少審計風(fēng)險，進而降低經(jīng)濟損失的出現(xiàn)概率。

2）時效性。醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)具有時效性。具體來說，這一特點側(cè)重于項目分階段審計，如事前、事中和事后的各個審計階段。為保證跟蹤審計目標順利實現(xiàn)，需加大對各個階段節(jié)點的把控力度，以保證跟蹤審計的時效性[1]。

3）專業(yè)性。跟蹤審計往往都需要專業(yè)的審計人員。對于本項目來說，順利推進離不開招投標、方案設(shè)計、經(jīng)費使用計劃、竣工造價等知識；對此，項目負責(zé)人必須要全面掌握和了解醫(yī)院基本建設(shè)項目建設(shè)的相關(guān)審計知識，才能做好跟蹤審計工作，從而創(chuàng)造更可觀的經(jīng)濟效益。

4）效益性。醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計應(yīng)具有效益性，因為項目在建設(shè)過程中所有費用支出都必須在未來得以收回。而這也意味著，項目在建設(shè)過程中會產(chǎn)生大量支出。對此，通過跟蹤審計可以規(guī)避一定經(jīng)濟損失，并降低項目在建設(shè)過程中產(chǎn)生風(fēng)險。

4 醫(yī)院基本建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險

4.1 立項及設(shè)計階段跟蹤審計風(fēng)險

在醫(yī)院基本建設(shè)項目立項及設(shè)計階段，其跟蹤審計工作主要是對項目可行性的研究和討論。在這一過程中，可能存在的風(fēng)險有以下2方面：

1）人為因素干擾和影響。在本項目立項及設(shè)計階段，往往需要大量人力資源。在此期間，難免會出現(xiàn)人為因素的影響，如決策程序是否正確、管理者決策權(quán)是否落實等，這些人為因素影響會給項目帶來較嚴重后果。針對這些情況，在立項及設(shè)計階段進行跟蹤審計，其目的就是為了防止此過程的不合理性。

2）可研報告、投資建議書不規(guī)范。立項及設(shè)計階段資料主要包括科研報告和投資建議書，但在這些資料編寫過程中，如果存在撰寫不規(guī)范、內(nèi)容不真實或不具價值性等問題，會在很大程度上使跟蹤審計出現(xiàn)偏差[2]。

4.2 招標及施工階段跟蹤審計風(fēng)險

為了規(guī)避醫(yī)院基本建設(shè)項目投標和招標活動過程的審計風(fēng)險，需要從以下兩個方面做起：

1）嚴格審核招投標的細節(jié)，主要審核其是否符合相關(guān)法律法規(guī)，如DB51/T 1715—2013《工程建設(shè)招投標規(guī)范》等。

2）制定招標合同應(yīng)嚴謹且細致，從而避免引發(fā)更嚴重風(fēng)險。在合同中，應(yīng)標注明確風(fēng)險類型，如職能部門與外部不正當交易風(fēng)險、代理招標機構(gòu)與投標公司不正當風(fēng)險、分包單位風(fēng)險等。這是因為，上述風(fēng)險不僅會造成招投標缺乏公平性，甚至?xí)?dǎo)致中標企業(yè)不符合項目建設(shè)條件情況的發(fā)生，進而最終造成項目失敗。

4.3 施工階段跟蹤審計風(fēng)險

施工階段跟蹤審計所面臨的審計風(fēng)險往往較復(fù)雜，如合同內(nèi)容制定不規(guī)范而引發(fā)后續(xù)風(fēng)險、結(jié)算工作缺乏合規(guī)簽證手續(xù)風(fēng)險、初期設(shè)計未通過審核而引發(fā)風(fēng)險等。這些不僅會無形中增加審計人員工作難度，還會因管理疏忽或未及時采取措施而導(dǎo)致該階段出現(xiàn)更大紕漏。

4.4 竣工及結(jié)算階段跟蹤審計風(fēng)險

竣工及結(jié)算階段通常是指項目收尾階段。該階段審計風(fēng)險主要體現(xiàn)在以下3個方面：

1）結(jié)算編制出現(xiàn)問題而引發(fā)風(fēng)險，通常來說都是編制人員專業(yè)性不強，無法勝任本工作崗位而導(dǎo)致結(jié)算編制出現(xiàn)偏差。

2）承包本工程的施工企業(yè)在本建設(shè)過程中出現(xiàn)偷工減料、上報虛假數(shù)據(jù)等違規(guī)行為。

3）施工企業(yè)管理失職（如簽證手續(xù)不完整、簽證內(nèi)容不清晰等）所造成的審計風(fēng)險。

針對上述審計風(fēng)險，由于跟蹤審計是建立在造價審計和結(jié)算審計基礎(chǔ)上所得，因此必須將這一階段工作完成，才能從根本上保證本審計的質(zhì)量和效率[3]。

5 醫(yī)院基本建設(shè)工程跟蹤審計路徑

跟蹤審計從立項、設(shè)計、結(jié)算開始，在進入施工現(xiàn)場后便開始展開，再通過監(jiān)督和評估各個環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)對全過程更系統(tǒng)、更全面的把控。通常來說，跟蹤審計可分為4個階段，具體流程如圖2所示。

圖2 跟蹤審計流程圖

5.1 準備階段

對于本項目來說，在設(shè)計時理想的跟蹤審計應(yīng)配備的跟蹤審計資源主要包括人力資源、時間資源、技術(shù)資源及經(jīng)費資源等，這是保證工程跟蹤審計工作順利開展的必備條件和基礎(chǔ)。其中，在審計工作開始前，作為人力資源重要組成部分的審計人員需結(jié)合工程實際情況，來準確評估項目建設(shè)所需要的各項審計資源。

5.2 實施階段

在具體的跟蹤審計工作中，審計人員應(yīng)嚴格按照跟蹤審計準備階段已有的各項資源組織和實施各項審計工作，同時也要加強對工程各個施工節(jié)點及其他需要審計環(huán)節(jié)跟蹤審計的把控工作。

此外，為了保證跟蹤審計工作順利進行，審計人員要保持與現(xiàn)場施工人員之間的密切交流，及時掌握工程建設(shè)動態(tài)，從而進一步明確了解工程在合同執(zhí)行、方案變更、材料采購及隱蔽工程的基本情況。

5.3 完成階段

為了更好地完成跟蹤審計工作，審計人員要對每一階段進行關(guān)于階段性報告的整理與總結(jié)，并附帶相關(guān)建議和意見，以更好地促進各階段跟蹤審計工作的開展；另外，審計人員還要歸檔和保管跟蹤審計各階段報告，從而更好地保證跟蹤審計的真實性與可靠性。

5.4 審計階段

跟蹤審計階段注重的是工程的事后評價，這是關(guān)于跟蹤審計內(nèi)容與方法的總結(jié)。

6 結(jié)語

現(xiàn)階段，醫(yī)院基本建設(shè)工程與日俱增。在此背景下，跟蹤審計工作顯得尤為重要，因為其不僅可以實現(xiàn)對工程各個階段的管理與控制，還可以在某種程度上降低審計風(fēng)險，從而在減少不必要經(jīng)濟損失的同時，進一步實現(xiàn)了工程經(jīng)濟效益和社會效益的雙贏。