加強企業集團內部審計獨立性的建議

吳畏（北大荒集團黑龍江嘉蔭農場有限公司）

如今有一些不同性質的企業集團（以下簡稱公司）因對內部審計重視程度不高，在規章制度建立、機構設置、人員數量和質量、職能作用發揮等方面未能為內部審計獨立性提供較好保證，使其難以履行職能、實現目標。下面從分析總結目前制約公司內部審計獨立性的因素及產生的一些表現，并提出相應改進建議，旨在引起重視，適時完善，增強內部審計獨立性。

一、加強管理體制建設，合理設置內部審計機構，為內部審計獨立性提供組織保障

目前，有些公司因內部審計的獨立性難以發揮，形成了內部審計工作難以開展、質量難以保證的局面，主要表現：一是內審機構隸屬關系低下，管理層次過低，不是在公司第一把手領導下開展工作，或有的公司干脆直接由財務負責人主抓內審工作，這就更談不上審計的獨立性，審計執行力不強。二是內審機構設置不合理，存在由審計部門與辦公室或紀委或監察或財務等部門合署辦公形式，難以獨立地開展審計監督活動。三是內審人員未實現系統化管理，由于公司所屬下級單位內審人員的人事任免直接受所在單位的控制，使得內審人員執紀執法程度、工作質量會受本單位的制約，不能獨立地監督與評價本單位的經濟活動。

改進建議：一是內審管理體制方面，公司要高度重視內部審計在本單位經濟活動中的作用，完善內審管理機制，在組織管理框架下，最好設為最高管理層領導，也就是本單位內部審計是在董事會領導下開展工作，未設董事會的分子公司在本單位的第一把手直接領導下開展工作，并寫進公司章程，闡明其在經營活動中所處的地位、結構、層次，增強內審管理的權威性。二是內審機構設置方面，改變公司把內審機構與其他部門合署辦公的做法，要單獨設置本單位的內審機構，內部審計部門作為必設機構，審計人員以審計專業、財務專業人員為主，根據本單位行業特點的管理需要也可吸納基建、經濟、法律等方面專業人才從事審計工作，增強內審管理的專業性。三是內審體系方面，公司應秉承“提管理、促增效”的理念，站在公司層面，把各分子公司的審計人員力量整合起來，納入本單位內審系統管理，對下屬單位內審人員的人事管理應賦予公司層面內審機構一定的調派權，內審人員的調動、任免在本單位董事會決定時至少要有建議權，建立一套自上而下的垂直管理體系，增強內審管理的執行力。

二、加強制度化建設，不斷完善內部審計制度，為內部審計獨立性提供制度保障

近些年，我國內部審計相關法律法規的制度建設得到了較好地完善，國家在加強內部審計建設上提出了諸多要求，公司也按相關要求建立了一系列的內審管理制度，這些都為內部審計工作的正常開展提供了制度基礎，確定了保持審計獨立性是內部審計執業的條件，促進了內部審計結論的公正性、客觀性，但在完成內部審計工作任務中還存在部門或行業規章不夠具體的現象。主要表現：內審制度的建立還不夠完善，公司內審人員在面對具體問題時，與之相對應的規章制度操作性不強或無章可循，缺乏內部審計獨立性的制度依據。

改進建議：一是進一步完善內部審計各項制度，公司要依據已出臺的相關內部審計法規，結合自身實際情況，適合的規定要積極采用，暫不適合的規定可不列入內部審計制度中，不要生搬硬套，換個明頭就變成了自己的內審制度，要敢于創新，研究制定出適宜公司發展的內審制度。二是進一步細化各項內部審計管理辦法，一般來說公司賦予內部審計機構對本單位及所屬單位進行財務收支、固定資產投資項目、經濟管理和效益、內部控制及風險管理、內管領導人員經濟責任等事項審計的職責，要認真履行好這些職責，就該制定相應的管理制度及辦法，必要的還要制定實施細則，使其操作性更強，如在研究制定本單位領導人員經濟責任審計辦法時，要注意對實施經濟責任的領導人員進行細化，有獨立財務機構的正職是必須審的，對那些沒有獨立財務的、管轄范圍較寬的副職和部門負責人，也可根據其在單位的經營業績及資產情況進行審計，本著對經濟管理人員負責的角度，利用有效的控制制度，協調、組織各部門之間的銜接，分清各自在內部經營業務中應承擔的責任，給予他們一個客觀、公正的審計評價。

三、加強業務指導與監督，提高內部審計人員工作質量，為內部審計獨立性提供業務保障

我國審計事業已從傳統的財務審計發展到如今的效益審計，如果內審人員業務素質不高、工作能力偏低會喪失審計獨立性的應用條件，就不能客觀、公正、真實、有效地提交審計結果，內審作用也得不到發揮。主要表現：一是公司內部審計人員大多數來自財會專業，在子公司層面還存在專職人員少，多數為兼職人員的現象，對必要的審計專業知識掌握不夠，造成業務素質不高。二是公司一些內審機構人員受自身非審計專業的影響，不愿長期從事內審工作，對掌握必要的審計專業知識積極性不高，造成處理業務能力不足。

改進建議：一是公司內部審計主管部門要加強對下級單位審計部門的業務指導，關注每個審計項目的實施，并及時解決審計過程中遇到的問題，采用審計項目練兵的方法提高素質、增強能力，同時還要把內審人員的業務培訓列入年度工作計劃，根據公司經營管理的審計業務特點，把必備的知識整理成公司內審工作手冊，堅持學習，熟練運用，對那些新的審計理念、審計方法有計劃地定期組織學習培訓，提高整體審計人員知識水平，與時俱進，塑造復合型審計人才，以適應現代公司管理的需求。二是公司內部審計主管部門要加強對下級單位審計部門的業務監管，在常規業務監管的前提下，也要在工資福利待遇、經費保障、工作硬件實施等方面多給予大力支持，尤其對內審人員考核獎懲方面更要加大監管力度，建立一套自上而下的內審人員考核機制，營造一個相對獨立的工作環境，建立一支穩定的審計隊伍，來保障內部審計的獨立性，促使相關人員樹立自覺學習審計知識、主動鉆研審計業務的工作意識，并以飽滿的工作熱情和過硬的工作能力彰顯審計職能的作用。